Сравнительная характеристика налоговых систем Республики Беларусь и Республики Казахстан

Выполнила студентка

ФФБД, 3 курс, ДФН                                                             

В.С. Иванова 

2009

2010

2011

2012

млрд $

млрд $

Темп прироста, %

млрд $

Темп прироста, %

млрд $

Темп прироста, %

ВВП Казахстана

115.3

148,05

28,4

188,05

27,0

199,65

6,01

ВВП РБ в текущих ценах

49,2

55,2

12,2

55,5

0,5

58,1

4,7

2009

2010

2011

2012

$

$

Темп прироста, %

$

Темп прироста, %

$

Темп прироста, %

ВВП Казахстана

7164

9070

26,6

11356

25,2

13893

22,3

ВВП РБ в текущих ценах

5179,9

5824,4

12,4

5881,5

0,9

6186,3

5,2

2009

2010

2011

2012

млрд тенге

млрд тенге

Темп прироста, %

млрд тенге

Темп прироста, %

млрд тенге

Темп прироста, %

Налоговые доходы

1381,27

1886,85

+36,6

2934,9

+55 %

2951,65

+5,7

2009

2010

2011

2012

млрд. руб.

млрд. руб.

Темп прироста, %

млрд. руб.

Темп прироста, %

млрд. руб.

Темп прироста, %

Налоговые доходы

26471,3

27823,1

+5,1

39043,3

+40,3

83516,3

+178,2

Республика Казахстан

Республика Беларусь

Национальный налоговый орган

Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан

Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

Налоговая система

2 уровня

I республиканский уровень:

• корпоративный налог
• индивидуальный подоходный налог
• налог на добавленную стоимость
• акцизы
• рентный налог на экспорт
• налоги недропользователей
• социальный налог
• налог на транспортные средства
• земельный налог
• налог на имущество
• налог на игорный бизнес
• государственная пошлина
• сборы
• и другие

II местный уровень:

• плата за эмиссии в окружающую среду;
• сбор за проезд по платным государственным автомобильным дорогам областного значения;
• плата за размещение наружной рекламы в полосе отвода автомобильных дорог общего пользования областного значения;
• плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
• плата за лесные пользования;
• плата за использование особо охраняемых природных территорий местного значения

2 уровня

I республиканский уровень

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы;
• налог на прибыль;
• налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
• подоходный налог с физических лиц;
• налог на недвижимость;
• земельный налог;
• экологический налог;
• налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
• таможенные пошлины и таможенные сборы
• оффшорный сбор;
• гербовый сбор;
• консульский сбор;
• государственная пошлина;
• патентные пошлины;
• сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;

II местный уровень

• налог за владение собаками;
• курортный сбор;
• сбор с заготовителей.

(ст. 8,9 НК РБ)

Принципы налогообложения

1. Налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.

2. Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

3. Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

4. Налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).

5. Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях (ст.4 НК РК)

1. Каждое лицо обязано уплачивать  законно установленные налоги, сборы  по которым это лицо признается  плательщиком.

2. Ни на кого не может быть  возложена обязанность уплачивать  налоги, сборы, не предусмотренные  настоящим Кодексом либо установленные  в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.

3. Налогообложение в Республике  Беларусь основывается на признании  всеобщности и равенства.

4. Не допускается установление  налогов, сборов (пошлин) и льгот  по их уплате, наносящих ущерб  национальной безопасности Республики  Беларусь, ее территориальной целостности,  политической и экономической  стабильности.

5. Допускается установление особых  видов согласно международным  договорам Республики Беларусь, формирующим договорно-правовую  базу Таможенного союза.

(ст. 2 НК РБ)

Основные акты налогового законодательства

• Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» и принятые  в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения
• Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Казахстан, содержащие вопросы налогообложения
• Постановления Правительства Республики Казахстан

• Налоговый Кодекс Республики Беларусь и принятые в соответствии с ним законы, регулирующие вопросы налогообложения
• Декреты, указы и распоряжения Президента Республики Беларусь, содержащие вопросы налогообложения
• Постановления Правительства Республики Беларусь 

Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан, установлены  иные правила, чем те, которые содержатся в настоящем Кодексе, применяются  правила указанного договора.

