Сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
СТЕРЛИТАМАКСКИЙ ФИЛИАЛ
ФЕДЕРАЛЬНОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТНОГО ОБРАЗОВАТЕЛЬНОГО УЧРЕЖДЕНИЯ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«БАШКИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Кафедра экономической теории и анализа
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Налогообложение физических лиц»
на тему «Сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах»
Выполнил: студент
Борисова Валентина Владимировна
ОДО (4 года),
Профиль «НиНО» 4 курс, 41 группа
Проверил: канд. экон. наук, доцент
Ибрагимова Гульнара Мунировна
Стерлитамак 2014
Содержание
Введение…………………………………………………………
Глава 1. Анализ налогообложения физических лиц в РФ
- История развития налогообложения физических лиц……………………...…5
- Краткая характеристика налогов
и сборов, уплачиваемых физическими лицами………………………………………………………………
……………9
Глава 2. Анализ налогообложения физических лиц в зарубежных странах и РФ
2.1 Краткая характеристика
налогообложения физических
2.2 Сравнительная характеристика
налогообложения физических
Заключение……………………………………………………
Список использованной литературы……………………………………………...
ВВЕДЕНИЕ
Рассмотрение системы налогообложения физических лиц является неотъемлемой частью финансовой и налоговой политики государства, поскольку доля доходов от платежей физическими лицами в доходах бюджета играет важную роль. Кроме того, через взимание налогов с доходов и имущества физических лиц государство осуществляет контроль над доходами граждан и тем самым регулирует нарастающее социальное напряжение между различными слоями населения.
В настоящее время намечаются реформы системы налогообложения физических лиц с целью максимизации ее фискальных функций и достижения справедливости налогообложения. Первым шагом на пути реализации реформы является изучение зарубежного опыта налогообложения физических лиц. В данной работе рассматривается, каким образом зарубежные страны решают проблему справедливости налогообложения физических лиц.
Налоговое законодательство РФ устанавливает ряд имущественных налогов, налогов за природные ресурсы и определенную обязанность по уплате налога с доходов. В современной налоговой системе РФ предусмотрены следующие имущественные налоги: транспортный налог, земельный налог и налог на имущество физических лиц, регулируемый федеральным законом. К платежу с дохода относится налог на доходы физических лиц. К платежам за природные ресурсы относится водный налог и сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Кроме того, физическими лицами осуществляется уплата госпошлины.
В зарубежных странах физические лица уплачивают подоходный налог, налог на недвижимость, транспортный налог, налог на богатство и дарение, налог на роскошь и др.
Ставки подоходного налога в зарубежных странах прогрессивные, в РФ – фиксированные. Налогоплательщики подоходного налога в зарубежных странах имеют право вычесть из налогооблагаемой базы сумму расходов, понесенную при получении доходов. В РФ такие расходы именуются профессиональными вычетами.
В зарубежных странах ставки транспортного налога зависят от объема выбросов углекислого газа и стоимости автомобиля, в РФ – от лошадиных сил, стоимости автомобиля и количества лет, прошедших с года выпуска.
Объектом исследования является система налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных стран.
Целью является сравнительный анализ налогообложения физических лиц в РФ и зарубежных странах. В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:
- изучить историю налогообложения физических лиц в России;
- рассмотреть состав налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами;
- рассмотреть состав налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами в зарубежных странах;
- сравнить налогообложение физических лиц в РФ и зарубежных странах.
При написании данной работы использовался определенный перечень информационных ресурсов. Это Налоговый Кодекс РФ; нормативно-правовые акты города Стерлитамак, законы Республики Башкортостан, учебная литература авторов Александров И. М. Налоги и налогообложение, Крамаренко Л. А. Налоги и налогообложение, Силаев П. В., Андреева Ю. В., Заборский М. В. Налоги и налогообложение; периодические издания «Налоги и платежи», «Финансовое право и управление», «Российский экономический журнал»; методические пособия, Интернет-ресурсы.
ГЛАВА 1. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В РФ
- История развития налогообложения физических лиц
В Древнерусском государстве (конец IX в.) основным источником доходов казны являлась дань — прямой налог (подать), собираемый с населения. Единицей обложения данью в Киевской Руси был «дым», определявшийся количеством печей и труб в каждом домохозяйстве, рало или плуг (известное количество пашни). Первоначально дань собиралась при личном участии князя и его дружины (полюдье), позднее устанавливались места сбора дани и лица, ответственные за ее сбор. Дань как прямая подать существовала в XI—XII вв. и первой половине XIII в.
