Содержание

Содержание. 2

Введение. 3

Глава 1. Краткая история налогового и инвестиционного налогового кредита РФ. 5

Глава 2. Инвестиционный налоговый кредит. 8

       2.1. Понятие инвестиционного налогового кредита. 8

       2.2. Условия редоставления инвестиционного налогового кредита. 8

       2.3. Величина предоставляемого кредита. 8

       2.4. Сроки и стоимость предоставляемого кредита. 9

       2.5. Принятие решения о предоставлении кредита. 10

       2.6. Прекращение действия инвестиционного налогового кредита. 11

       2.7. Правовое регулирование инвестицонного налогового кредита. 11

Глава 3. Сравнительный анализ инвестиционного налогового кредита с другими формами изменения срока уплаты налога и сбора. 14

Заключение. 20

Список  использованной литературы. 22

Приложение  № 1. 23

Приложение  № 2. 27 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

       Мнение  о нехватке оборотных средств предприятий, как основной причине плачевного состояния российской экономики, давно получило широкое распространение в научной и ненаучной среде. С этим связывается невозможность технического перевооружения, неспособность освоить выпуск пользующейся спросом продукции и многие другие беды отечественной промышленности. Следует признать, что традиционные способы покрытия потребности в финансовых ресурсах в нынешней ситуации недоступны. По целому ряду объективных и субъективных причин отсутствует как рынок банковского кредита, так и возможность привлечения средств на рынке ценных бумаг.

       Кроме того, даже имеющиеся в распоряжении предприятий средства не могут быть в полной мере использованы. Значительная часть перераспределяется в виде налоговых платежей. Бесспорно, бюджету  приходится нести значительные расходы. И простым способом решения проблем  финансирования видится увеличение налогового бремени.

       Одним из способов решения этих двух проблем  является инвестиционный налоговый кредит. Предоставляя его, государство дает возможность плательщику не отвлекать на данном этапе денежные средства на обязательные платежи, а направить их на цели развития или стабилизации финансового положения. Это обоюдовыгодная конструкция имеет большое экономическое значение и поэтому весьма интересна для изучения.

       Актуальность  темы. Применительно к сложившейся в России ситуации, совершенствование налоговой системы, ориентирование её на активизацию инвестиционного процесса, имеет первоочередное и неотложное значение. Оно должно быть в центре внимания при разработке инвестиционной программы, осуществлении реструктуризации компаний, осуществлении политики в области доходов.

       Инвестиционный  налоговый кредит является инструментом государственного регулирования экономики  в различных макроэкономических условиях и, особенно, в кризисных ситуациях. Причем налогам как источнику инвестиций и как фактору активизации инвестиционного процесса присущи ряд свойств, отличающих их от других источников. Во-первых, их использование носит антиинфляционный характер. Во-вторых, инвестиционный налоговый кредит служит эффективным средством формирования инвестиционных предпочтений у хозяйствующих субъектов. В-третьих, он позволяет решать многие задачи, стоящие перед государством, начиная с активизации инвестиционного процесса, расширения возможностей предприятий для инвестирования и кончая стимулированием их деятельности по осуществлению инноваций, использованию достижений научно-технического прогресса в производстве. В-четвертых, инвестиционный налоговый кредит выступает действенным инструментом развития малого бизнеса, прежде всего в тех отраслях и сферах производства, где он в наибольшей мере является экономически оправданным. Наконец, в-пятых, налоговые льготы способствуют привлечению иностранных инвестиций.

       Инвестиционный налоговый кредит в РФ - форма изменения срока исполнения налогового обязательства, при которой организации, осуществляющей экономическую деятельность, при наличии соответствующих оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных размерах уменьшить свои платежи по налогу на доход (прибыль) организации с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации на срок от 1 года до 5 лет в части налога на доход (прибыль) организации, зачисляемого в региональные и местные бюджеты.

       Целью данной работы - исследовать сущность и значение инвестиционного налогового кредита.