Нормы международных договоров имеют  большую юридическую силу, чем  нормы национального законодательства.

Количество соглашений об избежании двойного налогооблажения

44

63

Метод избежания двойного налогооблажения

Метод ограниченного налогового кредита

Метод ограниченного налогового кредита

Модель, являющаяся основой для заключения международных договоров

Типовая модель ОЭСР

Типовая модель ОЭСР

Финансовый год

Календарный год

Календарный год

Республика Казахстан

Республика Беларусь

НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ И ДОХОД

Индивидуальный подоходный налог

Подоходный налог

Плательщики налога:   физические лица (ст. 153 НК РК)

Объект налогообложения: доходы физического лица в виде:

1) доходов, облагаемых у источника  выплаты;

2) доходов, не облагаемых у  источника выплаты.

Налоговая база: совокупный доход за вычетом отдельных видов льгот и вычетов.

Налоговые вычеты:

налоговые льготы подразделяются на следующие группы:

1. «не являются доходом» (адресная материальная помощь и тд);

2 доходы, не подлежащие обложению (прирост стоимости от реализации ценных бумаг и тд);

3. Для целей государственной регистрации индивидуальных предпринимателей в соответствии с законодательством Республики Казахстан не облагаемый индивидуальным подоходным налогом размер дохода, подлежащего налогообложению, за календарный год для физического лица составляет 12-кратный минимальный размер заработной платы, установленный законом о республиканском бюджете и действующий на 1 января соответствующего финансового года.

Ставки подоходного налога:

- доходы налогоплательщика, за  исключением доходов, которые в соответствии с настоящим Кодексом не подлежат обложению, облагаются налогом по ставке 10 %;

- доходы в виде дивидендов, полученные  из источников в Республике  Казахстан и за ее пределами,  облагаются по ставке 5%. ( ст. 158 НК РК)

Плательщики налога: физические лица (ст. 152 НК РБ)

Объект налогообложения: доходы, полученные плательщиками:

- от источников в Республике  Беларусь и (или) от источников  за пределами Республики Беларусь  – для физических лиц, признаваемых  налоговыми резидентами Республики  Беларусь 

-  от источников в Республике  Беларусь – для физических  лиц, не признаваемых налоговыми  резидентами Республики Беларусь. (cт.153-155 НК РБ)

Налоговая база: денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению.

(НБ=Доходы-Льготы-Налоговые вычеты)

Налоговые вычеты:

- Стандартные

- Социальные

- Имущественные

- Профессиональные (ст. 164-168 НК РБ)

Ставки подоходного налога:

12% доходы, полученные физическими лицами;

9% доходы, полученные:

- физическими лицами от резидентов  Парка высоких технологий по  трудовым договорам

-индивидуальными предпринимателями  – резидентами Парка высоких  технологий;

- физическими лицами, участвующими  в реализации зарегистрированного  в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам;

15% доходы, получаемые физическим лицами от осуществления предпринимательской деятельности. (ст 173 НК РБ)

Корпоративный подоходный налог

Налог на прибыль

Плательщики налога: 1. юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

2. Юридические лица, применяющие  специальный налоговый режим  на основе упрощенной декларации, исчисляют и уплачивают корпоративный  подоходный налог по доходам,  облагаемым в рамках указанного  режима, в соответствии с главой 61 Налогового Кодекса РК.

3. Плательщики налога на игорный  бизнес, фиксированного налога не  являются плательщиками корпоративного подоходного налога.

Объект налогообложения: Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника  выплаты;

3) чистый доход юридического  лица-нерезидента, осуществляющего  деятельность в Республике Казахстан  через постоянное учреждение

Налоговая база: валовый доход юридических лиц Казахстана, полученный в  результате любого вида торговой и финансовой деятельности с учетом корректировок и налоговых вычетов.