В XII- XIII вв. распространение получил натуральный оброк – разновидность феодальной ренты, уплачиваемой зависимыми крестьянами феодалу. Фактически, оброк означал обусловленную договором найма аренду, т.е. срочное или бессрочное пользование недвижимым имуществом.
В феодальный период (XIII—XIV вв.) появляются новые налоги. Судебная пошлина «вира» взималась за убийство, пошлина «продажа» — за другие преступления.
В XV—XVI вв. распространение получила подать, поступавшая в казну Московского князя, взимавшаяся в качестве посошного обложения. Данный вид налогообложения получил свое название от «сохи». Соха — единица обложения в Московском государстве с XIII в. до середины XVII в.1
Подушная подать, введенная при Петре I, представляла собой вид прямого личного налогообложения, взимаемого с «души» (кроме привилегированных сословий) в размерах, не зависящих от величины дохода и имущества. Объектом налогообложения становится не двор, а ревизская (мужская) душа. Известным налогам становится налог на бороду.
При Александре I в законодательство вводится пошлина с наследства, процентный сбор с доходов от недвижимого имущества. В связи с проведением крестьянской реформы 1861 г. введено налогообложение земли, введен подомовый налог.
В 1863г. устанавливается всесословный налог, которым облагались все строения и земли в городской черте, за исключением малоценных имуществ. Ставка налога составляла 0,3%.
В ходе проводившихся либеральных реформ 60-х гг. XIX в. происходит становление и четкое выделение земельного налога. Увеличиваются поступления в государственный бюджет от земельных налогов и платежей, связанных с землей. Установление нового «государственного поземельного» налога происходит в 1875 году. Обложению данным налогом подлежали все земли, облагаемые на основе Устава о земских повинностях местными сборами, кроме казенных земель. Общая сумма налога с каждой губернии и области определялась умножением общего числа десятин подлежащей обложению земли на средний по губернии или области оклад налога с десятины удобной земли и леса, утверждаемый в законодательном порядке. Величина данного налога колебалась от 1/4 копеек до 17 копеек с десятины.
С 1894 г. в России (в Сибири — с 1901 г.) взимался квартирный налог. Целью его введения было обложение зажиточной части общества.
В 1913г. владельцы недвижимости платили в среднем 0,22% действительной стоимости имущества.
После Октябрьской революции 1917 года земельный налог был отменен (декрет ВЦИК от 19.02.1918 г. «О социализации земли» и от 30.10.1918 г. «Об обложении сельских хозяев натуральным налогом»). Вместо него советское правительство вводит сельскохозяйственный налог.2
В СССР в 1941—1965 гг. во время войны указом Президиума Верховного Совета от 21 ноября 1941 г. и 8 июля 1944 г. введены новые налоги и сборы с населения: налог на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР; военный налог; сбор с владельцев скота; сбор за регистрацию охотничье-промысловых собак. Впоследствии в акты налогового законодательства были внесены существенные изменения в части подоходного и поимущественного налогообложения физических лиц: сельскохозяйственного налога; единой государственной пошлины; сбора на нужды жилищного и культурно-бытового строительства; налога с доходов от демонстрации кинофильмов и др.
В конце 70-х годов Президиум Верховного Совета СССР издал Указ, регулирующий порядок взимания госпошлины.
С 1 июля 1981г. взимался земельный налог с кооперативных предприятий, учреждений и организаций, а также граждан СССР, иностранных физических и юридических лиц и лиц без гражданства, которым в установленном законом порядке были выделены земельные участки. От уплаты налога освобождался достаточно широкий круг юридических и физических лиц, в том числе колхозы, пенсионеры и т.д. В 1991 году плата за землю как правовая категория была введена в законодательство о налогах и сборах с принятием Закона РФ «О плате за землю». В данном Законе под платой за землю законодатель понимал формы реализации принципа платного землепользования: земельный налог, арендная плата и нормативная цена земли. Плата за землю — общее название для всех видов обязательных платежей, уплачиваемых в связи с землевладением и землепользованием. Земельный налог представлял собой такую разновидность платы за землю, которая уплачивается собственниками земли, землевладельцами и землепользователями, кроме арендаторов.3
В соответствии с указом Президиума Верховного Совета СССР от 19 ноября 1986 г. взималась государственная пошлина при получении регистрационных удостоверений для начала занятия индивидуальной трудовой деятельностью.
