Сравнительный анализ налогового контроля в Республике Беларусь и зарубежных государствах

ВВЕДЕНИЕ

Налоговый контроль – это контроль за правильностью уплаты налогов и сборов юридическими и физическими лицами. Налоговый контроль понимается как проверка соблюдения налогоплательщиками законодательства о налогах и сборах, выявление налоговых правонарушений, установление причин неполной уплаты причитающихся платежей или полного ухода от уплаты налогов, а так же как обеспечение поступления налоговых платежей в бюджет всех уровней.

В Республике Беларусь порядок  осуществления налогового контроля регламентирован Налоговым кодексом, в котором определены его формы, порядок учета налогоплательщиков, постановки их на учет, переучета и  снятия с учета, обязанности банка, связанные с учетом налогоплательщиков, обязанности органов, осуществляющих регистрацию организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Налоговым кодексом определены права обязанности ответственность  налоговых органов за свои действия, а также полномочия и ответственность  таможенных органов и органов  службы налоговой полиции.

Необходимость, осуществления  налогового контроля объясняется рядом  причин: значительным недополучением налогов и сборов в государственный бюджет; несовершенством и нестабильностью самого налогового законодательства и нормативных документов, следствием чего является внесение большого количества изменений, отмена отдельных положений; нечеткими формулировками и противоречиями в некоторых нормативных документах, дающими основания двойственного толкования вопроса об уплате налога, и позволяющими отдельным налогоплательщикам уйти от уплаты налога или уменьшить его размер; несогласованностью в ряде случаев нормативных актов по налогообложению и положений по бухгалтерскому учету; недостаточной подготовкой руководителей и главных бухгалтеров организаций, в частности малых предпринимателей в области налогообложения; преднамеренным уходом от уплаты налогов или занижением их суммы.

Считаю тему данного исследования очень актуальной, особенно в условиях до конца не определенного мирового финансово-экономического кризиса, когда  вопросы наполняемости Государственного бюджета стоят особенно остро.

Объект исследования: экономические  отношения, складывающиеся по поводу организации  и функционирования налогового контроля в Республике Беларусь и в зарубежных государствах.

Предмет исследования: налоговый  контроль как экономическая категория.

Цель исследования: изучения механизма функционирования налогового контроля.

Для реализации цели необходимо решить следующие задачи:

• определить экономическую сущность, функции, формы и органы финансового контроля;
• проанализировать сравнительный анализ системы организации налогового контроля в Республике Беларусь и за рубежом;
• разработать пути совершенствования организации налогового контроля в Республике Беларусь.

Материалы и выводы, изложенные в работе основываются на материалах учебных пособий, учебников, монографий, периодических изданий, таких как  Налоги Беларуси, «Налоговый вестник», «Бухгалтерский учет», «Бизнес и  банки», «Финансы», «Юрист» и другие.

В работе использованы научные  сведенья следующих авторов: Александров  И. М., Белоусова Е. А., Евстигнеев Е. Н., Зубченко Н. Е., Косолапов А. И., Лещенко С. К., Пилипенко А.А. и др.

В ходе исследования и обобщения  результатов работы применялись  общенаучные методы (формальной и  диалектической логики, системный подход, сравнительный метод) и специальные  научные методы исследования (критического анализа используемых источников, хронологический, статистический).

Курсовая работа состоит  из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников. Курсовая работа включает 52 с., 3 рисунка, 24 источника.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ, ФУНКЦИИ, ФОРМЫ И ОРГАНЫ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ

Государство оформляет объективные финансовые отношения в виде нормативных актов, имеющих силу субъективного закона. Финансовые отношения государства с субъектами хозяйствования, в частности, закрепляются действующим налоговым законодательством. Организовав финансовые отношения, государство контролирует их исполнение, анализирует информацию о результатах, совершенствует эти отношения с целью дальнейшего развития.

Понятие финансового контроля весьма широко. Финансовый контроль включает в себя следующие составные элементы: налоговый контроль, валютный, таможенный, бюджетный, контроль за ценными бумагами и др. Каждый элемент финансового контроля как часть общего имеет свою специфическую область применения, самостоятельные задачи и функции.

