Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Австрии

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Институт экономики и управления

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине

«Федеральные налоги»

Тема

Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Австрии

Выполнил: студентка группы Н-421

Танкова К.

______________________

(подпись)

Руководитель: доцент к.э.н. Зуева О.К..

______________________

(дата и подпись)

Уфа

2011

Содержание

Введение 3

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налоговых систем России и Австрии 5

1.1 Теоретические аспекты налоговой системы России 5

1.2. Теоретические аспекты налоговой системы Австрии

1.3. Сравнительный анализ налоговых систем РФ и Австрии

ГЛАВА 2.Проблемы действующих налоговых систем России и Австрии

2.1. Проблемы действующей налоговой системы России

2.2. Проблемы действующей налоговой системы Австрии

2.3. Сравнительный анализ путей решения существующих проблем налоговых систем России и Австрии

ГЛАВА 3. Перспективы развития налоговой системы России и Австрии

3.1.Основные направления совершенствования налоговой системы России в 2012 – 2014 гг

3.2. Обмен зарубежным опытом и пути взаимодействия по вопросам налогообложения между Россией и Австрией

ГЛАВА 4. Практическая часть курсовой работы: Сопоставление различных методик расчета налоговой нагрузки на примере ЗАО «Жилдорипотека»

Заключение

Список используемых источников

Приложение

Введение

Налоги представляют собой объективную реальность, связанную с существованием государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Они обеспечивают не только финансовую базу для государственных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма непрямого управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Эффективное построение налоговой системы входит в число наиболее сложных задач, от обоснованного решения которых зависят экономический прогресс и благосостояние государства.

В настоящее время налоги и налоговая система – это не только источники бюджетных поступлений, но и важнейшие структурные элементы экономики рыночного типа. Очевидно, что без формирования рациональной налоговой системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики. В этом и заключается актуальность в

данной работы.

Цель данной работы – изучить особенности налоговых систем РФ и Австрии, выявить сходства, различия, изучить пути взаимодействия по вопросам налогового регулирования.

Объектом исследования выступает устройство налоговых систем России и Австрии.

Предмет исследования - принципы и формы построения налоговых систем России и Австрии.

Задачи исследования:

Изучить общие положения и особенности построения налоговых систем России и Австрии;
Рассмотреть проблемы действующих налоговых систем России и Австрии
Изучение перспектив развития налоговой системы России и Австрии

В соответствии с поставленными задачами исследование было разбито на три главы.

Первая глава посвящена теоретическим аспектам налоговых систем России и Австрии, во второй главе изучаются проблемы действующих налоговых систем. В третьей главе рассматриваются перспективы развития налоговой системы России и Австрии. В четвертой главе рассматривается сопоставление различных методик расчета налоговой нагрузки на примере ЗАО «Жилдорипотека»

При работе над исследованием были изучены публикации, посвященные проблемам федерализма и российское законодательство в данной сфере.

ГЛАВА 1. Теоретические аспекты налоговых систем России и Австрии

1.1 Теоретические аспекты налоговой системы России

Налоги и сборы являются центральными понятиями налогового права. Определение этих понятий содержится в статье 8 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

Налог - это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Сбор - обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Налог считается установленным в том случае, если соблюдена необходимая правовая процедура (во всем мире налог может быть установлен только актом парламента - законом), а также определены налогоплательщики и обязательные элементы налогообложения:

объект налогообложения;
налоговая база;
налоговый период;
налоговая ставка;
порядок исчисления налога;
порядок и сроки уплаты налога;

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства РФ о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком. При установлении сборов законом должны быть определены их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам.

Налогообложение строится на своих собственных основных началах, т.е. принципах. В силу специфики сферы налогообложения оно обладает как экономическими, так и юридическими принципами. К экономическим принципам можно отнести:

Принцип справедливости налогообложения;

Принцип соразмерности взимаемых государством платежей и доходов налогоплательщиков (плательщиков сборов);

Принцип определенности и удобности налогообложения, который включает в себя учет государством интересов налогоплательщиков;
Принцип экономичности, т.е. сокращения издержек налогообложения.