Указом Президиума Верховного Совета СССР от 21 марта 1988 г. установлен налог с владельцев транспортных средств. Были внесены изменения в законодательство, устанавливающее порядок налогообложения граждан (физических лиц). В соответствии с Законом СССР от 23 апреля 1990 г. «О подоходном налоге с граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства» установлены самостоятельные режимы налогообложения доходов граждан от ведения крестьянского хозяйства и доходов от индивидуальной трудовой деятельности.
Законами Российской Федерации от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. В декабре 1991 г. принят закон о подоходном налоге с физических лиц.
В 1991 году в РФ вступил в силу Закон «О государственной пошлине». В 2004 году в Налоговый кодекс РФ была включена отдельная глава, посвященная государственной пошлине.
В 1998 году взимается плата за пользование водными объектами, введенная Федеральным законом от 06.05.1998 № 71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами». С 1 января 2002 года пользование подземными водными объектами признается объектом обложения платой за пользование водными объектами, за исключением минеральных, термальных и промышленных вод, добыча которых облагалась налогом на добычу полезных ископаемых. Данный закон действовал до конца 2004 г., а с 1 января 2005 года в РФ вводится водный налог, предусмотренный главой 25.2 «Водный налог».
С 1 января 2005 года в соответствии с Федеральным законом от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ вступает в силу глава 31 «Земельный налог» Налогового кодекса РФ. Происходит переход к исчислению земельного налога вместо фиксированных платежей за единицу земельной площади, который существенно изменил систему налогообложения собственников земельных участков и многие элементы этого платежа. В частности, налоговая база устанавливается как кадастровая стоимость земельного участка вместо использования в качестве налоговой базы площади земельного участка.
С 1 января 2004 г. главой 25.1 НК РФ введены сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов. Данные сборы заменили плату за пользование объектами животного мира и существовавшую систему продажи квот на вылов водных биоресурсов с целью промышленного рыболовства.4
Таким образом, выше была отражена история развития налогов, сборов и пошлин, взимаемых с физических лиц. Ниже охарактеризуем современную систему платежей, взимаемых с физических лиц.
- Краткая характеристика налогов и сборов, уплачиваемых физическими лицами
Как было сказано выше, систему уплачиваемых физическими лицами налогов и сборов составляют: налог на доходы физических лиц, водный налог, государственная пошлина, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, транспортный налог, земельный налог, налог на имущество физических лиц. Коротко охарактеризуем каждый налог.
Налог на доходы физических лиц регламентируется главой 23 НК РФ. Согласно статье 207, налогоплательщиками признаются физические лица резиденты РФ и физические лица, получающие доходы от источников в РФ, нерезиденты РФ. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
Согласно статье 209 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками: от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ; от источников в РФ - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.
Перечень доходов, полученных на территории РФ, указан в статье 208 НК РФ. Перечень доходов, не подлежащих налогообложению, представлен в статье 217 НК РФ.
При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные в денежной и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 %, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не применяются. При получении налогоплательщиком дохода в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. Перечень доходов, полученных в виде материальной выгоды, определен статьей 212 НК РФ. Перечень доходов, полученных в натуральной форме, определен статьей 211 НК РФ.
Согласно статье 216 НК РФ, налоговым периодом признается календарный год.
По НДФЛ предусмотрено 4 категории вычетов. Это стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты. Стандартные вычеты регламентируются статьей 218 НК РФ.
Социальные налоговые вычеты представлены вычетами на лечение, образование, пожертвование, которые регламентированы статьей 219 НК РФ.
Имущественные налоговые вычеты (при покупке и продаже имущества) предусмотрены статьей 220 НК РФ.
Профессиональные налоговые вычеты предусмотрена статьей 221 НК РФ.
Согласно статье 224 НК РФ, существуют следующие ставки: 13%, 35%, 30%, 9%, 15%.
Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. В налоговых декларациях физические лица указывают все полученные ими в налоговом периоде доходы, источники их выплаты, налоговые вычеты, суммы налога, удержанные налоговыми агентами, суммы фактически уплаченных в течение налогового периода авансовых платежей, суммы налога, подлежащие уплате (доплате) или возврату по итогам налогового периода.5
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов регламентированы главой 25.1 НК РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира, признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира на территории РФ. Плательщиками сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов признаются организации и физические лица, в том числе индивидуальные предприниматели, получающие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ, а также в Азовском, Каспийском, Баренцевом морях и в районе архипелага Шпицберген.