 По мнению автора  Пилипенко А. А. : «Налоговый контроль — это контроль правильности и своевременности уплаты налогов и сборов, установленных действующими законодательными актами. Он является составной частью финансового контроля и представляет собой совокупность контрольных мероприятий, проводимых налоговыми и иными органами, обязанными контролировать соблюдение налогового законодательства, правильность исчисления налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством» [18. с. 35].

Цель налогового контроля заключается в обеспечении своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

Объектом налогового контроля, с одной стороны, являются финансовые отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, а с другой — государством в процессе исчисления и внесения налогов и других обязательных платежей в бюджет. Субъектами налогового контроля являются плательщики налогов и сборов и иные обязанные лица.

Порядок осуществления налогового контроля регулируется законодательно.

Формы проведения налогового контроля, осуществляемого должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции, подразделяются на:

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора;
• проверки данных учета и отчетности;
• осмотр помещений и территорий, используемых извлечения дохода (прибыли);
• другие формы налогового контроля, предусмотренные законодательством.

Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.

При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение  информации о налогоплательщике (плательщике  сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.

Наиболее эффективная  форма налогового контроля – налоговые  проверки соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления налогов и  сборов, полноты и своевременности  внесения их в бюджет, обоснованности применения льгот. В зависимости  от характера и способов проведения они подразделяются на камеральные выездные.

Камеральная налоговая проверка производится в отношении всех налогоплательщиков по месту нахождения налогового органа на основе бухгалтерской отчетности, налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщикам, служащих основанием для исчисления и уплаты налога. Цель камеральной проверки – определение полноты представленного  отчета, правильности заполнения всех форм отчетности, правильности составления  расчетов (деклараций) по налогам, об обоснованности применения ставок налогов и использования налоговых льгот, а также проверка логической связи между отдельными формами отчетности. При ее проведении уделяется арифметическим расчетам по проверке правильности определения налоговой базы и суммы налога.

Камеральные проверки обычно проводятся отделом камеральных  проверок налоговой инспекции. Проверка может осуществляться в течении трех месяцев со дня предоставления налогоплательщикам налоговой отчетности, если законодательством о налогах и сборах не установлены иные сроки.

Конкретные приемы и способы  проведения камеральных проверок определяются самими налоговыми органами, исходя из первоочередных задач обеспечения  более полного сбора налогов  и сборов, накопленного опыта контрольной  работы и наличия квалифицированных  кадров.

На основе результатов  ежеквартально проводимых камеральных  проверок в налоговом органе создается  информационный банк данных о финансово-хозяйственной  деятельности организаций, используемый при составлении плана проведения выездных налоговых проверок.

Выездная налоговая проверка проводится на основании решения  руководителя (его заместителя) налогового органа, как правило, как правило, с налоговым планом работы налоговой инспекции и квартальными графиками проверок. В случае необходимости она может проводится вне установленного графика (реорганизация или ликвидация организации-налогоплательщика, получение информации о грубых нарушениях налогового законодательства). Выездная налоговая проверка проводится, как правило, в месте нахождения налогоплательщика с использованием для проверки всей необходимой бухгалтерской и иной документации в целях уточнения данных отчетов и расчетов о налогах, предоставленных в налоговую инспекцию. Налоговой проверкой могут быть охвачены только три календарных года.

Для сокращения расходов на выездные проверки и повышения финансовой и правовой отдачи от них налоговые  службы применяет различные методики отбора налогоплательщиков для проверок.

По мнению авторы Пилипенко  А. А. : «Первоочередной проверке подвергаются организации, которые, по имеющимся  в налоговой инспекции данным, наиболее вероятно являются нарушителями налогового законодательства, а также  организации, работающие в течении длительного времени с убытком или получающие чрезмерно большую прибыль» [17, с. 124].

Налоговый контроль это контроль правильности и своевременности  уплаты налогов и сборов, установленных  действующими законодательными актами. Он является основной частью финансового  контроля и представляет собой совокупность контрольных мероприятий проводимых налоговыми и иными органами, обязанными контролировать соблюдения налогового законодательства, правильность исчисления налогов и сборов в соответствии с действующим законодательством.

