Сравнительная характеристика прямых налогов в России и зарубежом

Содержание 

Введение……………………………………………………………..............…3

1. Фискальное и экономическое значение прямых налогов………….…5
2. Налог на прибыль организации в России……………………………...8
3. Налог на доходы корпораций в США………………………...............11
4. Налог на имущество физических лиц в России……………...............14
5. Налогообложение физических лиц в Финляндии……………………17
1. Налоги на имущество физических лиц в Финляндии…................18

Заключение…………………………………………………………...............19

Список  литературы …………………………………………………………21 
 

     Введение

     Все налоги делятся на прямые и косвенные. Различие прямых и косвенных налогов традиционно основывается на распределении налогового бремени. Это распределение описывает, кто именно теряет в доходе или материальном благосостоянии в результате взимания налога. В тех случаях, когда плательщик может частично или полностью переложить бремя несения налоговых обязательств на другого экономического агента, налоговое бремя и обязанность уплаты налога могут ложиться на разных субъектов. Способность к такого рода перекладыванию зависит от эластичности спроса и предложения налогооблагаемого производственного ресурса или товара. В случае прямого налога субъект, у которого возникают обязанности по уплате налога, совпадает с тем, который несет налоговое бремя; косвенный налог, как правило, переносится на конечного потребителя.

     Прямые  налоги подразделяются на реальные и  личные. Прямыми реальными налогами облагается само имущество независимо от его доходности. Они взимаются  на основе кадастра, учитывающего не фактическую, а среднюю доходность объектов (земли, домов, промыслов). К прямым реальным налогам относятся: поземельный  налог (все земельные участки  приравниваются к той или иной категории, для которой определяется налоговая ставка единицы площади); подомовый налог (относится к  домам, сдаваемым в наем); промысловый  налог (взимается с промышленных предприятий и обычно состоит  из двух частей: налога на доход от занятия  промыслом и налога на стоимость  производственного имущества); налог  на ценные бумаги. Прямые личные налоги взимаются с доходов и стоимости  имущества отдельных лиц. К ним  относятся: подоходный налог; налог  на прибыль корпораций; налог на сверхприбыль (как правило, вводится временно в условиях войн или кризисов); налог на доходы от добычи нефти (существует лишь в некоторых странах, например в Норвегии и Великобритании); налог  на прирост капитала (взимается при купле-продаже земли, строений, ценных бумаг); налог на наследование и дарение (величина налоговой ставки зависит от степени родства лица, оставляющего наследство или делающего дарение, и наследника или получателя дарения); поимущественный налог (взимается со стоимости движимого и недвижимого имущества); поземельный налог (взимается местными властями со стоимости земельных участков и находящихся на них строений).

     Цель  данной курсовой работы – сделать  сравнительную характеристику по прямым налогам в России и зарубежных странах.

     1. Фискальное и экономическое  значение прямых  налогов

     Прямые  налоги - налоги на доходы и имущество:подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм);на социальное страхование и  на фонд заработной платы и рабочую  силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные  налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и  другую недвижимость; налог на перевод  прибыли и капиталов за рубеж  и другие. Все существенные моменты, входящие в определение налога, наиболее ясно выступают в прямых налогах.

     Прямые  налоги трудно перенести на потребителя. Из них легче всего дело обстоит  с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.

     Рошер очень удачно называет прямые налоги налогами на производительные силы.

     Лоренц  Штейн отождествляет прямые налоги с налогами на капитал или на производство. Но подобное отождествление возможно лишь либо при сужении понятия  прямых налогов, либо при крайнем  расширении понятия капитала, что  Штейн и делает, говоря о личных капиталах и относя к таковым  способности, знания и даже физические силы человека.

     Налоги  на капитал не совпадают с прямыми  налогами, а составляют лишь вид  таковых.

     Прямые  налоги включают в себя налоги на доходы частных хозяйств и налоги на источники, из которых эти доходы получаются. Такими источниками являются труд, земля, капитал и индивидуальные особенности в обстановке отдельных  частных хозяйств.

