Сравнительная оценка формирования налога на прибыль корпораций (организаций) в России и за рубежом
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«ИЖЕВСКИЙ
ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ
ФАКУЛЬТЕТ «МЕНЕДЖМЕНТ И МАРКЕТИНГ»
КАФЕДРА
«ФИНАНСЫ И КРЕДИТ»
Курсовая
работа по дисциплине
«Налоги и налогообложение»
на тему «Сравнительная
оценка формирования
налога на прибыль корпораций (организаций)
в России и за рубежом»
Выполнила
Проверила
Ижевск,
2009.
СОДЕРЖАНИЕ
Введение………………………………………………
ГЛАВА 1.Формирование налога на прибыль корпораций
(организаций) в России…………………………………………….…4
1.1. Развитие системы налогообложения прибыли в России………4
1.2. Характеристика налога на прибыль корпораций в России…….5
ГЛАВА 2. Формирование налога на прибыль корпораций
(организаций)
за рубежом…….....................
2.1.
Германия………………………………………………...…
2.2.
Франция………………………………………………………….
2.3.
Норвегия…………………………………………………………
2.4.
Канада…………………………………………………………….
2.5. Соединенные Штаты Америки…………………………………26
ГЛАВА 3. Формирования налога на прибыль в России и
за рубежом: общие черты и различия……………………………….29
3.1. Общие и отличительные черты…………………………………29
3.2. Пути совершенствования налогообложения прибыли………...31
Заключение…………………………………………
Список
литературы………………………………………………….
ВВЕДЕНИЕ
Налог
на прибыль предприятий и
По характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом.
Курсовая работа имеет целью сравнительный анализ формирования налога на прибыль в России и в некоторых зарубежных странах.
При этом ставятся следующий ряд задач:
1. рассмотрение основных аспектов формирование налога на прибыль в России и в таких странах как Германия, Франция, Норвегия, Канада, США;
2. выявление общих черт и основных различий;
3.
определение путей
ГЛАВА 1. ФОРМИРОВАНИЕ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ
КОРПОРАЦИЙ (ОРГАНИЗАЦИЙ) В РОССИИ
1.1. Развитие системы налогообложения прибыли в России
Прообразом современного налога на прибыль можно считать промысловый налог, а именно прямой реальный налог на промышленные, торговые и кустарные предприятия. Первоначально он был введен Петром I в форме гильдейского сбора, система его взимания менялась в периоды правления Елизаветы Петровны и Екатерины II. Гильдейская подать представляла собой процентный сбор с объявленного капитала, причем размер капитала записывался «по совести каждого». Промысловый налог в конце XIX века состоял из основного и дополнительного. Основной промысловый налог представлял собой налог с торговых заведений и складских помещений (имел имущественный характер). Дополнительный зависел как от размеров основного капитала, так и от прибыли предприятия [4].
Во времена НЭП государственные и кооперативные предприятия уплачивали налог с дохода. В ходе реформ 1930-х гг. была введена «двухканальная система»: чистый доход предприятия расщеплялся на два элемента – прибыль и налог с оборота, однако оба эти платежа не признавались налоговыми.
С 1966 г. предприятия стали уплачивать три платежа из прибыли – плата за фонды, фиксированные платежи (рентные) и свободный остаток прибыли. В 1970-х гг. начался крупномасштабный эксперимент по переводу отдельных отраслей на нормативно-долевой метод распределения прибыли. В 1977 г. эта модель была распространена на все юридические лица. Суть ее состояла в следующем: для предприятия заранее определялся процент прибыли, передаваемой в бюджет, и процент, оставляемый в его распоряжении, без права вышестоящих органов менять это соотношение в течение календарного года.
Следующий эксперимент проводился в 1983-1984 гг., причем «сверху» государством устанавливались для каждого предприятия индивидуальные нормативы по отчислениям от прибыли, а остаток шел предприятиям. В середине 1990 г. предпринимается попытка введения в СССР «линейного» налога на прибыль, который стал взиматься со всех юридических лиц, кроме иностранных.. Но после распада СССР этот налог был упразднен. В декабре 1991 г. одновременно были приняты законы о налоге на доход и о налоге на прибыль предприятий и организаций. В дальнейшем выбрали второй вариант, но по банковскому и страховому видам деятельности в 1992-1993 гг. взимался налог с дохода.