Ставки корпоративного подоходного налога:

20 % - основная ставка – для налогооблагаемого дохода налогоплательщика, уменьшенного на сумму доходов и расходов,  и измененного на сумму убытков.

10 % - для юридических лиц- производителей сельскохозяйственной продукции, в случае если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, производству продукции пчеловодства, продукции аквакультуры (рыбоводства), а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства

15 % - доходы, облагаемые у источника выплаты, за исключением доходов нерезидентов из источников в Республике Казахстан.

Плательщики: организации (ст 125 НК РБ)

Объект налогообложения: валовая  прибыль, а также дивиденды и  приравненные к ним доходы. Валовая  прибыль – сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных  прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов.(ст. 126)

Не являются объектом налогообложения налогом на прибыль дивиденды, начисленные венчурным организациям, Белорусскому инновационному фонду инновационными организациями.

Налоговая льгота, применяется венчурными организациями, Белинфондом в случае, если доля выручки инновационной организации от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, исчисляемой нарастающим итогом с начала года, составляет не менее 50 % в общем объеме выручки такой инновационной организации. Для целей подтверждения налоговой льготы инновационная организация представляет в налоговый орган по месту постановки ее на учет заключение об отнесении товаров (работ, услуг) к высокотехнологичным, выданное Государственным комитетом по науке и технологиям Республики Беларусь, не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль по итогам истекшего календарного года. Для целей настоящей главы под инновационной организацией понимается организация, осуществляющая инновационную деятельность и (или) производящая высокотехнологичные товары (работы, услуги). (ст. 126 НК РБ)

Затраты, не учитываемые при налогообложении:

- на выполнение организацией  или оплату работ, не связанных  с производством и реализацией  товаров;

- выплаты работникам, носящие характер  социальных льгот;

- амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам, не используемым в предпринимательской деятельности;

др. (ст 131 НК РБ)

Освобождаемая прибыль:

- прибыль организаций, полученная  от реализации товаров собственного  производства, которые являются инновационными в соответствии с перечнем, определенным Советом Министров Республики Беларусь;

- прибыль организаций, полученная  от реализации товаров собственного  производства, которые являются  высокотехнологичными в соответствии  с перечнем, определяемым Советом  Министров Республики Беларусь, в случае, если доля выручки,  полученная от реализации таких  товаров, составляет более 50 %  общей суммы выручки и др. (ст 140 НК РБ)

Налоговая база: денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению.

(ст 141 НК РБ)

Ставки налога на прибыль:

18%

10%:

- Организации, осуществляющие производство лазерно-оптической техники, у которых доля этой техники в стоимостном выражении в общем объеме их производства составляет не менее 50 %;

- Научно-технологические парки, центры трансфера технологий, резиденты научно-технологических парков (за исключением налога на прибыль, исчисляемого, удерживаемого и перечисляемого при исполнении обязанностей налогового агента);

- Прибыль организаций, полученная от реализации товаров собственного производства, включенных в перечень высокотехнологичных товаров

5% члены научно-технологической ассоциации, созданной  законодательством Белорусским государственным университетом.

9% прибыль, полученная от реализации долей в УФ организаций, находящихся на территории Республики Беларусь

12%  по дивидендам (ст 142 НК РБ).

СОЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГИ

Социальный налог

Взносы в Фонд социальной защиты населения

Плательщики: 

1) индивидуальные предприниматели;

2) частные нотариусы, частные  судебные исполнители, адвокаты;

3) юридические лица-резиденты Республики  Казахстан, 

4) юридические лица-нерезиденты,  осуществляющие деятельность в  Республике Казахстан через постоянные  учреждения;

5) юридические лица-нерезиденты,  осуществляющие деятельность через  филиал или представительство,  которые не приводят к образованию  постоянного учреждения в соответствии  с международным договором об избежании двойного налогообложения Объект налогообложения:

численность работников, включая самих  плательщиков.

Ставки:

11%- основная ставка;

4,5 % - специализированные организации, в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения.

Индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные  налоговые режимы, частные нотариусы, частные судебные исполнители, адвокаты исчисляют социальный налог в 2-кратном  размере месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском  бюджете и действующего на дату уплаты, за себя и однократном размере  месячного расчетного показателя за каждого работника.

Плательщики:

1) работодатели;

2) работающие граждане;

3) физические лица, самостоятельно  уплачивающие обязательные страховые  взносы;

4) Белорусское республиканское  унитарное страховое предприятие  «Белгосстрах»

Объект налогообложения

1) выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан

3) определяемый ими доход

4) минимальная заработная плата

Ставки:

35 % = 28% (пенсионное обеспечение) + 6%(социальное страхование) + 1% (работающие граждане)

29% - для физических лиц самостоятельно уплачивающих страховые взносы

Имущественные налоги

Налог на имущество

Налог на недвижимость

Плательщики: 

-юридические лица;

-индивидуальные предприниматели

-физические лица

Объект налогообложения:

1) недвижимость ( здания, сооружения )

2) жилища, здания, дачные постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им на праве собственности, а также объекты незавершенного строительства со дня проживания, эксплуатации( для физических лиц)

Налоговая база: оценочная стоимость облагаемого имущества

Ставки налога:

1,5% для юридических лиц

0,5 % для ИП и юридических лиц,  применяющих специальный налоговый  режим на основе упрощенной  декларации

0,1 % для некоммерческих организаций  и организаций, осуществляющих  деятельность в социальной сфере,  организации библиотечного обслуживания;

-для физических лиц ставка  определяется в зависимости от  стоимости объекта обложения по на следующих условиях:

(ст.408 НК РК)

Плательщики:  организации и физические лица с учетом особенностей (ст 183 НК РБ)

Объект налогообложения: здания и сооружения (ст. 185 НК РБ)

Налоговая база: оценочная (остаточная) стоимость объектов обложения. (ст. 187 НК РБ)

Ставки налога:

0,1 % - для физических лиц

1 % -  для организаций

2 %  -  для организаций, имеющих объекты сверхнормативного незавершенного строительства (ст 188 НК РБ)

НАЛОГИ НА ПОТРЕБЛЕНИЕ

НДС

НДС

Плательщики:

- лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:

- индивидуальные предприниматели;

- юридические лица-резиденты, за  исключением государственных учреждений;

- нерезиденты, осуществляющие деятельность  в Республике Казахстан через  филиал, представительство;

- доверительные управляющие, осуществляющие  обороты по реализации товаров,  работ, услуг по договорам доверительного  управления с учредителями доверительного  управления либо с выгодоприобретателями  в иных случаях возникновения  доверительного управления;

- лица, импортирующие товары на  территорию Республики Казахстан  в соответствии с таможенным  законодательством Таможенного  союза и (или) таможенным законодательством  Республики Казахстан.

Объект налогообложения:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Налоговая база: обороты по реализации товаров, работ, услуг.

Освобождаются от налога на добавленную стоимость:

Ритуальные услуги, услуги государственных  учреждений, по которым уплачивается гос. пошлина, лотерейные билеты, услуги по перевозкам, услуг ЖКХ и другие.

Ставки:

12% - (основная ставка);

0 % (ст. 243-245 НК РК) :

-экспорт товаров;

- международные перевозки (почты,  багажа, груза, пассажиров);

- реализации горюче-смазочных материалов, осуществляемой аэропортами при заправке воздушных судов иностранных авиакомпаний, выполняющих международные полеты, международные воздушные перевозки

- другие обороты.

