Сравнительный анализ исчисления акцизов в России и зарубежной стране

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И  НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

Государственное образовательное  учреждение высшего профессионального  образования

РОССИЙСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ  ТОРГОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

(РГТЭУ)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Факультет Налогов и налогообложения

 

 

 

 

Курсовая работа

 

по дисциплине «Федеральные налоги и сборы» на тему:

«Сравнительный  анализ исчисления акцизов в России и зарубежной стране»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнила:

студентка очного отделения

ФЭФ РГТЭУ

Группы 41 Е.В.Лупова

 

 

 

 

 

 

Москва 2011 г.

Содержание

Введение…………………………………………………………………………..3

Глава 1. Акцизное налогообложение в РФ……………………………………...5

1.1 Налогоплательщики акцизов и объекты обложения акцизами…………....5

1.2  Налоговый период и ставки…………………………………………………8

1.3  Операции, признаваемые объектами налогообложения…………………17

1.4 Порядок исчисления  и уплаты акцизов…………………………………….21

Глава 2. Акцизы в налоговой системе Федеративной Республики Германия

……………………………………………………….……………………………24

2.1 Характеристика акцизов, уплачиваемых в Германии……………………..24

2.2 Виды акцизов в Германии……………………………………….………….26

Заключение……………………………………………………………………....39

Список литературы……………………………………………………………...41

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Российской Федерации выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для  бюджетов всех уровней трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается в том, что  акцизы как ни один другой вид налогов  приспособлены для государственного регулирования производства и потребления  широкого круга товаров.

Акцизы – один из самых  старых налогов. Этот вид налогов  издавна использовался государями при единоличном установлении источников пополнения своей казны. В царской  России в 1901г. акцизы давали казне 61% доходов. Акцизы, пожалуй, самая древняя форма  налогообложения, не считая пошлин.

Акцизы – вид косвенных  налогов на товары преимущественно  массового потребления (табак, вино и др.) внутри страны. Сумма акциза включается в цену товара и тариф за услуги и тем самым фактически уплачивается потребителем. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во - первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных товаров) и регулирования спроса и предложения товаров.

При реализации подакцизных  товаров в розницу сумма акциза не выделяется. В дореволюционной России акцизы вместе с винной монополией давали (в 1904) 47,5 % общей суммы поступлений в бюджет. Акциз служит важным источником доходов государственного бюджета современных стран. Размер акциза по многим товарам достигает половины, а иногда 2/3 их цены.

Целью данной работы является сравнение исчисления акциза в Российской Федерации и за рубежом, а именно  я выбрала Федеративную Республику Германия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть теоретические аспекты исчисления и уплаты акцизов
2. Выявить отличия и сходства акцизного налогообложения в РФ и ФРГ
3. Провести сравнительный анализ по видам налогов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.Основные положения законодательства об акцизах.

1.1.Налогоплательщики акцизов и объекты обложения акцизами.

Непосредственным и неизбежным эффектом установления акциза на тот  или иной товар является повышение  его цены. Поэтому круг товаров  народного потребления, включенных в перечень подакцизных товаров, определен государством и строго ограничен. Из него исключены потребительские  товары первой необходимости, которые  обладают социальной значимостью для  населения страны.

С 1 января 2001 года, в связи  с введением в действие части  второй Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) и признанием Закона об акцизах утратившим силу, перечень подакцизных товаров регламентируется пунктом 1 статьи 181 главы 22 "Акцизы" НК РФ.

Согласно НК РФ  подакцизными товарами признаются:

1. спирт этиловый из всех видов сырья
2. спирт коньячный
3. спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов.

Не рассматриваются как  подакцизные товары следующая спиртосодержащая продукция:

• лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Аналогично не облагаются препараты ветеринарного назначения, внесенные в Государственный реестр ветеринарных препаратов, разлитые в сосуды вместимостью не более 100 мл;

• парфюмерно-косметическая продукция разлитая в емкости не более 100 мл с объемной долей этилового спирта до 80 процентов включительно и (или) парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно при наличии на флаконе пульверизатора, разлитая в емкости не более 100 мл, а также парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90 процентов включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;;

• подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;

• виноматериалы;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента;

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые; мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

 6) автомобильный бензин;

 7) дизельное топливо;

 8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин. Под прямогонным бензином понимают бензиновые фракции¹, полученные в результате переработки нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, за исключением бензина автомобильного).