Юридические принципы налогообложения - это общие и специальные принципы налогового права. Основные принципы налогового права закреплены в ст. 3 НК РФ. Из положений названной статьи можно выделить следующие основные принципы налогообложения:

Обязательность. Каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.
Законность. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, не предусмотренные НК РФ либо установленные в ином порядке, чем это определено НК РФ;
Недискриминационный характер. Налоги и сборы не могут различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала;
Обоснованность. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав;
Экономическая целостность. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие единое экономическое пространство РФ и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах территории РФ товаров (работ, услуг) или финансовых средств либо иначе ограничивающие или создающие препятствия не запрещенной законом экономической деятельности физических лиц и организаций;
Определенность и доступность. При установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить;
Принцип "презумпции невиновности налогоплательщика".

Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Помимо юридических и экономических принципов налогообложения, существуют организационные принципы. Организационные принципы налогообложения - это основные положения налоговой системы и ее структурных элементов. Данные принципы отражают:

единство и стабильность налоговой системы;
подвижность и множественность налогов.

Налоговая система РФ представляет собой совокупность предусмотренных федеральных, региональных и местных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения и отмен, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Таким образом, в России действует трехуровневая налоговая система. Такая система присуща большинству государств, имеющих федеративное устройство. Разделение налогов по уровням власти обеспечивает осуществление государством регулирующей функции, позволяя ему воздействовать на социально-экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Виды налогов и сборов в налоговой системе РФ представлены на рисунке 1.

Рис. 1 Виды налогов и сборов

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, установленные статьей 13 НК РФ и обязательные к уплате на всей территории Российской Федерации. К федеральным налогам относятся:

Налог на добавленную стоимость (НДС) - косвенный налог (устанавливаемый в виде надбавки к цене или тарифу), форма изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации. Это система налогообложения товаров на сумму стоимости, добавленной на каждом этапе их производства, обмена или перепродажи. Процентная ставка может различаться в зависимости от вида продукции. Такой налог взимается в нашей стране при реализации всех товаров, услуг и выполнении всех работ за редкими исключениями, оговариваемыми в специальных постановлениях. НДС включается производителем или продавцом в цену товара, оплачивается покупателем и рассчитывается как разность между НДС, уплаченным покупателем, и НДС, уплаченным в связи с расходами, включаемыми в себестоимость продукции;
Акцизы – федеральные налоги, взимаемые в соответствии с главой 22 НК РФ; относятся к группе налогов на потребление (косвенных налогов). вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а также услуги; включается в цену товаров или тарифы на услуги. Акцизами облагаются следующие товары (продукция): этиловый спирт из всех видов сырья, спиртосодержащие растворы, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, нефть (включая газовый конденсат), автомобильный бензин, легковые автомобили, а также отдельные виды минерального сырья. Сборщиками акциза фактически выступают те, кто или производят подакцизные товары, или оказывают облагаемые услуги;
Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум. Относится к числу прогрессивных налогов, ставка которого обычно увеличивается ступенчатым образом по мере нарастания величины годового дохода. В России, в частности, от него освобождены доходы по пенсиям.
Налог на прибыль организаций - федеральный налог, взимаемый в соответствии с главой 25 НК РФ, относится к группе прямых налогов, уплачивается российскими и иностранными организациями, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК). Объект налогообложения — прибыль, полученная налогоплательщиком (ст. 247 НК). Налоговой базой выступает денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.
Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) - федеральный налог, взимаемый в соответствии с главой 26 НК РФ, относится к группе косвенных налогов. Налогоплательщики — организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с законодательством РФ (ст. 334 НК). Налогоплательщики подлежат постановке на учет по месту нахождения участка недр, предоставленного налогоплательщику в пользование в соответствии с законодательством РФ. Объектом налога на добычу полезных ископаемых признаются: полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ, извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства, либо добытые из недр за пределами территории РФ, если эта добыча осуществляется на территориях, находящихся под юрисдикцией РФ;
Водный налог - плата за пользование водными объектами, часть системы платежей, связанных с пользованием водными объектами. Плательщиками водного налога являются граждане и юридические лица, имеющие лицензию на водопользование.;
Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов - денежные суммы, взимаемые в соответствии с главой 25¹ НК РФ;
Государственная пошлина - денежные суммы, взимаемые уполномоченными государственными органами, учреждениями за совершение процедур, действий в интересах предприятий, организаций, граждан и за выдачу документов. Это установленный Законом РФ "О государственной пошлине" обязательный и действующий на всей территории РФ платеж, взимаемый за совершение юридически значимых действий либо выдачу документов уполномоченными на то органами или должностными лицами.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены статьей 14 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов. Региональные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях субъектов РФ в соответствии с НК РФ и законами указанных субъектов РФ.