Объектами обложения признаются: объекты животного мира, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу объектов животного мира, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации; объекты водных биологических ресурсов, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основании разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов, выдаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе объекты водных биологических ресурсов, подлежащие изъятию из среды их обитания в качестве разрешенного прилова. Перечень не признаваемых объектом налогообложения представлен в статье 333.2 НК РФ.
Ставки сбора за каждый объект животного мира представлены в статье 333.3 НК РФ. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов, за исключением морских млекопитающих, представлен в пункте 4 статьи 333.3 НК РФ. Ставки сбора за каждый объект водных биологических ресурсов - морское млекопитающее представлен в пункте 5 статьи 333.3 НК РФ.
Сумма сбора за пользование объектами животного мира определяется в отношении каждого объекта животного мира, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта животного мира. Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов определяется в отношении каждого объекта водных биологических ресурсов, как произведение соответствующего количества объектов водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта водных биологических ресурсов на дату начала срока действия разрешения.
Плательщики сбора за пользование объектами животного мира сумму соответствующего сбора уплачивают при получении разрешения на добычу объектов животного мира. Плательщики сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов сумму соответствующего сбора уплачивают в виде разового и регулярных взносов. Сумма разового взноса определяется как доля исчисленной суммы сбора, размер которой равен 10 процентам. Оставшаяся сумма сбора, определяемая как разность между исчисленной суммой сбора и суммой разового взноса, уплачивается равными долями в виде регулярных взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу (вылов) водных биологических ресурсов ежемесячно не позднее 20-го числа.
Порядок и сроки уплаты прописаны в статье 333.5 НК РФ. 6
Водный налог регламентирован главой 25. 2 НК РФ. Плательщиками являются организации и физические лица, осуществляющие специальное и (или) особое водопользование.
Перечень объектов налогообложения приведен в статье 333.9 НК РФ.
Перечень объектов, не подлежащих налогообложению, представлен в пункте 2 статьи 333.9 НК РФ.
По каждому виду водопользования налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта.
Согласно статье 333.11 НК РФ налоговым периодом является квартал.
Налоговые ставки прописаны в статье 333.12 НК РФ. Налогоплательщик исчисляет сумму налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки. Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. 7
Государственная пошлина регламентирована главой 25.3 НК РФ. Плательщиками государственной пошлины признаются: организации; физические лица, если они:
- обращаются за совершением юридически значимых действий;
- выступают ответчиками в судах общей юрисдикции, Верховном Суде РФ, арбитражных судах или по делам, рассматриваемым мировыми судьями, и если при этом решение суда принято не в их пользу и истец освобожден от уплаты государственной пошлины.
Порядок и сроки уплаты государственной пошлины прописаны в статье 333.18 НК РФ. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями прописаны в статье 333.19 НК РФ. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, арбитражными судам, прописаны в статье 333.21 НК РФ. Размеры государственной пошлины по делам, рассматриваемым Конституционным Судом Российской Федерации и конституционными (уставными) судами субъектов Российской Федерации прописаны в статье 333.23 НК РФ. Размеры государственной пошлины за совершение нотариальных действий прописаны в статье 333.24 НК РФ. Размеры государственной пошлины за государственную регистрацию актов гражданского состояния и другие юридически значимые действия, совершаемые органами записи актов гражданского состояния и иными уполномоченными органами прописаны в статье 333.26 НК РФ.
Перечень лиц, имеющих право на льготы, представлен в статье 333.35 НК РФ.
Плательщики уплачивают государственную пошлину при обращении в Конституционный Суд РФ, Верховный Суд РФ, суды общей юрисдикции, арбитражные суды или к мировым судьям – до подачи запроса, ходатайства, заявления, искового заявления, жалобы; при обращении за совершением нотариальных действий – до совершения нотариальных действий; при обращении за выдачей документов (их дубликатов) – до выдачи документов (их дубликатов). 8
Транспортный налог регламентирован главой 28 НК РФ. Налог является региональным, устанавливается законом субъекта РФ. В Республике Башкортостан транспортный налог регламентирован Законом от 27.11.2002 № 365-з «О транспортном налоге в РБ». В соответствии с НК РФ налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ. Перечень объектов, не подлежащих налогообложению, представлен в статье 338 НК РФ. Налоговые ставки прописаны в статье 2 Закона в РБ « о транспортном налоге», которые установлены в десятикратном размере от ставок, прописанных в НК РФ.