       В соответствии с поставленной целью, в работе будут решены следующие  задачи: во-первых, рассмотрены теоретические  аспекты инвестиционного налогового кредита, во-вторых, проанализированы вопросы их практического использования. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.

       Краткая история налогового кредита РФ.

       Каждое  предприятие на определенном этапе  своего развития сталкивается с необходимостью дополнительного финансирования. Растущие компании нуждаются в закупке  новых машин и оборудования, модернизации и реконструкции своих производственных мощностей или строительстве  новых зданий или сооружений. Но не у всех хватает свободных средств для осуществления этих мероприятий. Банки, в свою очередь, готовы всячески содействовать этим компаниям, предоставляя такой продукт, как инвестиционный кредит. Инвестиционный кредит, как правило, покрывает не всю стоимость инвестиционного проекта, а только стоимость строительства и оборудования. Особенностью инвестиционных кредитов является увеличенный период кредитования - до 5-7 лет.

       Выполнение  налогоплательщиком своей главной  обязанности по уплате налогов и  сборов должно осуществляться в строго установленные законом сроки. Несвоевременная  уплата налогов грозит обернуться для  налогоплательщика весьма серьезными последствиями. Причем не только экономического, но и уголовного характера. Однако, в силу определенных обстоятельств, реальной возможности вовремя уплатить налог у налогоплательщика может  не быть. Причиной этому могут служить  как внутренние проблемы налогоплательщика, так и внешние факторы. Для  таких случаев действующее налоговое  законодательство предусматривает  возможность в исключительных случаях  перенести срок уплаты налога на более  позднее время.

       Инвестиционный  налоговый кредит - важнейший инструмент налоговой политики государства, состоящий в снижении суммы подлежащих выплате за год налогов на 7-10% от размера инвестиций, сделанных в течение того же года в машины и оборудование со сроком службы свыше 3-х лет. Впервые инвестиционный налоговый кредит был введен в США в 1962 г. К середине 80-х гг. предельно разрешенная сумма вычета из налогов в США в связи с инвестиционным налоговым кредитом включала первые 25 тыс. долл. из подлежащих уплате налогов плюс 85% из налоговой суммы сверх 25 тыс. долл. [16].

   Впервые в России понятие инвестиционного налогового кредита в налоговую систему было введено в 1991 г. Статья 10 Закона РФ об основах налоговой системы говорила о налоговых кредитах как о виде налоговых льгот — целевых налоговых льготах. В том же году был принят специальный налоговый закон, в соответствии с которым под инвестиционным налоговым кредитом понималась отсрочка налогового платежа, предоставляемая органами государственной власти или налоговыми органами в порядке и на условиях, установленных этим Законом.[16].

       С 1999 г. исходные положения по регулированию  отношений по инвестиционному налоговому кредиту закреплены нормами главы 9 ч. 1 НК РФ. После вступления в силу Налогового кодекса эти положения неоднократно пересматривались, и действующие в настоящее время нормы вступили в силу с 1 января 2007 г.

       На  основании Закона Российской Федерации  от 20.12.91 г. "Об инвестиционном налоговом  кредите" органы государственной  власти фактически имели неограниченные возможности для предоставления инвестиционного налогового кредита  по налогу на прибыль и налогу на имущество при решении следующих  вопросов:

       - выбор заемщика;

       - установление процентной ставки по кредиту;

       - установление сроков начала и окончания погашения основной суммы кредита. [2].

       На  практике это привело к тому, что  только за счет федерального бюджета  за период с января 1992 г. по декабрь 1998 г. по отдельным постановлениям Правительства  Российской Федерации было выдано таких  кредитов на общую сумму 3,4 млрд.руб. В результате слабого контроля за обеспеченностью и возвратностью выданных кредитов просроченная задолженность заемщиков инвестиционного налогового кредита (включая проценты за пользование инвестиционным налоговым кредитом и штрафные санкции) в целом по Российской Федерации перед федеральным бюджетом на 1 января 2002 г. достигла 5 млрд.руб.