Плательщиками акцизов являются организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу Таможенного союза. Филиалы и другие обособленные подразделения российских организаций не включаются в состав налогоплательщиков, а исполняют лишь обязанности организаций по уплате акцизов по месту своего нахождения. Следует особо подчеркнуть, что при отнесении организаций и индивидуальных предпринимателей к числу плательщиков акцизов необходимо руководствоваться наличием или отсутствием в их хозяйственной деятельности объекта налогообложения акцизами. Если он имеется, то непременно возникает и обязанность по уплате акцизов, а следовательно, организации или индивидуальные предприниматели становятся их плательщиками.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.2. Налоговый период и ставки.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей налоговый период составляет один календарный месяц.

В соответствии с п. 1 ст. 193 НК РФ налогообложение подакцизных  товаров осуществляется по следующим  единым на территории Российской Федерации  налоговым ставкам: 

Виды подакцизных товаров	Налоговая ставка (в процентах  и (или) в рублях и копейках за единицу измерения)
	с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2012 года включительно	с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно
Спиртосодержащая парфюмерно-косметическая  продукция в металлической аэрозольной  упаковке	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция  бытовой химии в металлической  аэрозольной упаковке	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	О руб. 00 коп. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизных товарах
Спиртосодержащая продукция (за исключением спиртосодержащей парфюмерно- косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии  в металлической аэрозольной упаковке)	190 руб. за 1 литр  безводного спирта этилового,  содержащегося в подакцизных  товарах	230 руб. за 1 литр  безводного спирта этилового,  содержащегося в подакцизных  товарах	245 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9%(кроме вин натуральных, в т.ч. шампанских, игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции, изготовленных из виноматериалов, произведенных без добавления этилового спирта)	231 руб. за 1 литр  безводного спирта этилового, содержащегося в подакцизных товарах	254 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	280 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9% включтельно(кроме вин натуральных, в т.ч.шампанских,игристых, газированных, шипучих, натуральных напитков с объемной долей этилового спирта не более 6% объема готовой продукции,изготовленных из виноматериалов,произведенных без добавления этилового спирта)	190 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	230 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах	245 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах
Вина натуральные (за исключением  шампанских, игристых, газированных, шипучих), натуральные напитки с объемной долей этилового спирта не более 6 процентов объема готовой продукции, изготовленные из виноматериалов, произведенных без добавления спирта этилового	5 руб. за 1 литр	6 руб. за 1 литр	7 руб. за 1 литр
Вина шампанские, игристые, газированные, шипучие	18руб. за 1 литр	22 руб. за 1 литр	24 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового до 0,5 процента.включительно	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр	0 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 0,5 и до 8,6 процента включительно	10 руб. за 1 литр	12 руб. за 1 литр	13 руб. за 1 литр
Пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли спирта этилового свыше 8,6 процента	17 руб. за 1 литр	21 руб. за 1 литр	23руб.за 1 литр
Табак трубочный, курительный, жевательный, сосательный, нюхательный, кальянный (за исключением табака, используемого в качестве сырья для производства табачной продукции)	510 руб. за 1 кг	610 руб.за 1 кг	650 руб. за 1 кг
Сигары	30руб. за 1 штуку	36руб. за 1 штуку	39руб. за 1 штуку
Сигариллы (сигариты), биди, крекет	435 руб. за 1000 штук	530 руб. за 1000 штук	565 руб. за 1000 штук
Сигареты с фильтром	280 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 360 руб. за 1000 штук	360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	460 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук
Сигареты без фильтра, папиросы	250 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 310 руб. за 1000 штук	360 руб. 00 коп. за 1000 штук + 7,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 460 руб. за 1000 штук	460 руб. 00 коп. за 1000 штук + 8% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 590 руб. за 1000 штук
Автомобили легковые с мощностью двигателя до 67,5 кВт (90 л. с.) включительно	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	0 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 67,5 кВт (90 л.с.) и до 11 2,5 кВт (150 л.с.) включительно	27 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	28 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	31 руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 1 12,5 кВт (150 л.с.), мотоциклы  с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.)	260руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	285руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)	302руб. за 0,75 кВт (1 л.с.)
Автомобильный бензин: не соответствующий классу 3,4,5	5 995 руб. за 1 тонну	7 725 руб. за 1 тонну	9 511 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 3	5 672 руб. за 1 тонну	7 382 руб. за 1 тонну	9 151 руб. за 1 тонну
Автомобильный бензин: класса 4,5	5 143 руб. за 1 тонну	6 822 руб. за 1 тонну	8 560 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: не соответствующее классу 3,4,5	2 753 руб. за 1 тонну	4 098 руб. за 1 тонну	5 500 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 3	2 485 руб. за 1 тонну	3 814 руб. за 1 тонну	5 199 руб. за 1 тонну
Дизельное топливо: класса 4,5	2 247 руб. за 1 тонну	3 562 руб. за 1 тонну	4 934 руб. за 1 тонну
Моторные масла  для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей	4 681 руб. за 1 тонну	6 072 руб. за 1 тонну	7 509 руб. за 1 тонну
Прямогонный бензин	6 089 руб. за 1 тонну	7 824 руб. за 1 тонну	9 617 руб. за 1 тонну