     Самым идеальным налогом представляется налог, взимаемый непосредственно  с доходов плательщиков. Но, к  сожалению, это далеко не всегда возможно.

     В тех случаях, когда доходы, получаемые частными хозяйствами, очевидны и поддаются  точному измерению, как, напр., жалованья  чиновникам, проценты по ценным бумагам  и т. п. - налоги могут быть взимаемы с этих действительных, называемых Штейном также хозяйственными, доходов. Но такие случаи сравнительно редки, а большинство налогов соразмеряется  с вероятными, так называемыми  финансовыми, доходами частных хозяйств. Все эти прямые налоги, при которых  масштабом обложения служат истинные или предполагаемые доходы, составляют группу налогов подоходных, в узком  значении этого слова, тогда как  в широком смысле все налоги подоходные.

     Часто же стараются обойти затруднения, встречающиеся  при определении облагаемых доходов, тем, что устанавливают налоги не на доходы, а на источники таковых.

     В современных условиях налоги выполняют  две основные функции: фискальную и  экономическую.

     Фискальная  функция - основная, характерная для  всех государств. С её помощью создаются  государственные денежные фонды  и материальные условия для функционирования государства.

     Экономическая функция означает, что налоги как  активный участник перераспределительных  отношений оказывают серьезное  влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Расширение налогового метода в мобилизации для государства  национального дохода вызывает постоянное соприкосновение государства с  участниками производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику, на все стадии воспроизводственного процесса. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Налог на прибыль организации в России

     Налогоплательщиками налога на прибыль организаций (далее  – налогоплательщики) признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

     Не  признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранными организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона "Об организации и о  проведении XXII Олимпийских зимних игр  и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горноклиматического курорта  и внесении изменений в отдельные  законодательные акты Российской Федерации", в отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

     Объектом  налогообложения по налогу на прибыль  организаций (далее – налог) признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

     Прибылью  признается:

     1) для российских организаций - полученные доходы, уменьшенные  на величину произведенных расходов;

     2) для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность в  Российской Федерации через постоянные  представительства, - полученные через  эти постоянные представительства  доходы, уменьшенные на величину  произведенных этими постоянными  представительствами расходов;

     3) для иных иностранных организаций  - доходы, полученные от источников в Российской Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     К доходам относятся:

     1) доходы от реализации товаров  (работ, услуг) и имущественных  прав;

     2) внереализационные доходы.

     При определении доходов из них исключаются  суммы налогов, предъявленные в  соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных  прав).

     Доходы  определяются на основании первичных  документов и других документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

     Доходы  от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Внереализационные доходы определяются в порядке, установленном  статьей 250 Налогового Кодекса Российской Федерации.

     Налоговая ставка устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев, предусмотренных Налоговым Кодексом Российской Федерации. При этом:

• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов, зачисляется в федеральный бюджет;
• сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 процентов, зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

     Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, законами субъектов Российской Федерации может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков. При этом указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента.

     Размер  указанной налоговой ставки не может  быть ниже 13,5 процента.

     Для подтверждения права на применение налоговой ставки, установленной  подпунктом 1 настоящего пункта, налогоплательщики  обязаны предоставить в налоговые  органы документы, содержащие сведения о дате (датах) приобретения (получения) права собственности на вклад (долю) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации  или на депозитарные расписки, дающие право на получение дивидендов, а  также сведения о стоимости приобретения (получения) соответствующего права.

     Сумма налога, исчисленная по налоговым  ставкам, подлежит зачислению в федеральный  бюджет.

     Налоговым периодом по налогу признается календарный  год.

     Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев  календарного года.

3. Налог на доходы корпораций в США

     Федеральное налогообложение прибылей корпораций в США определяется Разделом 11 Кодекса  внутренних доходов.

       Американские компании платят  налоги со всех своих доходов,  включая те, что получены за  рубежом. Для устранения двойного  налогообложения в налоговою  систему США встроен принцип  налогового кредита (tax credit). В  соответствии с ним компании  возмещаются налоговые потери, понесенные  за рубежом в пределах внутренней  американской налоговой ставки.

