Сравнительный анализ казначейской и банковской систем исполнения бюджета: преимущества и недостатки

СибАГС

Кафедра финансов и кредита

Курсовая  работа по курсу «Финансы»

Тема «Сравнительный анализ казначейской и банковской систем исполнения бюджета: преимущества и недостатки»

Выполнил:

Студент гр. 10121

Ченцова А.А.

Работу проверил:

Гоманова Татьяна Константиновна

Новосибирск 2011

Содержание

Введение           

1. Теоретические основы казначейской системы исполнения бюджета            
1. Сравнительный анализ систем исполнения бюджета   
2. Казначейская система исполнения бюджета    
3. Федеральное Казначейство       
2. Анализ казначейской системы исполнения Федерального бюджета            
1. Анализ деятельности Отделения Федерального

казначейства по исполнению бюджета  на примере г. Новосибирска 

2. Сравнительный анализ банковской и казначейской систем  исполнения бюджета         
3. Анализ исполнения бюджета за 2008-2010 года   
3. Перспективы развития систем исполнения бюджета   

Заключение          

Библиографический список        

Введение

Актуальность  темы «Сравнительный анализ банковской и казначейской систем исполнения бюджета» обусловлена тем, что исполнение бюджета является неотъемлемой частью бюджетного процесса. Исполнение бюджета  также предусматривает такие  важные составляющие, как перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета; распределение в соответствии с бюджетом регулирующих доходов; возврат  излишне уплаченных в бюджет сумм доходов; учет доходов бюджета и  составление отчетности о доходах  бюджета; составление и утверждение  бюджетной росписи; утверждение и доведение уведомлений о бюджетных ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств и утверждение смет доходов и расходов распорядителям бюджетных средств и бюджетным учреждениям; утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей бюджетных средств; принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств;  подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Цель курсовой работы: сравнительный  анализ систем исполнения бюджета, пути совершенствования и перспективы их развития.

Для достижения поставленной цели необходимо выполнить следующие задачи:

- дать  общую характеристику банковской  системе исполнения бюджета;

- дать  общую характеристику казначейской  системе исполнения бюджета;

- рассмотреть  преимущества одной системы исполнения  бюджета над другой и выявить  недостатки каждой из них –  таким образом выяснить различия  и сходства;

- рассмотреть  действующую систему исполнения  бюджета в Российской Федерации  на примере отдельного региона;

- проанализировать  данные об отчете исполнения  бюджета за 2008-2010 года.

Объектом исследования данной курсовой работы являются основные системы исполнения бюджета.

Предметом – сравнительный анализ систем исполнения бюджета.

1. Системы исполнения бюджета

«Исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов Российской Федерации, бюджета субъекта Российской Федерации и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, местного бюджета обеспечивается соответственно Правительством Российской Федерации, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации, местной администрацией муниципального образования»¹. Можно выделить две стороны этого процесса:

- исполнения бюджета по доходам. Его задачей является обеспечение полного и своевременного поступления в бюджет отдельных видов доходов, в первую очередь, налогов и других обязательных платежей, по каждому источнику в соответствии с утвержденным бюджетным планом;

- исполнение по расходам, которое означает последовательное финансирование мероприятий, предусмотренных законом о бюджете, в пределах утвержденных сумм.

Для того, чтобы в процессе исполнения бюджета обеспечить правильное и экономически обоснованное распределение средств, составляется детальный оперативный план поступления доходов и осуществления расходов по отдельным статьям бюджетной классификации и периодам времени, называемый бюджетной росписью. «Бюджетная роспись – это документ о поквартальном распределении доходов и расходов бюджета и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, устанавливающий распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств и составляемый в соответствии с бюджетной классификацией. Она является основой для исполнения бюджетов всех уровней»².

Исполнение бюджета находится  в сфере ответственности правительства, исполнительной ветви власти. Основная задача его заключается в реализации закона о бюджете, принятого парламентом. Исполнение отдельных статей бюджета должно осуществляться в соответствии с утвержденным планом, и исполнительная власть не вправе вносить существенных изменений в его структуру. Однако при этом существует определенная свобода действий правительства. Она необходима для того, чтобы государство могло оперативно реагировать на изменения ситуации в экономике, социальной сфере, внешней политике страны. В процессе исполнения бюджета органы исполнительной власти могут вносить изменения по различным направлениям расходов, но они должны осуществляться в пределах утвержденных ассигнований. Поскольку финансовые ресурсы государства ограничены, на практике используется так называемое «лимитирование» расходов. Это означает, что финансирование отдельных расходных статей осуществляется в пределах установленных лимитов, превышать которые не допускается.