27 декабря 1991 г. принимается Закон №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций», к которому за период его десятилетнего действия было принято более 25 поправок и изменений. К этому закону первоначально была издана инструкция ГНС РФ №4 от 06.03.1992 г., в которую было внесено более 5 изменений и дополнений; с 1995 г. до 16 октября 2000 г. порядок исчисления и уплаты налога на прибыль определялся Инструкцией ГНС РФ от 10.08.1995 г. №37, в которую было внесено также более 10 изменений и дополнений, а до 1 января 2002 г. данный порядок регламентировался Инструкцией МНС РФ от 15.06.200 г. №62. С 1 января 2002 г., согласно гл. 25 НК, введен новый порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организаций [2].
Таким
образом можно сделать вывод
о том, что ни один налог в России
на претерпел столь многочисленных
изменений и преобразований, как налог
на прибыль.
1.2. Характеристика налога на прибыль корпораций в России
Налог на прибыль является одним из главных доходных источников бюджета. Сейчас для федерального бюджета налог на прибыль – третий по значимости. По данным ФНС, его доля в налоговых доходах бюджета по итогам первой половины 2008 года составила 18% (налог на добычу полезных ископаемых - 36%, НДС - 31%).
Наибольший объем налога на прибыль в бюджет приносит ТЭК - 24% всех поступлений (по данным Центра развития), на втором месте обрабатывающая промышленность - 19%, в числе которых 9% дает металлургия. Следом идут операции с недвижимостью (12,5%) и торговля (11,6%) [9].
Налог на прибыль служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В таком качестве, он должен выполнять свое основное функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он определен как федеральный, распределяемый в пропорции по уровням бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год; следовательно – налог на прибыль регулирующий [5].
Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.25 «Налог на прибыль организаций»). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основании данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным налоговым законодательством РФ.
Главный принцип налогового учета заключается в группировке данных первичных документов в аналитические регистры в соответствии с требованиями налогового законодательства для формирования налоговой базы по налогу на прибыль и заполнения налоговой декларации. В некоторых случаях данные налогового учета могут быть получены из регистров бухгалтерского учета. Каждое предприятие самостоятельно организует налоговый учет, закрепив положения в учетной политике для целей налогообложения.
Круг плательщиков налога на прибыль организаций в РФ охватывает практически всех юридических лиц. Налогоплательщиками признаются: российские организации; иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства; иностранные организации получающие доходы от источников в РФ. При этом установлен ряд категорий организаций, которые не являются плательщиками налога на прибыль, а именно: организации, применяющую упрощенную систему налогообложения; организации, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход; организации, уплачивающие налог на игорный бизнес; организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.
Объектом налогообложения является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций объектом налогообложения считается разница между полученными доходами и понесенными расходами. Прибылью для иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность в РФ через представительства, являются полученные через эти представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими представительствами расходов. Для иностранных организаций, получающих свои доходы от источников в РФ, прибыль – это есть доходы, полученные от источников в РФ.
Доход определяется как сумма выручки от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества организаций и выручки от внереализационных операций. Из этого следует, что доходы организации, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на два основных вида: 1) от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав – доходы от реализации; и 2) внереализационные. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю: налог на добавленную стоимость, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи. Основанием для признания доходов являются первичные бухгалтерские документы, подтверждающие поступление выручки, а также документы налогового учета (ст. 248 НК РФ). Существует перечень доходов, не учитываемых в целях налогообложения:
•
имущество и имущественные
• получение залога или задатка;
• получение взносов, вкладов в уставный капитал;
• получение имущества при выходе из хозяйственного общества или товарищества или при распределении его имущества при ликвидации (в пределах первоначального взноса);
• отдельные целевые поступления у некоммерческих организаций и бюджетополучателей;
• имущество, полученное безвозмездно в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. №95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации»;
• прочие доходы.