     Налогообложение корпораций осуществляется на двух уровнях: штатном и федеральном. Корпорации, зарегистрированные на территории штата  Делавер, но не осуществляющие там какой  либо хозяйственной деятельности, освобождаются  от уплаты штату всех налогов. Налог  уплачивается одновременно с предоставлением  годового отчета до 15 марта года следующего за отчетным, равными долями по 25%.  Налоговый период 52- 53 недели календарного года. Корпорация обязана встать на учет в Службу Внутренних Доходов (Internal Revenue Service) — федеральную налоговую  службу. [7]

       Термин «корпорация» так, как  он понимается в налоговом  праве США, не является синонимом  любого юридического лица, получающего  в результате своей деятельности  доход, подлежащий налогообложению.  Прежде всего, нужно различать  понятия «corporation» и «partnership».  Товарищество (partnership) представляет  собой объединение двух или  более лиц для совместной деятельности  с целью получения прибыли.  С точки зрения их налогообложения  основное различие состоит в  следующем:

      1)    товарищество не уплачивает  налог с дохода, полученный в  результате его деятельности. Доход  товарищества распределяется между  его участниками, каждый из  которых уплачивает налог самостоятельно;

      2)    корпорация непосредственно  уплачивает налог на прибыль,  полученную в результате его  деятельности, а в дополнение  к этому с распределенной в  форме дивидендов прибыли корпорации  подоходный налог уплачивают  и ее акционеры. Таким образом,  имеет место двойное налогообложение.

       Кодексом внутренних доходов  предусмотрено два режима для  корпораций малого и среднего  бизнеса. В подглаве «S» предусматривается  льготный порядок налогообложения,  сравнимый с налоговым режимом  товариществ (partnership). Однако не  любая компания может выбрать  налоговый режим предусмотренный  подглавой «S» Кодекса внутренних  доходов. «S – корпорациями  » не могут быть кредитные  и строительные организации, страховые  компании и банки. Законодательство  предусматривает ряд условий,  которым должна соответствовать  корпорация, рассчитывающая на налоговый  режим «S»:

      1)    корпорация должна быть  американской;

      2)    число акционеров не  должно превышать  35 человек;

      3)    все акционеры должны  быть гражданами США или резидентами;

      4)    каждый из резидентов  должен соответствовать требованиям,  предусмотренным подглавой «S»;

      5)    корпорация не может  быть филиалом других корпораций;

      6)    корпорация может выпускать  только один вид акций и  может владеть не более 80% акций  какой-либо другой корпорации.

       Корпорации, которые не соответствуют  этим условиям, подлежат обложению  общим налогом на прибыль и  называются «С – корпорациями»,  так как соответствующий режим  налогообложения предусмотрен подглавой  «С» Кодеса внутренних доходов  США. Большинство крупных корпораций  США, функционируют как «С –  корпорации», они насчитывают  более тысячи акционеров, многие  из них не являются резидентами  или американскими гражданами.

       Объектом налогообложения является  валовой доход, включающий валовую  вы-ручку от реализации товаров  и услуг, дивиденды, поступления  рентных платежей, доход от реализации  на рынке ценных бумаг и  все иные доходы за вычетом  разрешенных законом скидок. В  налоговую базу не включаются  два вида скидок:

      1)    обычные скидки: заработная  плата; налоги, уплаченные штатам  и местные налоги; взносы в  фонды социального страхования;  рентные платежи; расходы на  ремонт и амортизацию; расходы  на НИОКР; расходы на рекламу;  проценты за кредит; безнадежные  долги;

      2)    специальные скидки: чистые  операционные убытки; 85 – 100% от  суммы полученных дивидендов; для  некоторых корпораций, работающих  в секторах экономики, приоритетных  или социально необходимых с  точки зрения государства, например  затраты на освоение нефтяных  или газовых скважин; затраты  на природоохранные технологии  или мероприятия и т.д.