Особая роль в РФ отведена Федеральному казначейству Министерства финансов РФ. Именно этот орган обеспечивает соблюдение принципа единства кассы – зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета. Осуществление бюджетных операций через счета Казначейства позволяет обеспечить полный учет и контроль каждого этапа исполнения бюджета. Для исполнения федерального бюджета предусмотрено открытие в Казначействе лицевых счетов для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств. Федеральное казначейство должно регистрировать все бюджетные операции в Главной книге Казначейства и вести сводный реестр бюджетополучателей.

1. Банковская система исполнения бюджета

«Банковская система исполнения бюджетов в России действовала с 1918г. Эта система посредством Государственного банка обеспечивала кассовое исполнение бюджетов, включающее сбор и учет доходов бюджетов, межбюджетное перераспределение доходов, открытие и ведение лицевых счетов бюджетополучателей, организацию учета и отчетности по всем операциям с бюджетными средствами».

При банковской системе исполнения федерального бюджета по доходам  основными участниками этого  процесса были: налогоплательщики, банки, налоговые органы, Центральный банк и Министерство финансов. Средства налогоплательщиков поступали на счета налоговых органов, открытых в Центральном банке или коммерческих банках. Один раз в пять дней банки отчитывались перед Центральным банком о суммах поступивших доходов федерального бюджета, обобщенная информация в эти же сроки поступала в Министерство финансов.

В отчетности Центрального банка не была предусмотрена детализация  доходов в соответствии с бюджетной  классификацией, в ней выделялись лишь основные доходные источники.

Функция налоговых органов в  исполнении бюджета по доходам состояла в распределении регулирующих сумм и учете поступлений доходов  в бюджет. Государственная налоговая  служба два раза в месяц осуществляла сбор информации о поступивших налогах  и иных сборах на территории РФ, обобщала ее и представляла в Министерство финансов.

Исполнение федерального бюджета  по расходам при банковской системе  осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств. При этом фиксировались лишь две стадии бюджетного финансирования: первая – выделение  объемов бюджетных назначений и  вторая – осуществление кассовых расходов бюджетополучателям.

Доведение бюджетных средств до бюджетополучателей осуществлялось в  основном через коммерческие банки, что давало возможность последним  «прокручивать» эти средства, участвовать  на рынке ценных бумаг, пополнять  кредитные ресурсы за счет этих средств.

2. Казначейская система исполнения бюджета

«В 1992 г. согласно Указу Президента РФ от 8 декабря №1556 «О Федеральном казначействе» была образована система органов Федерального казначейства». В составе Министерства финансов РФ было образовано Главное Управление федерального казначейства, структура, задачи, функции, права и обязанности которого были определены Положением «О Федеральном казначействе», утвержденным Советом Министров – Правительством РФ от 27 августа 1993 г. № 864».

При казначейской системе исполнения бюджета на специальные органы министерства финансов (Казначейство) возложены: организация исполнения бюджетов, управление их счетами и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассиром для всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи от имени и по поручению бюджетных учреждений.

В научной литературе наиболее удачное  определение понятия «казначейская  система исполнения бюджета» дал  А.. И. Романенко: «при казначейской системе  обязательства бюджетополучателей по принятию к исполнению и последующему непосредственному осуществлению  платежей за предоставленные товары, выполненные работы и оказанные  услуги от имени и по поручению  их берет на себя и осуществляет казначейство, обеспечивая при этом целевое использование бюджетных средств».

При казначейской системе процесс  исполнения бюджета гораздо более  детализирован. Он позволяет четко  контролировать следующие показатели:

- объем бюджетных назначений;

- гарантированные лимиты финансирования (исходя из степени реальной обеспеченности расходов источниками финансирования, в пределах которых бюджетная единица приобретает право принимать на себя финансовые обязательства);

- объемы фактически заключенных соглашений (в пределах предоставленных прав по финансовым обязательствам);

- объемы произведенных авансовых платежей по заключенным договорам;

- суммы счетов, предъявляемых к оплате, и объемы других необходимых выплат;

- сумму средств, причитающихся к выплате после проверки обоснованности предъявленных счетов-фактур, подтверждения товарно-материальных ценностей и объемов выполненных работ, начисления заработной платы и других видов денежного содержания;

- сумму фактического перечисления бюджетных средств со счета.

«С 1 января 2005 года Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой)»³. Осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю над ведением операций со средствами федерального бюджета, главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета.

Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно  и через свои территориальные  органы во взаимодействии с другими  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным  банком Российской Федерации, общественными  объединениями и иными организациями.