Порядок определения налоговой базы регламентирован статьей 359 НК РФ.
Налоговым периодом признается календарный год.
В статье 3 Закона РБ «О транспортном налоге» указан перечень льгот, перечень лиц, имеющих на них право. Налог, подлежащий уплате по итогам налогового периода налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, уплачивается не позднее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом.9
Земельный налог, регламентируемый главой 31 НК РФ, является местным налогом, устанавливается нормативными актами представительных органов муниципальных образований. В частности, в г. Стерлитамак земельный налог введен Решением Совета городского округа город Стерлитамак Республики Башкортостан «Об установлении земельного налога» от 21 ноября 2006 года № 3/17з.
Налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения в пределах границ городского округа город Стерлитамак РБ.
Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах территории городского округа город Стерлитамак РБ. Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, и определяется в отношении каждого земельного участка как кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговые ставки и льготы установлены Решением Совета городского округа города Стерлитамак Республики Башкортостан «Об установлении земельного налога» от 21 ноября 2006 года № 3/17з.
Налоговым периодом является календарный год. Срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не позднее 15 сентября года, следующего за истекшим налоговым периодом.10
Налог на имущество физических лиц регламентирован Законом РФ "О налогах на имущество физических лиц" от 09.12.1991 N 2003-1, в частности, Решением Совета Городского округа г. Стерлитамак Республики Башкортостан от 15.11.2005 № 2/2з «Об установлении налога на имущество физических лиц».
Плательщиками признаются физические лица - собственники имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Объектами налогообложения признаются жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение.
Исчисление налогов производится налоговыми органами. Налог исчисляется ежегодно на основании последних данных о суммарной инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта года, следующего за отчетным, с учетом коэффициента-дефлятора.11
Таким образом, кратко были рассмотрены налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в РФ. Далее рассмотрим налоги и сборы, уплачиваемые физическими лицами в зарубежных странах.
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В ЗАРУБЕЖНЫХ СТРАНАХ И РФ
2.1 Краткая характеристика налогообложения физических лиц в зарубежных странах
Подоходный налог в Швеции уплачивается резидентами Швеции независимо от местонахождения источника доходов, в то время как нерезиденты платят налог только с доходов, полученных на территории Швеции. Предельная ставка по подоходному налогу – 57 %. Налог в Швеции подразделяется на муниципальный и национальный. Ставки национального налога составляют от 31 до 57 % в зависимости от размера дохода, кроме того, доход от капитала облагается по ставке 30 %. Местный подоходный налог исчисляется по плоской шкале налоговых ставок, которые составляют в разных муниципалитетах от 28,89 до 34,17 %. Налоговая система Швеции предусматривает вычеты из налогооблагаемой базы, которые представляют собой затраты на получение дохода, подлежащего налогообложению. Кроме того, взносы граждан на обязательное медицинское страхование и пенсионное обеспечение также могут служить предметом уменьшения налогооблагаемой базы.
Во Франции на подоходный налог возложены функции стимулирования вкладов населения в сбережения, недвижимость, покупку акций. Все это создает сложную систему расчета налога и применения многочисленных льгот и вычетов. При расчете налога из налогооблагаемой базы вычитаются все расходы физического лица, которые осуществлены в связи с получением доходов, а также расходы на содержание престарелых родителей и на благотворительность, расходы по охране дома, расходы на обучение детей и пр. Для исчисления суммы подлежащего уплате налога используется прогрессивная шкала налоговых ставок, ежегодно шкала уточняется, позволяя учесть инфляционные процессы. В 2013 г. налоговые ставки составляли от 0 до 41 % в зависимости от размера доходов. Во Франции применяется система семейного налогообложения доходов, в качестве налоговой базы признается совокупный годовой доход семьи. Если плательщик холост, для налога это семья из одного человека. При этом под «семьей» понимаются супруги и их дети, не достигшие 18 лет, а также дети, не состоящие в браке и моложе 21 года, либо студенты моложе 25 лет. Необлагаемым минимумом является доход, облагаемый по ставке 0 %, который в 2013 г. составил 5963 евро.