При установлении региональных налогов законодательными (представительными) органами государственной власти субъектов РФ определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов; также могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения определяются НК РФ. К региональным налогам относятся:

Налог на имущество организаций - налог в РФ, плательщиками которого выступают все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами на территории РФ, а также подразделения указанных юридических лиц и иностранных фирм, банков и организаций, расположенных на территории РФ. Объектом обложения является имущество предприятий в его стоимостном выражении, представляющее собой совокупность основных и оборотных средств и финансовых активов;
Налог на игорный бизнес - денежные суммы, взимаемые в соответствии с главой 29 НК РФ;
Транспортный налог - взимаемые в соответствии с главой 28НК РФ. Объектами налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые) суда и другие водные и воздушные транспортные средства (далее — транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ (п. 1 ст. 358 НК РФ).

Местными налогами признаются налоги, установленные НК РФ (ст. 15) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Они обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Местные налоги вводятся в действие и прекращают действовать на территориях муниципальных образований в соответствии с Налоговым Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

При установлении местных налогов представительными органами муниципальных образований определяются налоговые ставки, порядок и сроки уплаты налогов, а также налоговые льготы, основания и порядок их применения. Иные элементы налогообложения по местным налогам и налогоплательщики определяются НК РФ. К местным налогам относятся:

Земельный налог - налог как форма платы за использование земли (глава 31 НК РФ);
Налог на имущество физических лиц – налог, плательщиками которого выступают физические лица, принадлежащего им на праве собственности имущества.

Статьей 18 НК РФ также устанавливаются специальные налоговые режимы, которые могут предусматривать федеральные налоги, не указанные в списке федеральных налогов, определяются порядок установления таких налогов, а также порядок введения в действие и применения указанных специальных налоговых режимов. Специальные налоговые режимы предусматривают особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

1.2. Теоретические аспекты налоговой системы Австрии

Система налогообложения в Австрии существенно отличается от действующих налоговых систем развитых стран: ее своеобразие основано на концепции вертикального и горизонтального выравнивания положения отдельных административных единиц с помощью перераспределения через федеральный бюджет налоговых поступлений в пользу наиболее бедных территорий. Это является следствием неравномерного экономического развития территорий.

Налоги Австрии чрезвычайно многообразны.

Подоходное налогообложение является одним из традиционных видов налогообложения физических лиц, поэтому в стране имеются свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Однако можно выделить некоторые общие принципы, которые применяются или являются ориентирами при построении и совершенствовании налоговой системы Австрии. Эти общие принципы состоят в следующем:

Обложение налогами и сборами с фактически получаемых доходов.
Сокращение количества налогов и упрощение системы их взимания.
Сведение к минимуму льгот по налогообложению и достижение в максимально возможной степени равного положения налогоплательщиков.

Особенностью Австрийской налоговой системы является разделение принципов, используемых при налогообложении физических и юридических лиц.

Налогообложение физических лиц является одним из традиционных видов налогообложения, поэтому имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами. Для Австрии можно выделить следующие принципы, которые применяются или являются ориентирами при построении и совершенствовании налоговых систем:

Налогоплательщиками выступают физические лица, достигшие совершеннолетия, а также несовершеннолетние по отдельным видам доходов. Налогоплательщики, как правило, подразделяются на резидентов и нерезидентов¹. Смысл разделения налогоплательщиков на резидентов и нерезидентов состоит в том, что резиденты несут полную налоговую ответственность с дохода, т.е. подлежат подоходному налогообложению по всем источникам – как внутренним, так и внешним, а нерезиденты несут ограниченную налоговую ответственность, т.е. налогообложению подлежат только доходы из источников, расположенных в данной стране. ;
Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве.
Совокупный годовой доход налогоплательщика не совпадает с налогооблагаемым доходом, к которому применяется действующая шкала ставок подоходного налога. Налогооблагаемый доход по сравнению с совокупным годовым доходом всегда меньше на сумму разрешенных в соответствии с законодательством вычетов.
Наряду с налоговыми вычетами из совокупного дохода используется система налоговых зачетов. Если налоговый вычет применяется для исчисления налогооблагаемого дохода, то налоговый зачет уменьшает уже полученную в результате расчетов сумму налогооблагаемого дохода, т.е. это те суммы, на которые налогоплательщик может уменьшить свои обязательства по подоходному налогу.
Супруги имеют право уплаты налога и определения обязательств по нему как по индивидуальной, так и по совместной системе налогообложения. В тех случаях, когда применяется система совместного налогообложения дохода семьи, при определении налоговых обязательств к налогооблагаемому доходу применяются пониженные ставки.
Налогоплательщику предоставляются возможности при расчете налоговых обязательств в той или иной форме учитывать фактически понесенные и документально подтвержденные убытки прошлых лет.