Казначейское исполнение бюджета  в Российской Федерации основывается на принципе единства кассы, предусматривающем  зачисление на счета казначейства всех доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета и  выплату всех предусмотренных бюджетом выплат. Проведение операций, минуя  систему балансовых счетов казначейства, запрещается.

2. Сравнительный анализ систем исполнения бюджета
1. Анализ деятельности Отделения Федерального казначейства по исполнению бюджета на примере г. Новосибирска

«Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23 марта 1993 года № 191 л/с, руководителем Управления Федерального казначейства Министерства финансов по Новосибирской области назначен Шлеёв Владимир Фёдорович. Под его руководством проходило становление казначейской системы на территории Новосибирской области»⁴.

Период становления органов  казначейства по Новосибирской области  с марта 1993 года по февраль 1994 года, включая Управление и 42 отделения, в  том числе 30 отделений по городам  и районам Новосибирской области, г. Бердск, г. Обь, 9 отделений по районам  города и городское отделение  г. Новосибирска.

Для предоставления более реальной картины состояния бюджета составляются отчеты об исполнении бюджета по г. Новосибирску (Приложение 1.)   

На основе данных, представленных в таблице, можно сделать следующие выводы: За первое полугодие 2011 года доходная часть бюджета города исполнена на 49,7%, расходная часть бюджета – на 42,4%. Так, планировался дефицит бюджета в размере 2 348 999 тыс. руб., но итоговые данные на 1 полугодие 2011 года указывают на профицит в размере 3 796 911 тыс. руб. Из общей суммы доходов налоговые и неналоговые поступления составили 9 млрд. 613 млн. руб., или 28,9% от годового плана, безвозмездные поступления - 6 млрд. 932 млн. руб., или 20, 8% от плана.

Бюджет Новосибирской области  в январе-сентябре 2011 года исполнен с профицитом в 4,672 миллиарда рублей, или 7,4% к доходам, по  данным регионального Минфина.

 Согласно данным, доходы бюджета  региона исполнены на более  чем 80% от утвержденного плана  (78,753 миллиарда рублей) и составили  63,454 миллиарда рублей. Из общей  суммы доходов налоговые и  неналоговые поступления составили  47,537 миллиарда рублей (79% от годового  плана), безвозмездные поступления  - 15,917 миллиарда (86% от плана).

 По сравнению с фактическим исполнением за девять месяцев 2010 года, поступления в доходную часть областного бюджета в целом возросли на 9% (на 5,281 миллиарда рублей). Темп роста по налоговым и неналоговым доходам составил 115,4% к уровню аналогичного периода прошлого года.

 Кассовое исполнение расходов  областного бюджета на 1 октября 2011 года составило 58,782 миллиарда рублей, что составило 67% от годового плана, определенного в сумме 87,924 миллиарда рублей.

 Произведенные расходы областного  бюджета выросли на 7,6% к уровню  аналогичного периода прошлого  года. Выше среднего были профинансированы  расходы по таким направлениям, как образование (73,9%), социальная  политика (71,1%), предоставление межбюджетных  трансфертов органам местного  самоуправления (73,6%).

 В целом, в результате исполнения  областного бюджета в январе-сентябре  текущего, доходы превысили расходы  на 4,672 миллиарда рублей.

2. Отличия и сходства банковской и казначейской систем  исполнения бюджета

С распадом СССР и появлением коммерческих банков, для которых исполнение бюджета  не носило приоритетного характера, Министерство финансов потеряло контроль над бюджетными средствами, что характеризовалось задержками в перечислении налогов в бюджет, а также несвоевременным финансированием бюджетных расходов или нецелевым использованием средств бюджета. Все это обусловили переход к казначейской системе исполнения бюджетов, в первую очередь федерального бюджета.

Банковская система исполнения бюджетов в России действовала с 1918г. Такая система учета доходов не позволяла своевременно получать информацию об объемах поступивших доходов, что отрицательно сказывалось на точности краткосрочных прогнозов о налогах и платежах, установлении реальных лимитов по расходам, предусмотренным в бюджете, а, следовательно, и на своевременности финансирования.

Кроме того, не была обеспечена идентичность данных отчетности Госналогслужбы и  Центробанка вследствие неполноты  учета доходов органами налоговой  службы и отсутствия сверки.

Исполнение федерального бюджета  по расходам при банковской системе  осуществлялось через счета отраслевых министерств и ведомств. При этом фиксировались лишь две стадии бюджетного финансирования: первая – выделение  объемов бюджетных назначений и  вторая – осуществление кассовых расходов бюджетополучателям.