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальными государственными органами. В настоящее время налоговый контроль от имени государства осуществляют специализированные государственные органы, которым в соответствии с налоговым законодательством предоставлены полномочия по проведению мероприятий налогового контроля в отношении организаций и физических лиц.

В соответствии со статьей 4 Налогового кодекса Республики Беларусь в число участников налоговых отношений включаются:

• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и инспекции Министерства по налогом и сборам Республики Беларусь;
• Государственный таможенный комитет Республики Беларусь и таможни;
• государственные органы республиканского управления, органы местного управления и самоуправления, а также уполномоченные организации и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин).
• Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы Министерство финансов Республики Беларусь и местные финансовые органы, иные уполномоченные органы – при решении вопросов, относимых к их компетенции.
• Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь (МНС) – республиканский орган государственного управления, обладающий правами юридического лица, в пределах своей компетенции проводящий государственную политику и осуществляющий регулирование и управление в сфере налогообложения.

Министерство по налогом и сборам Республике Беларусь и его территориальные органы, инспекции областей, инспекции по Минску, инспекции по городам и районам образуют единую централизованную систему налоговых органов.

Руководители территориальных  органов МНС Республики Беларусь назначаются министром Республики Беларусь по налогам и сборам. Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах являются самой массовой структурной единицей. Эти подразделения представляют собой управленческие структуры, которые лишь организуют и контролируют процессы сбора налога. Они являются юридическим лицом, от своего имени приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права, исполняют обязанности, выступают истцами и ответчиками.

Система государственных  налоговых органов представлена на рисунке 1.1.

Рисунок 1.1 – Структура  государственных налоговых органов.

Источник  – [14, с. 218].

Руководители территориальных  органов МНС Республики Беларусь назначаются министром Республики Беларусь по налогам и сборам. Инспекции МНС по городам, районам и районам в городах являются самой массовой структурной единицей. Эти подразделения представляют собой управленческие структуры, которые лишь организуют и контролируют процессы сбора налога. Они являются юридическим лицом, от своего имени приобретают и осуществляют имущественные и личные неимущественные права, исполняют обязанности, выступают истцами и ответчиками.

Налоговые органы выполняют свои функции и взаимодействуют посредством реализации прав и выполнения обязанностей, установленных законодательством.

Налоговые органы и их должностные  лица в пределах своей компетенции  имеют следующие права:

• получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную информацию, касающуюся деятельности и имущества плательщика (иного обязанного лица);
• вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности плательщиков (иных обязанных лиц), в отношении которых проводится налоговая проверка;
• заявлять ходатайства о ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;
• вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда физических лиц за пределы Республики Беларусь до погашения ими задолженности по налоговому обязательству;
• проводить контрольные закупки товарно-материальных ценностей и контрольное оформление заказов на выполнение работ в порядке, определяемом законодательством, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодательства и установленного порядка приема наличных денежных средств. Контрольной закупкой признается ситуация приобретения товарно-материальных ценностей без цели их потребления или последующей реализации, искусственно созданная должностными лицами налоговых органов;
• изымать документы плательщика (иного обязанного лица) при проведении выездной налоговой проверки;
• производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязанного лица), являющихся объектами нарушения налогового законодательства, в случаях и порядке, предусмотренных законодательством;
• определять при отсутствии у плательщика (иного обязанного лица) документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, размер налога, сбора (пошлин), причитающихся к уплате в бюджет, на основании сведений о движении денежных средств по счетам плательщика (иного обязанного лица) в банке и сведений, полученных об указанных лицах, от других органов, организаций и физических лиц либо расчетным порядком в соответствии с законодательством на основании сведений о плательщиках (иных обязанных лиц), занимающихся аналогичным видом деятельности. Суммы налогов, сборов (пошлин), определенные в установленном порядке, пересматриваются налоговым органом при условии восстановления плательщиком (иным обязанным лицом) бухгалтерского учета и представления документов бухгалтерского учета и других документов, связанных с налогообложением, но не позднее трех месяцев со дня вручения плательщику акта налоговой проверки.

Министерство по налогам  и сборам Республики Беларусь вправе издавать нормативно-правовые акты, обязательные для исполнения плательщиками (иными обязанными лицами), налоговыми органами и их должностными лицами.