       Закон Санкт-Петербурга "Об инвестиционном налоговом кредите", подписанный 12 июля 2002 г. [4], позволил инвесторам получить отсрочку по уплате налога на имущество на срок от одного года до 10 лет и уплате налога на прибыль в части, зачисляемой в бюджет Санкт-Петербурга, на срок от одного года до пяти лет. Под действие закона попали компании, которые инвестировали или планируют инвестировать в новые проекты не менее $100 000.

       Например, ОАО «Балтийский завод» получил кредит по налогу на имущество в 145 млн. руб. на семь лет под 5,8% годовых. Соответствующий договор предприятие и комитет финансов подписали 2 апреля. Предприятие должно было гасить кредит с процентами по мере накопления свободных средств.

       ОАО «Балтийский завод» стал первым петербургским предприятием, которому был выдан налоговый кредит. В 2003 г. комитет финансов мог выдать еще несколько таких кредитов, поскольку в бюджете Петербурга на эти цели было выделено 213 млн. руб.

       С 2000 г. на предприятии началась реконструкция производственных мощностей. Вся программа реконструкции должна была обойтись заводу в $400 млн., однако, сначала был реализован только первый этап - в конце февраля 2000 года был открыт новый корпусообрабатывающий цех стоимостью $30 млн. Кредит должен был ускорить реализацию программы реконструкции, поскольку он позволяет сэкономить средства. По оценке, в 2002 г. ОАО «Балтийский завод» заплатил около $18 млн. налога на имущество, в том числе $9 млн. - в местный бюджет. [15].

         Инвестиционный налоговый кредит является эффективным средством экономии для предприятий с длительным производственным циклом, к числу которых можно отнести и судостроительные заводы. На таких предприятиях оборотные средства пополняются в основном за счет кредитных средств. Для ОАО «Балтийского завода» инвестиционный налоговый кредит - это тот же банковский кредит, только по более низкой ставке.

       Помимо  ОАО «Балтийского завода» инвестиционный налоговый кредит в 2003 году получило только ОАО «Ижорские заводы». Компании предоставили инвестиционный налоговый кредит на сумму 60 млн. руб.

       В бюджете 2002 г. лимит инвестиционного налогового кредитования составил 189 млн. рублей, в 2003 г. - 213 млн. рублей. Однако и при столь малых лимитах компаний, желающих получить такой кредит, оказалось мало. Заявок на получение инвестиционного налогового кредита, помимо двух крупных заводов - Балтийского и Ижорских, - в 2003 году не поступало, хотя первоначально планировали, что претендентов будут выявлять на основе конкурса. [15].

       Такое немногочисленное участие предприятий в получении инвестиционного налогового кредита, по моему мнению, связанно с не полной информированностью предприятий, так как в 2004 году подать заявки на предоставление инвестиционного налогового кредита собирались уже 4-5 предприятий, однако, сумма, которую город отвел для инвестиционного налогового кредита, примерно та же,  что и в 2003 году.

       Инвестиционный налоговый кредит теперь можно получить по налогу на прибыль организаций, всем региональным и местным налогам. Были установлены формы ответственности налогоплательщиков за неуплату кредита или за нарушение условий кредитования.

       В результате произошедших изменений  за период с 1999 по 2004 г. Минфином России инвестиционные налоговые кредиты  не предоставлялись. Основной упор по предоставлению инвестиционных налоговых  кредитов был перенесен в регионы. Органы региональной государственной  власти и местного самоуправления вправе предоставлять инвестиционный налоговый  кредит любым организациям на любой  срок и под любые проценты, но только по региональным и местным  налогам. Условия предоставления инвестиционного  налогового кредита должны были быть прописаны в местном законодательстве.

       В настоящее время право предоставления инвестиционного налогового кредита  имеют налоговые органы по согласованию с соответствующими финансовыми  органами. 
 

Глава 2.

       Инвестиционный  налоговый кредит

       2.1. Понятие инвестиционного налогового кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит представляет собой такое изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований, указанных в статье 67 настоящего Кодекса, предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов [1].  