Доведение бюджетных средств до бюджетополучателей осуществлялось в  основном через коммерческие банки, что давало возможность последним  «прокручивать» эти средства, участвовать  на рынке ценных бумаг, пополнять  кредитные ресурсы за счет этих средств.

С выходом экономики из рамок  централизованного планирования стала  изменяться банковская система. Образование коммерческих банков и переориентация функций Центрального банка привели к тому, что был серьезно ослаблен банковский учет бюджетных средств. Как результат, возникли задержки в перечислении бюджетных средств, допускалось их нецелевое использование. Кроме того, существенным недостатком банковского исполнения бюджета стало наращивание инфляционных процессов, так как кредитование дефицита бюджета осуществлялось автоматически и носило эмиссионный характер.

Суммы бюджетного финансирования поступали  на счета главных распорядителей, то есть министерств и ведомств, и перераспределялись далее с помощью коммерческих банков.

«Банковская система была многоступенчатой, что замедляло скорость прохождения средств. В известной степени Министерство Финансов, как главный распорядитель бюджетных ассигнований, был лишен возможности контролировать прохождение и целевое использование этих средств»⁵. Если говорить об исполнении доходной части федерального бюджета, то выход налоговых органов из подчинения Минфину РФ привел к ведомственному разрыву в передаче информации, необходимой для оперативного управления процессом исполнения федерального бюджета.

По каналам Государственной  налоговой службы РФ стали проходить  главным образом сведения о начисленных  суммах налоговых платежей; в то же время Минфин РФ лишился возможности  своевременно получать от своих территориальных  органов достоверную информацию о фактически перечисляемых в  доход федерального бюджета суммах, что приводило к задержке реального  финансирования.

Таким образом, в условиях перехода к рыночной экономике и дефицита бюджетных средств использование  банковской схемы исполнения бюджета  привело к следующим негативным последствиям:

- наблюдалась низкая оперативность в зачислении доходов, а отсутствие единой методики распределения регулирующих налогов лишало эффективности процесс управления бюджетными ресурсами;

- отсутствовала оперативная информация о полученных доходах и проведенных расходах. Как следствие, было затруднено точное определение потребности в заемных средствах;

- в ходе исполнения бюджета фиксировались лишь два показателя: объемы бюджетных назначений и суммы фактического платежа, что исключало возможность разумного маневра средствами федерального бюджета;

- усложнился  контроль над целевым использованием бюджетных средств распорядителями кредитов, существовала возможность нецелевого использования и злоупотреблений;

- «пробег» бюджетных средств до конечных получателей был недопустимо долог, следствием этого являлся срыв сроков выплаты заработной платы и социально значимых выплат, что приводило к росту социальной напряженности;

- сложился высокий уровень остатков бюджетных средств на счетах коммерческих банков.

К середине 1992г. система исполнения федерального бюджета Российской Федерации  практически вышла из-под контроля Правительства.

Применение казначейской системы  исполнения бюджета отличается от банковской системы прежде всего тем, что казначейство концентрирует оба потока денежных средств, которые возникают в процессе исполнения бюджета, - доходный и расходный – на одном счете. Такой порядок позволяет существенно ускорить процесс финансирования.

Введение казначейской системы  исполнения бюджета привело к  появлению новых процедур его  исполнения, отсутствующих при банковской системе исполнения бюджета, в частности  установления для бюджетополучателей лимитов бюджетных обязательств, принятия и подтверждения бюджетных обязательств.

Лимиты бюджетных обязательств являются основой для финансирования расходов и представляют предельный объем прав бюджетополучателя на принятие денежных обязательств. Лимиты устанавливаются на основании показателей  сводной бюджетной росписи с  учетом прогноза поступлений доходов  и источников финансирования дефицита бюджета. Они доводятся до главных  распорядителей бюджетных средств  органами федерального казначейства, которые, в свою очередь, доводят  их до бюджетополучателей. Утвержденные лимиты представляются в соответствующий орган федерального казначейства для контроля над расходованием средств бюджета.

До начала реформ в СССР Государственный  банк представлял собой единую централизованную финансовую систему страны по доходам  и расходам государственного бюджета. Он кредитовал все отрасли народного  хозяйства вне зависимости от того, поступили средства или нет  от налогов и других источников дохода. Поскольку Государственный банк - такое учреждение, которое в  состоянии заниматься эмиссией денег, то все неровности и шероховатости, связанные с временной пустотой государственного кармана, отсутствовали. Госбанк СССР, грубо говоря, в  нужном случае включал печатный станок. Кредит, выданный Госбанком, зачастую не возвращался по той причине, что  товар, произведенный кредитуемым  предприятиям, никто не покупал. Тем  не менее, следующий период финансирования предприятия опять получали необходимые средства. Поскольку экономика была плановой, все расходы финансировались с государственного бюджета, о возврате средств государственные предприятия не беспокоились. На уровне Госбанка расходы покрывались за счет других источников доходов, перераспределения средств между статьями бюджета.