Налоговые органы и их должностные  лица обязаны:

• действовать в строгом соответствии с законодательством;
• корректно и внимательно относиться к плательщикам (иным обязанным лицам), их представителям, не унижать их честь и достоинство;
• осуществлять контроль над соблюдением налогового законодательства, правильным исчислением, полной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;
• вести учет плательщиков (в установленных случаях — иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) Республики Беларусь и других реестрах, установленных законодательством;
• издавать нормативные правовые акты о порядке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;
• проводить налоговые проверки в порядке, установленном налоговым законодательством;
• в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками налоговых обязательств, не уплаты пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обеспечивать взыскание неуплаченных налогов, сборов (пошлин), пеней;
• передавать материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмотрена уголовная ответственность, правоохранительным органам в соответствии с их компетенцией;
• отменять решения нижестоящих налоговых органов, не соответствующие законодательству.

К органам высшего уровня, наделенным правами осуществления налогового контроля, относится такой Государственный таможенный комитет Республики Беларусь.

Государственный таможенный комитет Республики Беларусь (ГТК  РБ) и его органы – это государственные правоохранительные органы исполнительной власти, наделенные специальной властью, специальными полномочиями в целях выполнения задач и функций в области таможенного, налогового и валютного контроля. Деятельность таможенных органов в сфере налогов распространяется на акцизы и НДС на ввозимые и вывозимые товары, а также на таможенную пошлину. Таможенные органы по контролю соблюдения налогового законодательства при перемещении товаров через таможенную границу Республики Беларусь имеют права и обязанности:

• проведение налоговых проверок;
• проверка всех документов, связанных с исчислением налогов и таможенных пошлин;
• получение необходимой информации по исчислению и уплате налоговых платежей и таможенных пошлин;
• приостановление операций налогоплательщиков по счетам в банках при неисполнении ими налогового законодательства;
• взимание недоимок по налогам, а также сумм штрафов в бесспорном или судебном порядке;
• применение штрафных санкций;
• проведение возврата или зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей;
• предоставление отсрочек или рассрочек по внесению налоговых платежей;
• наложение ареста на имущество плательщиков в качестве обеспечения исполнения налогового обязательства, уплаты пени;
• возмещение ущерба, нанесенного налогоплательщиком.

Таможенные органы и их должностные лица с целью обеспечения соблюдения налогового и таможенного законодательства вправе получать от плательщиков (декларантов), иных обязанных лиц документы, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, пошлин, в отношении товаров, перемещенных через таможенную границу Республики Беларусь.

Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и его местные финансовые органы, иные уполномоченные органы участвуют  в налоговых отношениях в каждом конкретном случае в пределах их компетенции.

Целью налогового контроля является обеспечение своевременного и полного поступления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, в установлении отклонений от норм действующего налогового законодательства с тем, чтобы компенсировать причиненный государству ущерб, привлечь виновных к ответственности, устранить условия, способствующие повторению аналогичных нарушений в будущем.

2.СРАВНИТЕЛЬНАЯ ОЦЕНКА ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЯ В РЕСПУБИКЕ БЕЛАРУСЬ И ЗАРУБЕЖНЫХ ГОСУДАРТВАХ

2.1. Организация  налогового контроля в Республике  Беларусь.

В Республике Беларусь налоговый  контроль осуществляют, во-первых, государственные  контролеры (специалисты органов  Комитета государственного контроля, налоговых, таможенных, финансовых органов; ведомственные контролеры – специалисты контрольно-ревизионных управлений министерств, комитетов, других республиканских органов государственного управления, а также работники бухгалтерии, финансового отдела и других экономических служб на самом предприятии), а во-вторых, независимые аудиторы, которые оказывают услуги по договорам на платной основе.

Формы, виды, методы налогового контроля – важные составные классификации налогового контроля по наиболее характерным признакам. Так, в зависимости от времени осуществления можно выделить три формы налогового контроля: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный налоговый  контроль проводится на стадии формирования бюджета, а также при разработке и рассмотрении проектов законов и других нормативных актов, касающихся налоговых вопросов. Цель его – предотвратить возможные противоречия в действующем налоговом законодательстве, предупредить налоговые нарушения, не допустить потерь бюджета. Эта форма контроля играет важную роль и наиболее эффективна, так как позволяет предупредить налоговые нарушения и их отрицательные последствия еще на стадии планирования, то есть до совершения финансово-хозяйственных операций, до уплаты налогов и других обязательных платежей.