2. Условия предоставления инвестиционного  налогового кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии  хотя бы одного из следующих оснований (ст. 67 НК РФ):

       1. проведение этой организацией  научно-исследовательских или опытно-констукторских  работ либо технического перевооружения  собственного производства, в том  числе направленного на создание  рабочих мест для инвалидов  или защиту окружающей среды  от загрязнений промышленными отходами;

       2. осуществление этой организацией  внедренческой или инновационной  деятельности, в том числе создание  новых или совершенствование  применяемых технологий, создание  новых видов сырья или материалов;

       3. выполнение этой организацией  особо важного заказа по социально-экономическому  развитию региона или предоставление  ею особо важных услуг населению;

       4. выполнение организацией государственного  оборонного заказа.

       Статьей 21 НК РФ устанавливается право налогоплательщиков получать инвестиционный налоговый  кредит в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом. 
 

3. Величина  предоставляемого кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен по налогу на прибыль организации, а  также по региональным и местным  налогам.

       Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется:

      1. по следующим основаниям, далее нужно указать эти основания, а не перепечатывать Налоговый кодекс, - на сумму кредита, составляющую 30% стоимости приобретенного заинтересованной организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных в этом подпункте целей;

      2. по основаниям, аналогично, - на суммы кредита, определяемые по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

      В течение срока действия договора об инвестиционном налоговом кредите  предприятие вправе уменьшать свои платежи по налогу. Такое уменьшение возможно до тех пор, пока сумма накопленного кредита не станет равной сумме кредита.

      Если  организацией заключено более одного договора об инвестиционном налоговом  кредите, срок действия которых не истек  к моменту очередного платежа  по налогу, накопленная сумма кредита  определяется отдельно по каждому из этих договоров. При этом увеличение накопленной суммы кредита производится вначале в отношении первого  по сроку заключения договора, а  при достижении этой накопленной  суммой кредита размера, предусмотренного указанным договором, организация  может увеличивать накопленную  сумму кредита по следующему договору.

      Сумма кредита это величина, зафиксированная  в договоре об инвестиционном налоговом  кредите, на которую происходит общее (в течение срока действия договора) уменьшение платежей по налогу.

      Сумма накопленного кредита это сумма, на которую предприятие уже уменьшило  свои налоговые платежи.

      В рамках отчетного периода предприятие  может уменьшать сумму налога, подлежащую уплате в бюджет, не более  чем на 50 процентов. Вторым ограничением является то, что сумма накопленного кредита не может превышать 50 процентов  суммы налога, подлежащего уплате за весь налоговый период. При наличии  превышения сумма разницы переносится  на следующий налоговый период.

            Если организация  имела убытки по результатам отдельных  отчетных периодов в течение налогового периода, либо убытки по итогам всего налогового периода, излишне накопленная по итогам налогового периода сумма кредита переносится на следующий налоговый период и признается накопленной суммой кредита в первом отчетном периоде нового налогового периода [14]. 

4. Сроки и стоимость предоставляемого кредита

       Инвестиционный  налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

       Проценты  на сумму кредита определяются по ставке, не менее одной второй и  не превышающей три четвертых  ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации [13]. 

5. Принятие  решения о предоставлении кредита

       Решение о предоставлении организации инвестиционного  налогового кредита принимается  уполномоченным органом по согласованию с финансовыми органами в соответствии со ст. 63 НК РФ в течение одного месяца со дня получения заявления [8].

       Инвестиционный  налоговый кредит предоставляется  на основании заявления организации  и оформляется договором установленной  формы между уполномоченными  органами и этой организацией (Приложение №1).

       Договор об инвестиционном налоговом кредите  должен предусматривать порядок  уменьшения налоговых платежей, сумму  кредита (с указанием налога, по которому организации предоставлен инвестиционный налоговый кредит), срок действия договора, начисляемые на сумму кредита  проценты, порядок погашения суммы  кредита и  начисленных процентов, документы об имуществе, которые  являются предметом залога, либо поручительство, ответственность сторон [7].