С распадом СССР и реформой в РФ бюджетные средства оказались в  негосударственных коммерческих банках, для которых исполнение бюджета  не являлось приоритетным направлением деятельности. Государственные средства превратились в дешевый кредитный  ресурс для банков, по которым они  практически не начисляли процентов. Как результат, стали возникать  постоянные задержки в зачислении налогов  и сборов на бюджетные счета, в  проведении бюджетных расчетов. Время  прохождения денег до конечных получателей  резко возросло. Министерство финансов в известной степени лишилось возможности контролировать движение бюджетных средств и, соответственно, резко увеличились объемы их нецелевого использования. «Решением Правительства «О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета» № 1082от 28 августа 1997 г. была установлена плата в размере ½ средневзвешенной доходности по государственным краткосрочным облигациям со сроком погашения от 30 до 60 дней за использование коммерческими банками ресурсов на счетах по учету доходов и средств федерального бюджета»⁶.

 Указанные обстоятельства привели  к отказу от банковской системы  исполнения бюджетов и возврату  к прежней, казначейской.

3. Анализ исполнения федерального бюджета 2008-2010 годов

Проведем  сравнительный анализ доходной части федерального бюджета на 2008, 2009 и 2010 год. (Приложение 2).

Налог на прибыль. Эта статья в динамике уменьшается. В абсолютном выражении  мы видим, что к 2009 году происходит уменьшение поступлений на 595,48 млрд. руб., к 2010 ещё  на 49,06 млрд. руб., что составит 636,28 млрд. руб., в общем, этот показатель к 2010 году уменьшился в 0,3 раза по темпам роста. Удельный вес этого показателя снижается от 8,2% - 3,09%.

Уменьшение поступлений в основном связано со снижением с 1 января 2009 года ставки для зачисления налога в федеральный бюджет с 6,5 до 2%. При  этом, в соответствии с законодательством, ежемесячные авансовые платежи (за исключением платежей по фактически полученной прибыли) в I квартале 2009 года уплачивались по ставке 6,5%.

Налоги и взносы на социальные нужды. Удельный вес этого показателя увеличивается, но только с 2008 по 2009 год. Далее следует резкое уменьшение от 7,39% – 0,27%. Суммы поступлений уменьшаются. В 2008 году в размере 506,77 млрд.руб., в 2010 году уменьшается в 0,4 раза по отношению к 2008 году, составив 487,74 млрд.руб.

Налоги на товары (работы, услуги) реализуемые  на территорию РФ. Доля этого раздела составляет 12,11% в 2008 году, в 2009 году составляет 17,25%. В 2010 году увеличивается на 2,15%.В 2010 году сумма показателя возрастает на 224,53 млрд. руб. по отношению к 2008 году.

Налоги на товары, ввозимые на территорию РФ. В динамике этого показателя, мы видим, что сумма этого показателя уменьшается от 1169,07 – 965,03 млрд. руб. на 204,04 млрд.руб.. Удельный вес этого показателя растет к 2010 году составит 13,89% увеличившись на 1,29% к 2008 году.

Налоги, сборы и регулярные платежи  за пользование природными ресурсами. Поступления налога на добычу полезных ископаемых на 2008 год составляет сумму 1637,52млрд. руб., на 2009 и 2010 год 974,83 млрд. руб. и 1104,46 млрд. руб. В относительном  выражении происходит снижение данного  показателя.

Государственная пошлина. При расчете  государственной пошлины, подлежащей уплате в федеральный бюджет, применялись  установленные бюджетным законодательством  нормативы распределения платежей между уровнями бюджетной системы  Российской Федерации. На 2008 год поступления  составляют сумму в 33,68 млрд. руб., на 2010 год 56,96 млрд. руб. Сумма этого  показателя в 2010 году возрастает на 23,28 млрд.руб. по отношению к 2008году.

Доходы от внешнеэкономической  деятельности. В динамике этого показателя, мы видим, что сумма этого показателя уменьшается от 3584,95 – 2750,30 млрд. руб. на 834,65 млрд.руб.. Удельный вес этого показателя растет к 2010 году составляет 39,52% увеличившись на 0,87% к 2008 году.