Сравнительная характеристика налоговых систем зарубежных стран с налоговой системой РФ

СОДЕРЖАНИЕ

     ВВЕДЕНИЕ 3

     ГЛАВА 1. НАЛОГИ КАК ВАЖНЕЙШИЙ СОСТАВНОЙ ЭЛЕМЕНТ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ 4

     1.1. Экономическая сущность и функции налогов 4

     1.2. Состав налоговой системы и принципы ее построения 4

     1.3. Функции налоговых систем 4

     ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВЫХ СИСТЕМ РАЗВИТЫХ СТРАН МИРА И ИХ СРАВНЕНИЕ С НАЛОГОВОЙ СИСТЕМОЙ РОССИИ 4

     2.1. Общая характеристика налоговых систем зарубежных стран 4

     2.2. Характеристика налоговой системы РФ 4

     2.3. Сравнительная характеристика налоговой системы России и налоговых систем развитых зарубежных стран 4

     ЗАКЛЮЧЕНИЕ 4

     СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 4

 

     

     ВВЕДЕНИЕ

     Одним из принципиально важных направлений  совершенствования любой системы вообще и системы налогообложения в частности является ее содержательный анализ, который направлен на выявление сильных и слабых сторон системы во всех аспектах ее изучения: функциональном, элементном и организационном. При проведении такого анализа целесообразно использовать метод сравнения данной системы с ее аналогом для сопоставления отдельных системных характеристик и определения их соответствия целям и задачам анализируемого объекта.

     При сравнительном анализе системы налогообложения, необходимом для выработки обобщенных, концептуальных, методологических положений ее совершенствования (реформирования), в качестве ее аналогов выступают налоговые системы других государств, в том числе и региональные. Путем сравнения общегосударственных налоговых систем с учетом их региональных особенностей можно выявить наиболее эффективные способы построения налоговой вертикали «центр – регионы» и в определенных случаях принципы и методы горизонтальных связей «регион – регион». Такая постановка задачи анализа предполагает, что объектами сравнения должны быть налоговые системы тех стран, где государственное устройство является близким Российской Федерации по содержанию, то есть стран, несущих в себе нормативно зафиксированный или практически реализуемый (неформальный) достаточно сильный элемент федерации1.

     Таким образом, актуальность данной работы заключается  в том, что необходимо постоянно оценивать уровень удобства налоговых систем различных стран мира при разработке налоговой системы в России. Анализируя преимущества и недостатки налоговых систем развитых стран мира можно создать совершенную налоговую систему в своей стране, ориентированную и на государство, и на людей в ней проживающих.

     Современная российская налоговая система сложилась  на рубеже 1991-1992гг., в период политического  противостояния, кардинальных экономических  преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране – все эти факторы непосредственно повлияли на ее становление. Существующая российская налоговая система, несомненно, создавалась на базе зарубежных стран. Благодаря этому она по общей структуре, системе налогов и принципов построения в основном соответствует общераспространенным в мировой экономике системам налогообложения2.

     Проведение  рыночных преобразований в экономике  немыслимо без создания эффективной системы налогообложения. Эта система – основной проводник государственных интересов при регулировании экономики, формировании доходов бюджета, ограничении роста цен и торможении инфляции во всех странах с социально-ориентированной рыночной экономикой. Выражая интересы участников воспроизводственного процесса, налоговая система обеспечивает их равновесие, а тем самым и общественный процесс3.

     На  Западе налоговые вопросы давно  уже занимают почетное место в  финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство предприятия. С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или даже за счет возврата налоговых платежей из казны4.

     Целью написания данной работы является рассмотрение и сравнительная характеристика налоговых систем развитых стран  с налоговой системой РФ.

     Задачи, которые способствуют достижению данной цели:

     - рассмотреть понятие налога и  налоговой системы;

     - охарактеризовать основные виды  налогов;

     - описать налоговую систему РФ;

     - описать налоговые системы развитых  стран;

     - привести сравнительную характеристику  налоговых систем развитых стран  и России.

     Объектом  исследования в работе выступает  налоговая система. А предметом в этой работе является взаимосвязь налоговой системы с функционированием экономики в рамках концепции делового цикла.

 

     ГЛАВА 1. НАЛОГИ КАК  ВАЖНЕЙШИЙ СОСТАВНОЙ ЭЛЕМЕНТ  НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ

1.1. Экономическая сущность и функции налогов

     Согласно  статье 8 НК РФ под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     В современном государстве для  мобилизации средств в бюджет применяется сложная система налогов.

