Сравнительный анализ финансовой отчетности российских и международных стандартов

Содержание

Введение3

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ  ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ 5

1.1 Основные положения  и правила составления отчетности  5

         1.2 Состав бухгалтерской отчетности  8

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ  ОТЧЕТНОСТИ МСФО. ОСНОВНЫЕ РАЗЛИЧИЯ  С РСБУ 13

2.1 Основные положения  и требования отчетности 13

2.2 Состав бухгалтерской  отчетности17

Заключение28

Список используемой литературы30

Практическая часть31

Приложение37

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время и  в России и во многих странах мира усилилось внимание к проблеме унификации бухгалтерского учета, поскольку развитие экономической интеграции бизнеса  требует единых подходов в понимании  показателей, формируемых в системе  бухгалтерского учета и отражаемых в финансовой отчетности.

Бухгалтерский учет, являясь  информационной базой для принятия управленческих решений, своеобразным «языком бизнеса», должен обеспечивать информацией всех пользователей  и национальных, и зарубежных (инвесторов, кредиторов, потенциальных контрагентов по сделкам и т.д.). Это затрудняется тем, что национальные системы учета  различных стран имеют принципиальные отличия по форме (горизонтальное или  вертикальное представление баланса, упорядоченность балансовых статей, количество и наименование отчетных форм, структура годового отчета и  т. п.) и по существу (переоценка показателей  отчетности, пересчет иностранных валют, консолидация финансовой отчетности и  т.д.).

В современном экономическом  пространстве при расширяющемся  объединении и взаимном влиянии  экономики многих стран все более  не хватает общей - унифицированной - системы: нужна общая форма отчетности и учета, понятная как своим, так  и иностранным пользователям.

При передаче разносистемной бухгалтерской информации представителям других стран тратятся большие средства на адаптацию (приспособление) этих сведений к системе страны - получателя информации. Именно этим обусловлено появление международных стандартов финансовой отчетности.

В мировой практике наиболее распространены две системы международных  стандартов финансовой отчетности: американская – US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) и распространенная в Европе IAS (International Accounting Standards), ее новая версия – IFRS (International Financial Reporting Standards). Популярность этих двух систем связана с тем, что Европа и США – самые крупные рынки капитала в мире. В России переход будет осуществляться на европейские правила, которые отождествляют с самим термином МСФО. Кроме России о внедрении этих правил объявили Австралия и Новая Зеландия. США в свою очередь начали процесс сближения с европейскими стандартами, и американские фондовые биржи теперь принимают отчетность в соответствии с МСФО.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение законодательных  основ отчетности в России и МСФО, их сравнение и отличия.

1. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ОТЧЕТНОСТИ В РОССИИ

1.1 Основные положения  и правила составления отчетности

Бухгалтерская отчетность –  единая система данных об имущественном  и финансовом положении организации, о результатах ее хозяйственной  деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета.

Составление бухгалтерской  отчетности организации – завершающий  этап учетного процесса. Она составляется нарастающим итогом с начала года и методически и организационно является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета. Это  обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей  с первичной документацией и  учетными регистрами.

Основная задача формирования бухгалтерской отчетности – дать достоверное и полное представление  о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности изменениях в финансовом положении. Формы бухгалтерской отчетности организации, а также Инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов РФ.

Требования к составлению  бухгалтерской финансовой отчетности регулируется следующими нормативными актами:

• Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11. 1996г. № 129 – ФЗ ( ред. от 03.11.2006 );
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07. 1998г. №34н ( ред. 26.03.2007);
• Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 06.07. 1999г. № 43н (ред. от 18.09.2006).;
• "О формах бухгалтерской отчетности организации" - приказ Минфина России от 22 .07. 2003г. №67 ((в ред. Приказов Минфина РФ от 31.12.2004 № 135н, от 18.09.2006 № 115н)
• Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/08), утверждено приказом Минфина от 6.10.2008 г. №106 н.

Отчетная дата, по состоянию  на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность, является фиксированной. Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Отчетной датой считается последний  календарный день отчетного периода

Первым отчетным годом  для вновь созданных организаций  считается период с даты их государственной  регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерская отчетность должна быть составлена в валюте Российской Федерации. Отчетность должна быть составлена на русском языке.