Предварительный налоговый  контроль возложен на специалистов Комитета государственного контроля, финансовых и налоговых органов. Так, работники  Министерства финансов и финансовых органов на местах осуществляют предварительный налоговый контроль при составлении проектов республиканского и местных бюджетов. Кроме того, специалистами управления налоговой полиции Министерства финансов предварительный налоговый контроль ведется при разработке мероприятий по совершенствованию системы налогообложения и направлений реформирования налоговой политики. В свою очередь налоговые органы обеспечивают полный учет в реестре налогоплательщиков, субъектов хозяйствования и иных юридических лиц, граждан, получающих доходы; контроль за своевременностью постановки их на налоговый учет. Предварительный контроль осуществляется налоговиками также при приемке и проверке расчетов по налогам и налоговым платежам до наступления срока уплаты обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

Текущий налоговый контроль проводится на стадии исполнения финансовых документов и осуществления хозяйственно-финансовых операций, связанных с вопросами налогообложения. Цель его – исключить возможные нарушения налоговой дисциплины в момент совершения операции, обеспечить своевременность и правильность перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды. Эта форма контроля является органической частью процесса оперативного управления финансовой деятельностью предприятий (субъектов хозяйствования и иных юридических лиц) в части контроля за соблюдением установленных форм финансовых отношений, касающихся налогообложения. Она применяется во внутрихозяйственном контроле. Текущий налоговый контроль тесно связан с бухгалтерским учетом и осуществляется бухгалтерами предприятий в момент перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды. При этом проверяется правильность определения суммы налогов, подлежащих к уплате, соблюдение установленных сроков уплаты.

Текущий налоговый контроль позволяет оперативно вносить изменения, не допуская серьезных налоговых нарушений, избегая применения возможных финансовых санкций.

Текущий налоговый контроль ведут и таможенные органы, которые  производят взимание налога на добавленную стоимость и акцизов по ввозимым товарам до момента предъявления товара к таможенному оформлению или одновременно с ним. Таможенные органы ведут учет начисленных и взысканных сумм акцизов и НДС по каждому плательщику.

Последующий налоговый контроль – заключительная стадия контроля, наступающая после совершения финансово-хозяйственных операций и завершения отчетного периода. Цель его – проверить законность совершенных налогоплательщиком финансово-хозяйственных операций, выполнение норм и требований налогового законодательства, полноту перечисления налогов и других обязательных платежей в бюджет, внебюджетные фонды, а в случаях установления нарушений – принять соответствующие меры по их устранению, привлечь к ответственности виновных, обеспечить возмещение ущерба.

Последующий налоговый контроль имеет особенности: он вскрывает  недостатки предварительного и текущего налогового контроля, позволяет устранить  их, возместить ущерб, привлечь к административной и финансовой ответственности виновных лиц.

Эта форма контроля может  осуществляться практически всеми  органами, отвечающими за соблюдение налогового законодательства. Она реализуется в виде таких контрольных мероприятий, как:

• проверка;
• обследование;
• опрос налогоплательщиков и других лиц;
• анализ.

Основным видом налогового контроля является проверка. Она может  быть комплексной или тематической.

Комплексная налоговая проверка предполагает проверку правильности исчисления и уплаты всех видов налогов и обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды за весь период от даты завершения предыдущей налоговой проверки до даты сдачи последнего налогового расчета к моменту завершения данной проверки.

При тематической налоговой  проверке изучаются вопросы правильности исчисления и уплаты отдельных видов  налогов или обязательных платежей, то есть это проверка по определенному кругу вопросов.

Налоговые органы проводят камеральные, выездные (документальные) и внеплановые оперативные тематические проверки.

При этом используются различные методы налогового контроля. Уточним, что под методами налогового контроля понимается совокупность приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью установления правильности и полноты начисления налогов и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом налогового законодательства.