     Причины такой множественности заключаются  в различиях источников (зарплата, дивиденды по акциям, арендная плата, другие формы дохода на капитал) и объектов (доход, имущество, его передача, потребление, экспорт и импорт) налогообложения.

     Множественность налогов позволяет в большей  мере уловить платежеспособность налогоплательщиков, сделать общее налоговое бремя психологически менее заметным, отразить разнообразные формы доходов, воздействовать на поведение участников экономических процессов.

     Все налоговое множество можно классифицировать по следующим признакам.

     С точки зрения способов взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги выплачиваются с доходов и имущества физических и юридических лиц. Косвенные налоги устанавливаются в виде надбавок к цене (НДС, акцизы, таможенные пошлины)5.

     В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося всей полученной суммой, выделяют следующие виды: общегосударственные  налоги (федеральные налоги), региональные и местные налоги.

     Федеральные налоги взимаются на всей территории России по одинаковым правилам. При этом все суммы сборов от 6 до 14 федеральных налогов (в структуре федеральных налогов – это первые шесть) должны зачисляться в федеральный бюджет РФ.

     Федеральные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отличаются Налоговым Кодексом. Налоги и сборы субъектов РФ, местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются соответственно законами субъектов РФ о налогах и сборах и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах в соответствии с Кодексом.

     Все региональные налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.

     Из  местных налогов (а их всего 22) обязательны только 3: на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, Занимающихся предпринимательской деятельностью. Местные налоги и сборы устанавливаются нормативными правовыми актами представительными органами местного самоуправления в пределах, установленных Налоговым Кодексом.

     С точки зрения использования поступивших  средств выделяют: общие налоги; специфические налоги, предназначенные  для использования в строго определенных целях.

     Налоговая система базируется на соответствующих  законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют конкретные элементы налогов.6

     Налог считается установленным лишь в  том случае, когда определены налогоплательщики  и элементы7 налогообложения, а именно:

    • Объект налогообложения – реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога (статья 38).
    • Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения (статья 53).
    • Налоговый период. Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов (статья 55).
    • Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (статья 53)
    • Порядок исчисления налога устанавливается Налоговым Кодексом РФ (статья 52).
    • Порядок и сроки уплаты налога – срок в который должен быть уплачен налог и который оговаривается в законодательстве, а за его нарушение, независимо от вины налогоплательщика, взимается пени в зависимости от просроченного срока. Сроки уплаты налогов устанавливаются применительно к каждому налогу в соответствии со статьями 57 и 58 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные  и регрессивные налоговые ставки.

    1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
    2. Пропорциональные – действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины (например, действовавший в СССР до 1 июля 1990 г. налог на заработную плату в размере 13 % ) .
    3. Прогрессивные – средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
    4. Регрессивные – средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.

     Прогрессивные налоги – это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.

     Социально-экономическая  сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют четыре важнейшие функции8:

  1. Фискальную функцию, которая обеспечивает поступление в государственную казну средств, которые сосредотачиваются в бюджетной системе и обеспечивают финансирование государственных расходов.
  2. Регулирующую функцию, которая осуществляется через систему дифференцированных налоговых льгот. Она может быть направлена как на стимулирование, так и на сдерживание отдельных отраслей и видов деятельности.
  3. Социальную функцию, которая направлена на сглаживание неравенства между доходами различных социальных групп.
  4. Контрольную функцию, которая позволяет количественно отразить налоговые поступления и сопоставить их с потребностями государства в финансовых средствах.

     Указанное разграничение функций налоговой системы носит условный характер, так как все они переплетаются и осуществляются одновременно.

     Функции налогов взаимосвязаны. Рост налоговых  поступлений в бюджет, т.е. реализация фискальной функции, создает материальную возможность для осуществления экономической роли государства, т.е. регулирующей функции налогов. В то же время, достигнутое в результате экономического регулирования ускорение развития и роста дохода производства, позволяет государству получить больше средств.

     Это означает, что регулирующая функция налогов способствует осуществлению фискальной, укрепляет ее, а эффективное выполнение распределительной функции создает благоприятную социально-экономическую атмосферу для выполнения других функций налогов.

     Таким образом, налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

     Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.