В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения  в установленном порядке годовой  бухгалтерской отчетности) не вносятся (п. 11 Указаний о порядке составления  и представления бухгалтерской  отчетности, утвержденных приказом Минфина  РФ от 22 июля 2003 г. N 67н)

Правила составления отчетности:

• Объективное представления. Если при составлении бухгалтерской отчетности применение установленных правил бухгалтерского учета не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении, то организация в исключительных случаях (например, национализация имущества) может допустить отступление от этих правил (п.6 ПБУ 4/99).
• Существенные отступления должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших эти отступления, и результата, который данные отступления оказали на понимание финансового положения организации и результатов ее деятельности (п.4 ст.13 Закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», п.37 ПБУ 4/99).
• Последовательность представления финансовой отчетности. В соответствии с п.9 ПБУ 4/99 изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним допускается в исключительных случаях, например при изменении вида деятельности.
• Существенность и агрегирование. В соответствии с п.11 ПБУ 4/99 показатели могут приводиться в бухгалтерском балансе или отчете о прибылях и убытках общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
• Зачет статей отчетности. В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету (п.34 ПБУ 4/99).

1.2 Состав бухгалтерской  отчетности

Бухгалтерская отчетность организации  должна содержать:

• Бухгалтерский баланс. Форма № 1.
• Отчет о прибылях и убытках. Форма № 2.
• Отчет об изменениях капитала. Форма № 3.
• Отчет о движении денежных средств. Форма № 4.
• Приложение к бухгалтерскому балансу. Форма № 5.
• Отчет о целевом использовании полученных средств. Форма № 6.
• Пояснительная записка.

Итоговая часть аудиторского заключения. подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту

Организация может представлять дополнительную информацию, сопутствующую  бухгалтерской отчетности, если исполнительный орган считает ее полезной для  заинтересованных пользователей при  принятии экономических решений.

РСБУ устанавливает возможности  представления бухгалтерской отчетности в различном составе в зависимости  от особенностей отчитывающихся организаций. Следующие виды организаций имеют  право предоставлять бухгалтерскую  отчетность в сокращенном составе  форм отчетности: субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации, общественные организации (объединения).

Организация должна составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, в составе  баланса и отчета о прибылях и  убытках в объеме и формате, соответствующих  годовой отчетности, если иное не установлено  законодательством Российской Федерации. Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Бухгалтерский баланс

Активы в бухгалтерском  балансе классифицируются как внеоборотные и оборотные. Обязательства классифицируются как долгосрочные и краткосрочные (п.19 ПБУ 4/99).

В п.27 ПБУ 4/99 предусмотрено  раскрытие в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках информации: о количестве акций, выпущенных акционерным обществом  и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или  оплаченных частично

Отчет о прибылях и убытках

Состав статей отчета о  прибылях и убытках.

Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках:

Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто - выручка)

Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг (кроме  коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль

Коммерческие расходы

Управленческие расходы

Прибыль / убыток от продаж

Проценты к получению

Проценты к уплате

Доходы от участия в  других организациях

Прочие операционные доходы

Прочие операционные расходы

Внереализационные доходы

Внереализационные расходы

Прибыль / убыток до налогообложения

Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

Прибыль / убыток от обычной  деятельности

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль(непокрытый убыток))

В отчете о прибылях и  убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному  назначению

Отчет о движении денежных средств

В соответствии с п.15 «Указаний  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России утвержденной от 22.07.2003 № 67н к информации по инвестиционной деятельности относится:

- деятельность организации,  связанная с осуществлением финансовых  вложений (приобретение ценных бумаг  других организаций, в том числе  долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,  предоставление другим организациям  займов и т.п.).

-деятельность организации,  связанная с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов  и других внеоборотных активов, а также их продажей;

-деятельность организации,  связанная с осуществлением собственного  строительства, расходов на научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  разработки.

Представление движения денежных средств по финансовой деятельности. В соответствии с п.15 «Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н,, к информации по финансовой деятельности относится деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

Представление денежных потоков  по операционной деятельности. Предусмотрена возможность представления движения денежных средств по текущей деятельности с исключительно с использованием прямого метода метода (в соответствии с формой №4 в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 .№ 67н).

Предусмотрена возможность  НЕТТО-метода. Выплаченные дивиденды  классифицируются в составе текущей  деятельности. Предусмотрено раскрытие  платежей по налогам и сборам в  составе текущей деятельности

Раскрытие денежных средств  и эквивалентов, недоступных для  использования, прямо не предусмотрено. В то же время информация о денежных средствах, недоступных для использования, подлежит раскрытию в отчетности исходя из принципа существенности. Не предусмотрено раскрытие движения денежных средств по отчетным сегментам

Пояснительная записка  к финансовой (бухгалтерской) отчетности

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей  дополнительными данными, которые  нецелесообразно включать в бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и  убытках, но которые необходимы пользователям  бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении (п.24 ПБУ 4/99).