       Таким образом, налог взимается  из чистой прибыли, то есть  с валового дохода за исключением  разрешенных льгот. Законодательством  установлены следующие ставки  в зависимости от размера дохода.

     Согласно  законодательству США, первые три года с момента регистрации американские корпорации освобождаются от налогов, начиная с четвертого года любая  компания должна платить федеральный, штатный и городской налоги. Далее, власти некоторых штатов освобождают  от внутренних налогов своего штата  нерезидентные компании.

       Согласно заявлению заместителя  министра внутренних финансов  – Рэндала К. Кварлеса, доходы  от корпоративного налога на  третий квартал 2006 года составил  85.5 млрд. долларов что является  новой рекордной величиной в  американской истории Это на 20% больше чем налоговые поступления  за тот же период предыдущего  года. 

4. Налог на имущество физических лиц в России

     Законом РФ от 09.12.1991 № 2003-1 «О налогах на имущество  физических лиц» на территории России введен налог на имущество.

     Плательщиками налога признаются физические лица –  собственники имущества, признаваемого  объектом налогообложения.

     Если  имущество находится в общей  долевой собственности нескольких физических лиц, налогоплательщиком признается каждый из этих лиц соразмерно его доле в этом имуществе.

     Если  имущество находится в общей  совместной собственности нескольких физических лиц, то, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом платить  налог может только один из этих лиц, выбранный по соглашению между  ними.

     Объектами налогообложения признаются: жилые  дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения.

     Налоговой базой для исчисления налога на строения является инвентаризационная стоимость  объекта, определяемая органами технической  инвентаризации.

     Ставки  налога на строения, помещения и  сооружения устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления. Представительные органы местного самоуправления могут  определять дифференциацию ставок в  установленных пределах в зависимости  от суммарной инвентаризационной стоимости, от стоимости имущества, типа использования.

     Право на льготы имеют: Герои Советского Союза  и Герои РФ; инвалиды I и II групп; инвалиды с детства; участники ВОВ; военнослужащие, а также граждане, уволенные с  военной службы и имеющие общую  продолжительность военной службы 20 лет и более; члены семей военнослужащих, потерявших кормильца; пенсионеры, получающие пенсии, назначенные в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ; а также не уплачивается налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 кв.м. и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв.м.

     Органы  местного самоуправления имеют право  устанавливать дополнительные налоговые  льготы (для отдельных категорий  налогоплательщиков), и основания  для их использования.

     Для получения льгот по уплате налога на имущество физическое лицо самостоятельно представляет необходимые документы (установленного образца, выданные представительными  органами исполнительной власти, либо справки и удостоверения, выданные соответствующими министерствами и  ведомствами) в налоговые органы.

     Уплачивается  налог на имущество на основании  налогового уведомления о подлежащей сумме налога, которое вручается  налогоплательщику налоговым органом  в срок не позднее 1 августа.

     В случае неполучения к установленному сроку налогового уведомления, рекомендуем  незамедлительно обратиться в налоговую  инспекцию по месту нахождения имущества.

     Срок  уплаты налога равными долями в два  срока - не позднее 15 сентября и 15 ноября.

     По  истечении установленного срока  уплаты налога неуплаченная сумма считается  недоимкой и взыскивается в установленном  порядке с начислением пени за каждый день просрочки платежа. Неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов  от неуплаченных сумм налогов.

     5. Налогообложение физических лиц в Финляндии

       Физические лица в Финляндии  подразделяются на резидентов  и нерезидентов.

     Если  физическое лицо находится в Финляндии  более чем 6 месяцев в году, то для целей налогообложения считается  финским резидентом. Для уточнения  статуса резидента учитывается  наличие недвижимого и иного  дорогостоящего имущества на территории Финляндии.

     Резиденты Финляндии платят государственные  и местные налоги с доходов, полученных как в Финляндии, так и за пределами  страны.

       Лица, не являющиеся резидентами  Финляндии платят налоги только  за доход, полученный в Финляндии.Супруги  рассчитывают и уплачивают налог  раздельно. Все налогоплательщики  обязаны предоставить декларации  о доходах в налоговые органы  не позднее 31 января года, следующего  за отчетным годом. 