1.2. Состав налоговой системы и принципы ее построения

     В каждой стране существуют свои виды налоговых систем, иногда существенно отличающихся друг от друга. Во многом это связано с традициями, накладывающими отпечаток на количественные и качественные характеристики, а также с конкретной социально-экономической ситуацией и соответственно с теми задачами, которые решает налоговая система в тот или иной период времени. Тем не менее, налоговые системы объединяют общие черты, характерные для всех стран9.

     Налоговая система, в ее обобщенном понимании, представляет собой совокупность налогов, установленных законом; принципов, форм и методов их установления, изменения и отмены; системы мер, обеспечивающих выполнение налогового законодательства. Главными органично связанными элементами налоговой системы являются система налогов и налоговый механизм.

     Система налогов – это совокупность налогов, сборов, пошлин и других, приравненных к налогам, платежей, взимаемых на территории государства в тот или иной период времени. Основными налогами, посредством которых формируется преобладающая масса бюджетных доходов, как в российской, так и в мировой практике являются: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль (доход) юридических лиц, подоходный налог с физических лиц; таможенные пошлины, платежи в социальные фонды, налог с продаж.

     Налоговый механизм – понятие более объемное, чем система налогов, представляет собой совокупность всех средств и методов организационно-правового характера, направленных на выполнение налогового законодательства. Посредством налогового механизма реализуется налоговая политика государства, формируются основные количественные и качественные характеристики налоговой системы, ее целевая направленность на решение конкретных социально-экономических задач.

     Наиболее важную роль в налоговом механизме имеет налоговое законодательство, а внутри него – механизм налогообложения (уровни налоговых ставок, система льгот, порядок исчисления налогооблагаемой базы, состав объектов обложения и другие элементы, связанные с исчислением налогов).

     Помимо  налогового механизма, элементами налоговой  системы являются: система налогов, пошлин и сборов; система налогового законодательства; система научных знаний в области налогообложения.

     Система налогов, пошлин и сборов – это совокупность взимаемых в установленном порядке в Российской Федерации налогов, сборов, пошлин, иных приравненных к налогам платежей.

     Система налогового законодательства устанавливает принципы налогообложения, порядок установления, введения и взимания налогов и сборов, определяет правомочия и ответственность участников налоговых правоотношений.

     Система научных знаний в области налогообложения  представляет собой совокупность теоретических знаний, полученных в результате научных разработок, анализа практики налогообложения, накопленных на определенный период времени10.

     Существуют  два вида налоговой системы: шедyлярная и глобальная.

     В шедyлярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедyлы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедyл могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.

     В глобальной налоговой системе все  доходы физических и юридических  лиц облагаются одинаково. Такая  система облегчает расчет налогов  и упрощает планирование финансового  результата для предпринимателей.

     Глобальная  налоговая система широко применяется  в Западных государствах.

     В современном мире налоговая система  любой страны выступает важнейшим звеном не только финансовой системы государства, неотъемлемой частью которой она является, но и общей системы экономического регулирования. Налоговые системы используются как действенный инструмент реализации финансово-экономической политики государства. С помощью налогов регулируются социально-экономические процессы, поощряются или, напротив, сдерживается развитие тех или иных отраслей экономики и видов деятельности в интересах структурной перестройки экономики, поддерживаются общие темпы социально-экономического развития и уровень занятости населения.

     Решение этих задач не происходит автоматически  путем введения системы налогов. Способность налоговой системы в целом и каждого налога в отдельности выполнять возложенные на них функции зависит от принципов, на которых она построена.

     Принципы  налогообложения – это базовые  идеи и положения, применяемые в налоговой сфере.

     Однако  учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

     Так, можно условно выделить три системы  таких принципов:

    1. экономические принципы налогообложения;
    2. юридические принципы налогообложения (принципы налогового права)
    3. организационные принципы налоговой системы

     Кроме того, в рамках каждой из вышеуказанных  систем принципов необходимо выделять общие принципы налогообложения, которые присущи всей системе налогообложения в целом (именно об общих принципах налогообложения, установление которых входит в совместное ведение Российской Федерации и её субъектов говорится в подп. «и» ст.72 Конституции России), так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов, принципы местного налогообложения и т.д.11

     Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые эти принципы были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в его работе «Исследование о природе и причинах богатства народов». Адам Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее «декларацией прав плательщика»:12:

  1. принцип хозяйственной независимости и свободы основан на праве частной собственности. Как считал Адам Смит все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
  2. принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам;
  3. принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
  4. принцип удобства, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
  5. принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налога должны быть меньше чем сами налоговые поступления.

     Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако за более  чем 200 летнее развитие общества система  принципов Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в  настоящее время реально воплощены  в действительности 4 следующих экономических (классических) принципа налогообложения:

  1. принцип справедливости ;
  2. принцип соразмерности предусматривает сбалансированность интересов налогоплательщика и государственного бюджета;
  3. принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков. Сумма, способ и время платежа должны быть точно известны налогоплательщику, а налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для налогоплательщика, «…акты законодательства о налогах и сбора должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.» (п.6 ст.3 НК РФ);
  4. принцип экономичности (эффективности) означает, что сумма сборов по отдельному налогу должна существенно превышать затраты на его обслуживание. Налоговая система должна быть свободной и от малоэффективных налоговых форм, т. е. таких видов налогов, сбор которых требует затрат, значительно превышающих величину налоговых поступлений. Такие налоги только запутывают и усложняют налогообложение, затрудняют налоговый контроль.13

     Наряду  с общими (классическими) принципами построения налоговых систем в налоговой теории разработаны специальные (частные) принципы, к числу которых относятся:

    • стабильность налогового законодательства;
    • однократность взимания налогов;
    • предъявление равных финансовых требований к налогоплательщикам независимо от организационно-правовых форм хозяйствования и видов собственности;
    • оптимальный уровень налоговых ставок;
    • обоснованность системы налоговых льгот;
    • оптимальное сочетание налоговых функций (прямых и косвенных налогов в доходах бюджета) и др.

     Юридические принципы налогообложения – это  общие и специальные принципы налогового права.

     Организационные принципы налогообложения – положения, на которых базируется построение налоговой системы и осуществляется взаимодействие ее структурных элементов.

     Таким образом, следует отметить, что при построении современных налоговых систем указанные принципы используются с учетом экономической, социально-политической целесообразности14.

     Налогообложение индикативно, поскольку его недостатки неминуемо приводят к перекосам в экономическом базисе и, наоборот, прогресс базисных основ хозяйствования приводит к сбоям в системе налогообложения, требует ее совершенствования. В связи с этим большое значение имеет качественный состав платежей, включаемых в налоговую систему.

     Принципы  построения налоговой системы в  своей совокупности должны создавать условия для эффективного выполнения налоговыми системами своих функций.

1.3. Функции налоговых систем

     Исходным  методологическим положением сравнительного анализа систем налогообложения является выделение наиболее существенных, качественно важных характеристик, которыми выступают функции налоговой системы.

     Наиболее  распространено объединение всего  многообразия различных проявлений налоговой системы в две группы, которые выполняют две комплексные функции: фискальную и экономическую (регулирующую)15.

     Экономическая (регулирующая) функция налоговой  системы заключается в том, что эта система представляет собой механизм влияния на экономические и опосредованно на социальные процессы, происходящие в государстве, позволяющий при его правильном использовании формировать необходимые качественные и количественные характеристики этих процессов.

     Для целей сравнительного анализа налоговой  системы следует конкретизировать особенности экономической (регулирующей) функции налоговой системы в методическом отношении. Наиболее правильным является введение понятия «экономический (регулирующий) потенциал налоговой системы», которое подразумевает возможности влияния на ход и тенденции развития национальной экономики. Внутреннее содержание этого понятия следует формировать исходя из конкретных направлений указанного влияния и соответственно целесообразно выделить следующие составляющие экономического (регулирующего) потенциала системы налогообложения:

    • инвестиционный потенциал налоговой системы, который определяется теми ее структурными элементами, которые позволяют изменять (повышать или снижать) темпы и объемы инвестиций в национальную экономику в целом;
    • региональный потенциал налоговой системы, представляющий собой совокупность возможностей влияния на экономической развитие отдельных регионов страны, распределяя и перераспределяя между ними финансовые ресурсы, полученные в виде налоговых платежей;
    • отраслевой потенциал налоговой системы, представляющий собой комплекс возможных воздействий на отраслевую структуру национальной экономики согласно установленным целям и задачам ее развития и позволяющих обеспечить необходимые объемы производства наиболее важных видов товаров и услуг;
    • конкурентный потенциал налоговой системы, заключающийся в тех ее положениях и нормативах, которые обеспечивают равные условия справедливой конкуренции для всех хозяйствующих субъектов и эффективное функционирование всех базовых законов рыночной экономики.