Плательщики:

- организации;

- индивидуальные предприниматели

- доверительные управляющие

- физические лица при ввозе товаров на территорию Республики Беларусь. (ст. 90 НК РБ)

Объект налогообложения:

1) обороты по реализации на  территории Республики Беларусь

2)ввоз товаров на территорию  Республики Беларусь (ст. 93 НК РБ)

Освобождаются от НДС:

- обороты по реализации научно-исследовательских, опытно-конструкторских, опытно-технологических работ, зарегистрированных в государственном реестре в порядке, определяемом Президентом Республики Беларусь и др.;

При ввозе на территорию Беларуси освобождаются от НДС оборудование и приборы для научно-исследовательских целей, а также материалы и комплектующие изделия, предназначенные для выполнения научно-исследовательских, опытно-конструкторских и опытно-технологических работ, ввезенные резидентами Республики Беларусь (ст. 94 НК РБ).

Налоговая база:

1) цена товара, работы, услуги с  учетом особенностей

2) таможенная стоимость + таможенная пошлина + акциз (ст. 98 НК РБ)

Ставки:

0%: товары, помещенные под таможенную процедуру экспорта

10%: при реализации продукции растениеводства (за исключением цветоводства, выращивания декоративных растений), пчеловодства, животноводства (за исключением производства пушнины) и рыбоводства; при ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализации продовольственных товаров и товаров для детей, включенных в перечень, утвержденный Президентом Республики Беларусь.

20%: реализация и ввоз на таможенную территорию Республики Беларусь других товаров и услуг, по которым не применяются ставки налога в размере ноль (0) и десять (10) процентов. (ст. 102 НК РБ)

Акциз (Excise Tax)

Акциз

Плательщики:

1) производят подакцизные товары  на территории Республики Казахстан;

2) импортируют подакцизные товары  на территорию Республики Казахстан;

3) осуществляют оптовую, розничную  реализацию бензина (за исключением  авиационного) и дизельного топлива  на территории Республики Казахстан;

4) осуществляют сборку (комплектацию) подакцизных товаров.

Объект налогообложения:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;

5) моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки  10 и более человек с объемом  двигателя более 3000 кубических  сантиметров, за исключением микроавтобусов, автобусов и троллейбусов;

- автомобили легковые и прочие  моторные транспортные средства, предназначенные для перевозки  людей с объемом двигателя  более 3000 кубических сантиметров  (кроме автомобилей с ручным  управлением или адаптером ручного  управления, специально предназначенных  для инвалидов);

- моторные транспортные средства  на шасси легкового автомобиля  с платформой для грузов и  кабиной водителя, отделенной от  грузового отсека жесткой стационарной  перегородкой, с объемом двигателя  более 3 000 кубических сантиметров  (кроме автомобилей с ручным  управлением или адаптером ручного  управления, специально предназначенных  для инвалидов);

6) сырая нефть, газовый конденсат;

7) спиртосодержащая продукция медицинского  назначения, зарегистрированная в  соответствии с законодательством  Республики Казахстан в качестве  лекарственного средства

Налоговая база:

- объем объекта налогообложения

- стоимость объекта налогообложения

Ставки налога:

Применяются твердые ставки в зависимости  от вида подакцизной  продукции, а  также их дальнейшего использования.

Плательщики:

организации;

индивидуальные предприниматели;

физические лица при ввозе товаров  на территорию Республики Беларусь. (ст. 109 НК РБ)

Объект налогообложения:

- подакцизные товары, производимые  плательщиками и реализуемые  (передаваемые) ими на территории  Республики Беларусь;

- ввозимые на территорию Республики  Беларусь подакцизные товары  и (или) возникновение иных  обстоятельств, 

-  подакцизные товары, ввезенные  на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче). (ст 113 НК РБ)

Налоговая база:

- объем подакцизных товаров  в натуральном выражении –  по подакцизным товарам, в отношении  которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

- стоимость подакцизных товаров,  определяемая исходя из отпускных  цен без учета акцизов, - по  подакцизным товарам, в отношении  которых установлены процентные (адвалорные) ставки акцизов. (ст 117 НК РБ)

Ставки налога

- в абсолютной сумме на физическую  единицу измерения подакцизных  товаров  (специфические) ставки);

- в процентах от стоимости  подакцизных товаров или таможенной  стоимости подакцизных товаров. (ст. 112 НК РБ)