       Наличие у организации одного или нескольких договоров об инвестиционном налоговом  кредите не может служить препятствием для заключения с этой организацией другого договора об инвестиционном налоговом кредите по иным основаниям.

       Форма договора об инвестиционном налоговом  кредите устанавливается уполномоченными  органами, принимающим решение о  предоставлении инвестиционного налогового кредита [9].

       Копия договора представляется в налоговые  органы по месту ее учета в пятидневный  срок со дня заключения договора.

       Базовые документы, необходимые для рассмотрения вопроса о предоставлении кредита:

       1. Заявление налогоплательщика;

2. Бизнес – план инвестиционного  проекта;

       3. Данные о предполагаемых сроках  и источниках погашения инвестиционного  налогового кредита;

       4. Расчет налога, по которому возможно  предоставление инвестиционного  налогового кредита, заверенный  налоговой инспекцией;

       5. Баланс с приложением «Отчет  о прибылях и убытках» за  предыдущий отчетный период и  по итогам предшествующего получению  инвестиционного налогового кредита  года;

       6. Документы об имуществе, которые  являются предметом залога или  поручительства;

       7. Справка налоговой инспекции  об отсутствии задолженности  по текущим платежам в бюджет  города;

       8. Копии учредительных документов  налогоплательщика, заверенные нотариально,  либо органом, осуществившим регистрацию  организации (Устав, учредительный  договор, свидетельство о регистрации,  протокол о назначении директора);

       9. Расчет бюджетной эффективности  при реализации инвестиционного  проекта. 

6. Прекращение действия инвестиционного  налогового кредита

      Действие  инвестиционного налогового кредита  прекращается (ст. 68 НК РФ):

       1. по истечении срока действия  договора соответствующего решения  или договора;

       2. досрочно в случае уплаты всей  причитающейся суммы и соответствующих  процентов до истечения установленного  срока;

       3. досрочно по соглашению сторон  или по решению суда.

       Если  в течение срока действия договора заключившая его организация  нарушит предусмотренные договором  условия, то эта организация в  течение одного месяца со дня расторжения  договора обязана уплатить все неуплаченные ранее в соответствии с договором  суммы налога, а также соответствующие  пени и проценты на неуплаченные суммы  налога, начисленные за каждый календарный  день действия договора исходя из ставки рефинансирования Центрального банка  РФ, действовавшей за период от заключения до расторжения указанного договора.

       Если  организация, получившая инвестиционный налоговый кредит по основаниям указать эти основания, а не переписывать НК РФ, нарушает свои обязательства, в связи с исполнением которых получен инвестиционный налоговый кредит в течение установленного договором срока, то не позднее трех месяцев со дня расторжения договора она обязана уплатить всю сумму неуплаченного налога и проценты на эту сумму, которые начисляются за каждый календарный день действия договора исходя из ставки, равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ. 

7. Правовое  регулирование инвестиционного  налогового кредита

   Одними  из наименее разработанных в теории и малоприменимыми в практике налогового регулирования являются налоговые правоотношения по инвестиционному налоговому кредиту. И это несмотря на то, что самоназвание определяет данные правоотношения как элемент регулирующего воздействия государства на инвестиционную сферу экономики и, следовательно, как очень актуальные в условиях, когда повышение активности в сфере инвестиций рассматривается как важнейший фактор развития всей российской экономики.

       В соответствии со ст. 61 НК РФ инвестиционный налоговый кредит рассматривается, наряду с отсрочкой и рассрочкой, как форма изменения срока  уплаты налога, которая не отменяет существующей обязанности по уплате налога и не создает новой.

       Для выявления реального механизма  регулирования правоотношений по инвестиционному  налоговому кредиту необходимо проанализировать следующие акты Федеральной налоговой  службы: Приказ ФНС от 04.10.2006 N САЭ-3-19/654@ «Об утверждении Порядка рассмотрения Федеральной налоговой службой заявлений о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» [4] и Приказ ФНС от 21.11.2006 N САЭ-3-19/798@ «Об утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов» [5].