Возможный состав пояснительной  записки приведен в п.19 «Указаний  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности», утвержденной приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н, однако не устанавливает порядок  представления информации в пояснительной  записке.В соответствии с п.15 (ПБУ 1/08) существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации (п.23 ПБУ 1/08).

В соответствии с п. 19 Указаний о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности в пояснительной  записке следует привести:

• краткую характеристику деятельности организации, основные показатели деятельности и
• факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли,

Целесообразно включение  в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических  и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных  мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей  бухгалтерской отчетности.

2. ЗАКОНОДАТЕЛЬНЫЕ  ОСНОВЫ ОТЧЕТНОСТИ МСФО. ОСНОВНЫЕ  РАЗЛИЧИЯ С РСБУ

2.1 Основные положения  и требования отчетности

Финансовая отчетность представляет собой структурированное представление  финансового положения и финансовых результатов деятельности организации (п.7 МСФО 1).

Целью финансовой отчетности общего назначения является представление  информации о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и движении денежных средств компании, полезной для широкого круга пользователей  при принятии экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными  руководству компании (п.7 МСФО 1).

Состав и порядок представления финансовой отчётности регулируется следующими МСФО:

• МСФО (IAS) 1 "Представление финансовой отчетности"
• МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств"
• МСФО (IAS) 8 "Учетная политика, изменения в бухгалтерских расчетах и ошибки"
• МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность"

Отчетная дата для финансовой отчетности по МСФО не является фиксированной.

Финансовая отчетность должна представляться как минимум ежегодно. Когда в исключительных обстоятельствах  отчетная дата компании изменяется и  годовая финансовая отчетность представляется за период продолжительнее или короче, чем один год, компания должна раскрыть в дополнение к периоду, охваченному  финансовой отчетностью:

• причину выбора периода отличающегося от одного года,
• и факт того, что сравнительные суммы для отчетов о прибылях и убытках, об изменениях в капитале, о движении денежных средств и соответствующих примечаний не сопоставимы. (п. 49 МСФО 1).

Организация может представлять финансовую отчетность в любой валюте.

МСФО выделяет

- функциональную валюту

-валюту представления  отчетности

Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической  среде, в которой организация  осуществляет свою деятельность (определяется на основе регламентированных положений  МСФО 21 исходя из особенностей деятельности компании).

Валюта представления  – валюта, в которой представляется финансовая отчетность (определяется произвольно исходя из нужд пользователей)

В МСФО правила использования  языка при составлении бухгалтерской  отчетности прямо не установлены.

Правила составления отчетности:

• Объективное представления. В соответствии с п.18 МСФО 1, когда руководство приходит к заключению, что соответствие требованиям определенного Стандарта МСФО будет вводить в заблуждение, и поэтому отступление от какого-либо требования необходимо для достижения достоверного представления, компания должна раскрывать: а)тот факт, что руководство пришло к заключению, что финансовая отчетность достоверно представляет финансовое положение, финансовые результаты деятельности и движение денежных средств организации; б) тот факт, что финансовая отчетность соответствует применимым Международным стандартам финансовой отчетности во всех существенных аспектах, за исключением отступления от какого-либо Стандарта в целях достижения достоверного представления; в) Стандарт, от которого отступила компания, характер отступления, включая порядок учета, который требовался бы Стандартом, причины, по которым такой порядок учета вводил бы в заблуждение, и принятый порядок учета; и г) финансовое воздействие отступления на чистую прибыль или убыток компании, ее активы, обязательства, капитал и движение денежных средств в каждом из представленных периодов.
• Последовательность представления финансовой отчетности. В п.27 МСФО 1 определено отступление от последовательного представления финансовой отчетности в случаях: а)значительного изменения в характере операций компании или когда анализ представления ею финансовой отчетности демонстрирует, что изменение приведет к более надлежащему представлению событий или операций с учетом критериев выбора и применения учетной политики согласно МСФО 8; б) изменение в представлении требуется Международным стандартом финансовой отчетности или интерпретацией Постоянного комитета по интерпретациям (ПКИ).
• Существенность и агрегирование. Если статья не является существенной в обособленном виде, она объединяется с другими статьями в самой финансовой отчетности или в примечаниях (пп.29,30 МСФО 1).
• Зачет статей отчетности. Активы и обязательства, а также доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается Международным стандартом финансовой отчетности или Интерпретацией (п.32 МСФО 1).