 

Налогообложение спирта этилового из всех видов сырья (в т.ч. этилового спирта-сырца  из всех видов сырья), а также спирта коньячного осуществляется:

• с 1 января по 31 июля 2011 года по ставке в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.
• с 1 августа 2011 года по 31 декабря 2013 года по следующим налоговым ставкам:

 

Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, и организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза.	0 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.	0 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.	0 руб. за 1 литр  безводного этилового спирта, содержащегося  в подакцизном товаре.
Спирт этиловый из всех видов сырья (в т.ч.этиловый спирт-сырец из всех видов сырья), спирт коньячный: реализуемый организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза.	34 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	37 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.	40 руб.за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре.

 

Налоговым кодексом РФ установлен особый режим налогового склада в  отношении алкогольной продукции. Под режимом налогового склада понимается комплекс мероприятий налогового контроля, осуществляемый налоговыми органами в  отношении алкогольной продукции  с момента окончания ее производства и поступления на акцизный склад  до момента ее отгрузки (передачи) покупателям. Под действием режима налогового склада находится территория, на которой  расположены производственные помещения, используемые для производства алкогольной  продукции, а также находящиеся  вне этой территории акцизные склады для ее хранения. Алкогольная продукция, находящаяся в режиме налогового склада, хранится под контролем сотрудников  налоговых органов в специально обустроенных помещениях до момента  ее отгрузки (акцизные склады).

Должностные лица акцизного склада обязаны:

• вести учет хранящихся на складе подакцизных товаров и представлять налоговым органам отчетность об этих товарах;

• обеспечивать невозможность  выбытия с акцизного склада подакцизных  товаров без контроля сотрудников  налоговых органов;

• обеспечивать невозможность доступа  на акцизный склад посторонних лиц;

• выполнять требования налоговых органов по обустройству склада, обеспечению доступа сотрудников  налогового органа к хранящимся товарам и предоставлению, указанным сотрудникам безвозмездно оборудованных помещений и средств связи в целях обеспечения налогового контроля;

• по требованию налоговых  органов оборудовать склад двойными запорными устройствами, одно из которых должно находиться в ведении налогового органа.

В связи с действием  режима налогового склада в отношении  производства и реализации алкогольной  продукции налогообложение производится по следующим ставкам:

• при реализации покупателям, не являющимся акцизными складами, по обычным ставкам;

• при реализации на акцизные склады оптовых организаций —  в размере 50 % от действующих ставок;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов конечным потребителям — в размере 50 % от действующих ставок;

• при реализации оптовыми организациями с акцизных складов на акцизные склады других  оптовых организаций акцизы не взимаются.

При реализации подакцизной  продукции налогоплательщик обязан предъявлять сумму налога покупателю. В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и аккредитивов, первичных учетных документах, счетах-фактурах, сумма акциза выделяется отдельной строкой, за исключением случаев реализации подакцизной продукции за пределы территории Российской Федерации.

Вместе с тем продавцы подакцизных товаров, которые не являются налогоплательщиками акцизов, не обязаны выделять сумму акциза в расчетных документах и счетах-фактурах. Поэтому, если в указанных документах акциз не будет выделен, у налогоплательщика акцизов, использующих в процессе производства подакцизные товары, приобретаемые у продавцов, не являющихся их непосредственными производителями, не будет оснований для налоговых вычетов.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые  вычеты. Так, например, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если в дальнейшем они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Постановлением Правительства  РФ от 29 декабря 2001 г. № 915 «Об установлении ставок авансового платежа, уплачиваемого  при покупке региональных специальных  марок по подакцизным товарам, подлежащим обязательной маркировке» ставки авансового платежа определены в следующих  размерах:

• на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта до 25 % включительно — 0,3 руб. за марку;

• на алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта свыше 25 % — 0,8 руб. за марку.               

Стоимость авансового платежа, уплаченного при приобретении специальных  акцизных либо региональных марок, также  подлежит вычету. Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, использованному  для производства виноматериалов, в  дальнейшем использованных для производства алкогольной продукции. При этом вычету подлежит сумма налога в размере, не превышающем сумму налога, исчисленную по формуле:                      

С = (А х К) : 100 %) х О,

где: С — сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;       

        А — налоговая ставка на 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;

     К — крепость вина;

    О — объем  реализованного вина.

Если к вычету предъявлена  сумма, превышающая величину, рассчитанную по этой формуле, сумма превышения (отрицательная  разница) относится на убытки предприятия.