       Государственный подоходный налог  уплачивается по прогрессивным  ставкам, дифференцированным от 8 до 39% в зависимости от величины  дохода.

       Лица, имеющие  доходы до 10 000 евро  в год освобождены от этого  налога. Подоходный налог рассчитывается  и взимается с заработной платы  работника работодателем. Недоплаченный  налог удерживается дополнительно,  а переплаченный — возмещается. 

     Нерезиденты уплачивают налог на финские источники  дохода по ставке 28% на дивиденды, авторские  гонорары, проценты, а на заработную плату и пенсии — 35%.

       Помимо государственного подоходного  налога, физические лица выплачивают  также и муниципальные налоги. Ставка муниципального налога  устанавливается местными законодательными  актами. Муниципальные налоги выплачиваются  только с сумм дохода, превышающих  прожиточный минимум. 

       В Финляндии установлены ограничения  по сумме взимаемых налогов.  Сумма всех налогов (как муниципальных,  так и поимущественных), подлежащих  уплате в бюджет, не должна  превышать 70% от суммы государственного  подоходного налога.  

     5.1. Налоги на имущество физических лиц в Финляндии

       В Финляндии нет никаких ограничений  для приобретения недвижимости  иностранными гражданами, как в  отношении земельных участков, так  и в отношении квартир и  домов (коттеджей). Иностранец в  случае приобретения недвижимости  как частное лицо (для отдыха  и туризма) обязан получить  разрешение в Государственной  Административной Палате, заплатив  за это 20 евро. Этот процесс  носит формальный характер и  трудностей не вызывает.

       Физические лица, являющиеся резидентами  Финляндии, уплачивают налог на  имущество по ставке 0,9% в год,  включая имущество, находящееся  за пределами страны, если чистая (фактическая, оценочная, рыночная) стоимость этого имущества превышает  150 000 евро. Нерезиденты имеют обязательства  только по имуществу, расположенному  на территории Финляндии, если  это условие не оговорено в  налоговых международных соглашениях,  ставка налога на недвижимость  для отдыха составляет от 0,5% до 1%.

       Ставки налога на имущество,  переходящее в порядке наследования  и дарения, варьируются в зависимости  от степени родства передающей  стороны и правопреемника (для  близких родственников эта ставка  колеблется от 10 до 16%, а для сделок  между лицами, не имеющими родства  — от 30 до 48%). Доход, полученный  от продажи акций и от операций  с недвижимостью, облагается по  тем же ставкам, что и доходы  от капиталовложений. При этом  доход определяется как разница  между суммой сделки и подтвержденными  затратами. Налог на прибыль  при продаже собственности не  взимается, если физическое лицо  владело ей больше 2 лет. Если недвижимость являлась собственностью менее 2 лет, то налог составит 39% от разницы между суммой покупки и продажи.

       При отчуждении права на владение  недвижимостью в Финляндии или  на право владения ценными  бумагами уплачивается также  налог на перевод средств. Его  ставка устанавливается в размере  1,6% для квартир и в размере  4% для домов и коттеджей. На  земельные участки без строений  налог составит 1-3%(Взимание налога  исчисляется с того момента,  как план застройки был одобрен,  а строительство еще не началось). От выплаты налога освобождаются  лица в возрасте 18-39 лет, приобретающие  квартиру или дом для постоянного  проживания в Финляндии. Данная  преференция не распространяется  на граждан России, приобретающих  недвижимость в Финляндии для  отдыха.

       Если налог на перевод средств  не был оплачен в течение  положенных 6 месяцев, налог увеличивается  с 4-х до 20%. За каждый последующий  месяц опоздания следует новое  повышение налога на 20% до тех  пор, пока налог не будет  составлять 100%. Ответственность за  выплату налога всегда несет  покупатель.

       В случае сдачи в аренду  недвижимости по действующему  налоговому законодательству Финляндии  уплачивается налог на прибыль  в размере 28%.