В
соответствии с действующим
К
внереализационным доходам
• от долевого участия в других организациях;
•
в виде положительной или
• доходы от сдачи имущества в аренду;
• доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;
• доходы в виде штрафов, пений, иных санкций;
• доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского вклада;
• доходы в виде безвозмездного получения имущества;
• прочие доходы.
Для исчисления налога на прибыль налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Для этого расходы должны соответствовать следующим критериям:
− обоснованности. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;
− подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ;
− осуществление расходов в рамках деятельности, направленной на получение дохода.
Таким образом, если расход не соответствует хотя бы одному из критериев, то он не признается в целях налогообложения прибыли.
Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций, подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.
Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием следующим образом (п.2 ст.253 НК РФ):
1) материальные расходы;
2) расходы на оплату труда;
3) суммы начисленной амортизации;
4) прочие расходы.
В состав материальных расходов налогоплательщики могут включать любые затраты, связанные с технологическими особенностями производственного процесса, при условии их соответствия указанным выше критериям. В состав материальных расходов включают следующие затраты:
• на приобретение сырья, материалов, использованных в производстве товаров (работ, услуг) и образующих их основу или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (оказании услуг и выполнении работ);
• на приобретение материалов для упаковки и иной подготовки произведенных и реализуемых товаров;
• на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;
• на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;
• на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе и самим налогоплательщиком) всех видов энергии, отопление зданий,;
• на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемую сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями налогоплательщика и др.
В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в любой — денежной или натуральной — форме: заработная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные трудовыми (контрактами) или коллективными договорами (ст. 255 НК РФ). С 1 января 2006 г. в расходы по оплате труда разрешено включать стоимость форменной одежды, свидетельствующей о принадлежности работников к организации (п. 5 ст. 255 НК РФ).
Для определения суммы начисленной амортизации применяются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемыми признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость более 20 тыс. рублей (п. 1 ст. 256 НК РФ).
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и т.д.), а также материально-производственные запасы, незавершенное капитальное строительство и другое имущество в соответствии с законодательством (п. 2 ст. 256 НК РФ).
Согласно п. 1 ст. 258 НК РФ амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г.
По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патента или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК РФ).
С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговом учете один из двух способов (линейный или нелинейный) с единственным исключением: к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, включенным в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, применяется только линейный метод. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.
Применение линейного метода подразумевает использование следующей формулы:
К=(1:n)х100%,
где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
п — срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.
Принцип
использования нелинейного
В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы на 1-е число месяца, для которого определяется сумма начисленной амортизации.
По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества первоначальная стоимость таких объектов увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. При этом первоначальная стоимость таких объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации, установленных ст.259.2, по следующей формуле:
А = В х К/100,
где A - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;
B - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы;
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.
Когда остаточная стоимость амортизационной группы станет меньше 20 тыс.руб. , то она единовременно списывается.
Разница в применении линейного и нелинейного метода амортизации заключается в размерах сумм, которые будут включаться в состав расходов. Если при применении линейного метода амортизации эти суммы будут одинаковыми в течение всего срока использования, то при нелинейном методе амортизации размер сумм ежемесячных отчислений будет уменьшаться пропорционально уменьшению остаточной стоимости. В общем, нелинейный метод достаточно эффективен сточки зрения «быстрого» уменьшения налоговых обязательств.
В налоговом учете возможно применение к основной норме амортизации специального коэффициента (ст. 259,3 НК РФ):
• не выше 2 в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности;
• не выше 3 в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга); указанный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к -3 амортизационным группам.
К прочим расходам относятся:
• расходы на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ);
• расходы на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ);
• расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (ст. 262 НК РФ);
• расходы на обязательное и добровольное страхование имущества (ст. 263 НК РФ),
а также расходы, указанные в ст. 264 НК РФ, в том числе
- налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (например, транспортный налог, единый социальный налог и др.);
- расходы на командировки, в том числе проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.;
— оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции, юридические и информационные услуги.
К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:
• на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию);
• в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;
• на организацию эмиссии собственных ценных бумаг;
• связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;
• в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;
• в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
• в виде положительной или отрицательной курсовой разницы;
• на формирование резервов по сомнительным долгам;
• на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;
• судебные расходы и арбитражные сборы;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;