Основное отличие МСФО от РСБУ по данному разделу

Зависимость финансовой отчетности по МСФО от бухгалтерского учета более  гибкая, чем в РСБУ. В отличие  от РСБУ, в МСФО отсутствует жесткое  закрепление отчетной даты. В РСБУ изменение продолжительности отчетного  периода возможно только в случае, когда момент создания юридического лица приходится на период после 1 октября  или при прекращении его деятельности. В отличие от РСБУ, в МСФО отсутствует  жесткое закрепление валюты представления  отчетности. В отличие от РСБУ, в  МСФО отсутствует жесткое закрепление  используемого языка для составления  отчетности. Допущение имущественной  обособленности в МСФО реализовано  опосредованно, не через право собственности, а через понятие контроля над  активами и ответственности по обязательствам. В МСФО. МСФО содержит более подробное  регламентирование информации, которая  подлежит раскрытию в отчетности, если организация отступает от установленных  правил учета. РСБУ не содержат указания на то, в каких конкретных случаях  допускаются отступления.

Таким образом, МСФО предполагает более гибкий поход к формату  представления финансовой отчетности.

2.2 Состав бухгалтерской  отчетности

Отчетность по МСФО должна соответствовать принципам подготовки и составления, обозначенным в "Концепции  подготовки и представления финансовой отчетности".

Согласно МСФО 1 "Представление  финансовой отчетности", финансовая отчетность состоит из следующих  компонентов, каждый из которых раскрывает определенный вид информации:

• баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• отчет об изменениях в собственном капитале;
• отчет о движении денежных средств;
• приложения (существенные элементы учетной политики и пояснительные примечания).

В состав российской бухгалтерской  отчетности помимо перечисленных отчетов  включен отчетом о целевом  использовании денежных средств  и аудиторское заключение.

Компании могут представлять, помимо финансовой отчетности, финансовые обзоры руководства, в которых описываются  и объясняются основные характеристики финансовых результатов деятельности компании, ее финансового положения  и основных неопределенностей, с  которыми она сталкивается (п.9 МСФО 1). В частности, такой отчет может  включать анализ ресурсов компании, ценность которых не отражена в бухгалтерском  балансе, составленном согласно Международным  стандартам финансовой отчетности (в  соответствии с подп. (c) п.9 МСФО 1)

В настоящее время МСФО не устанавливают зависимость объема раскрываемой информации от особенностей деятельности отчитывающейся организации.

Промежуточная финансовая отчетность – это финансовая отчетность, которая  содержит полный, либо сжатый набор  финансовых отчетов за период более  короткий, чем полный финансовый год  компании (п.4 МСФО 34).

МСФО 34 не устанавливает, какие  компании должны публиковать промежуточную  отчетность, как часто и как  скоро после окончания промежуточного периода.

Основные различия с РСБУ

В системе МСФО, в отличие  от РСБУ, не существует определения  формы бухгалтерской отчетности. В связи с этим отчеты, включаемые в полный комплект финансовой отчетности, могут формироваться исходя из предлагаемых в МСФО 1 вариантов построения финансовой отчетности и разрабатываться организациями самостоятельно. Российские формы отчетности, даже с учетом продекларированного подхода к самостоятельной разработке организациями форм отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу Минфина России от 22.07.2003 № 67н (п.1 Указаний о порядке составления и представления форм бухгалтерской отчетности), зачастую не отличаются от рекомендуемых.

В МСФО 1, в отличие от РСБУ, предусмотрено два варианта представления  отчета об изменениях капитала: (а) отчет, показывающий все изменения в  собственном капитале; (б) отчет, не включающий операции с акционерами  по вкладам в капитал и выплате  дивидендов.

В российской системе регулирования  бухгалтерского учета в отличие  от МСФО существует требование составления  Приложения к бухгалтерскому балансу (формы № 5), а также Отчета о  целевом использовании полученных средств (форма №6). В них приводится информация, которая согласно МСФО включается в пояснительные примечания к финансовой отчетности.

МСФО не устанавливает  прямого требования об обязательном включении в состав финансовой отчетности аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность отчетности организации.

РСБУ не содержит ни требований по представлению, ни запрета на представление  финансовых обзоров руководства.

До выхода МСФО по финансовой отчетности малых и средних предприятий, система МСФО не содержит специальных  требований к раскрытию информации в отчетности отдельных видов  компаний. МСФО, в отличии от РСБУ, не требуют обязательного представления промежуточной финансовой отчетности.

В отличие от РСБУ, в МСФО не устанавливается периодичность, с которой формируется промежуточная  отчетность и сроки ее представления. МСФО 34, лишь поощряет компании к ее представлению «по крайней мере, по состоянию на конец первой половины их финансового года и представлению  не позже чем через 60 дней после  завершения промежуточного периода» (п.1 МСФО 34) .