К вычету принимаются только суммы, фактически уплаченные налогоплательщиком при условии наличия подтверждающих счетных документов и счетов-фактур, выставленных продавцами подакцизной  продукции. Суммы акцизов по подакцизным  товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных  товаров, принимаются к вычету при  односменном соблюдении двух условий: их фактической оплаты и списания стоимости использованных подакцизных товаров на затраты по производству реализованных подакцизных товаров.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превысит общую сумму  акциза по реализованным подакцизным  товарам, то в этом периоде акциз  не уплачивается. Сумма превышения налоговых вычетов подлежит зачету в следующем налоговом периоде. Если и после зачета останется некоторая сумма превышения, то она может быть направлена на исполнение налоговых обязательств по другим налогам и сборам, на уплату пени, на погашение недоимки и присужденных санкций в рамках одного бюджета. По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его заявлению.

По основной массе подакцизной  продукции дата реализации определяется как день отгрузки указанной продукции. При реализации дизельного топлива, моторных масел для дизельных и карбюраторных двигателей и природного газа дата реализации определяется на день оплаты. Датой реализации алкогольной продукции с акцизного склада является день завершения действия режима налогового склада.

 

 

1.3. Операции, признаваемые объектами налогообложения.

В статье 182 НКРФ определены операции, признаваемые объектами обложения  акцизами:

• реализация на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров, в том числе реализация предметов залога и передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации.
• продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими из давальческого сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо другим лицам, в том числе получение указанных подакцизных товаров в собственность в счет оплаты услуг по производству подакцизных товаров из давальческого сырья (материалов);
• передача в структуре организации произведенных подакцизных товаров для дальнейшего производства неподакцизных товаров, за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) передачи произведенного денатурированного этилового спирта для производства неспиртосодержащей продукции в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
• передача на территории Российской Федерации лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный (складочный) капитал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
• передача на территории Российской Федерации организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
• передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
• ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации и иные территории находящиеся под ее юрисдикцией;
• получение (оприходование) денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции;
• получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина; 
• передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, в том числе передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта, в дальнейшем используемого этой же организацией для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции (за исключением спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке).

В статье 183 НКРФ определены операции, не признаваемые объектами обложения акцизами:

• передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
• реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории Российской Федерации;
• первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение;
• операции по передаче в структуре одной организации:
• произведенного налогоплательщиком этилового спирта для дальнейшего производства спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
• ректификованного этилового спирта, произведенного налогоплательщиком из спирта-сырца, подразделению, осуществляющему производство алкогольной продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4 Порядок исчисления и уплаты акцизов.

Порядок исчисления акцизов  установлен статьей 194 НК РФ. Сумма акциза по каждому виду товаров (в том  числе и по ввозимым на территорию РФ) исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы по конкретному  виду товаров.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных  товаров в зависимости от применяемых  в отношении этих товаров налоговых ставок. Налоговая база по реализации подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, увеличивается на суммы, полученные за реализованные подакцизные товары в виде финансовой помощи, авансовых или иных платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов, в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту либо иначе связанные с оплатой реализованных подакцизных товаров. 
         В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Сумма акциза по подакцизным  товарам, в отношении которых  установлены твердые налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы. 
           Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. 
           Сумма акциза по подакцизным товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые ставки, исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, исчисленных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении и как соответствующая адвалорной (в процентах) налоговой ставке процентная доля максимальной розничной цены таких товаров. 
         Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами, определяется отдельно от суммы акциза по другим подакцизным товарам.  
         Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Налогоплательщик имеет  право уменьшить сумму акциза на налоговые вычеты (ст. 200-201 НК РФ).

Сумма акциза, подлежащая уплате

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на налоговые вычеты сумма исчисленного акциза. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде превышает исчисленную сумму акциза, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. При этом сумма превышения подлежит зачету в счет текущих или предстоящих в следующем налоговом периоде платежей по акцизу.

Сроки и порядок  уплаты акциза, отчетность

Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных  ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
       Уплата акциза по прямогонному бензину и денатурированному этиловому спирту налогоплательщиками, имеющими соответствующие свидетельства, производится не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
       Акциз уплачивается по месту производства подакцизных товаров. При получение денатурированного этилового спирта - по месту оприходования приобретенных в собственность подакцизных товаров. При производстве прямогонного бензина - уплата акциза производится по месту нахождения налогоплательщика. 
        Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и по месту нахождения обособленных подразделений налоговую декларацию в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 
         Налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным. 
       Сроки и порядок уплаты акциза при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, устанавливаются с учетом положений таможенного законодательства Таможенного союза и законодательства РФ о таможенном деле.