Налогообложение юридических лиц осуществляется в соответствии со следующими пунктами:

Каждый участник такого предприятия считается получившим доход в момент получения дохода предприятием, а величина индивидуального дохода определяется в соответствии с долей участника в капитале предприятия.
Система налогообложения прибыли компаний во всех странах является тесно увязанной с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогообложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) подоходного налогообложения физических лиц.
Заработная плата этих категорий служащих должна соответствовать выплатам на других аналогичных предприятиях, в противном случае превышение может рассматриваться как объект обложения корпорационным налогом. Подобные правила применяются также и в отношении уплаты процентов и рентных платежей.
Вновь созданные организации могут воспользоваться законом о поддержке новых фирм. Этот закон освобождает молодые компании от многочисленных государственных пошлин, связанных с регистрацией фирмы, в том числе и в торговом суде, от уплаты налога на фирму в размере 1% от суммы уплаченного уставного капитала при регистрации обществ с ограниченной ответственностью (GmbH) или акционерных обществ (AG), от уплаты государственных налогов, сопутствующих выплате зарплат всего в размере 6,88% в течение 12 календарных месяцев с момента открытия компании.
Нормы и правила проведения амортизационных отчислений устанавливаются в законодательном порядке, их нарушение также может рассматриваться как сокрытие объекта налогообложения со всеми вытекающими последствиями. Нормы амортизационных отчислений, как правило, являются не фиксированными, а предельными, что означает, с одной стороны, невозможность их превышения, а с другой стороны, разрешает предприятию устанавливать уровень отчислений произвольно.

Австрийская структура налоговой системы состоит из федерального центра (Bund), субъектов федерации – земель (Länder) и муниципальных образований. В настоящее время страна делится на девять федеральных земель и 2.359 муниципалитетов (пятнадцать из которых обладают особым правовым статусом).

Законодательство предусматривает различные виды налогов, которые в зависимости от назначения делятся на:

Налоги, перечисляемые только в федеральный бюджет,

Налоги, перечисляемые в федеральный бюджет и бюджеты территориальных органов власти,

налоги, перечисляемые в земельный бюджет,
налоги, перечисляемые в земельный и муниципальный бюджеты, и, наконец,

налоги, перечисляемые только в муниципальный бюджет.

Категория, к которой относится налог, устанавливается федеральным законом о распределении доходов. Принятию этого закона предшествовали длительные дискуссии и переговоры между территориальными органами власти, результатом которых стало формальное политическое соглашение, которое позже трансформировалось в федеральный закон. Закон имеет ограниченный срок действия – от трех до четырех лет.

Местное самоуправление не вправе вводить новые виды налогов, т.к. перечень налогов, налоговая база и пределы ставок налогов устанавливаются либо земельным, либо федеральным законом. Местные органы власти не взимают никаких налогов в дополнение к имеющимся.

Федеральный бюджет формируется за счет поступлений:

федеральных налогов: налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль, таможенных пошлин;
доли в совместных налогах;
доли в распределении промыслового налога.

Земли получают доходы от:

земельных налогов: имущественного налога, налога на наследство, налога на приобретение земельного участка, налога с владельцев автотранспортных средств, налога на пиво, налога на противопожарную охрану;
доли в совместных налогах;
доли в распределении промыслового налога.

К числу совместных налогов относятся: налог на заработную плату, подоходный налог, налог с корпораций, налог на добавленную стоимость (включая налог с оборота ввозимых товаров).

Муниципальные образования получают часть поступлений от:

местных налогов: налоги на использование природных ресурсов, находящихся в муниципальной собственности, налога на парковку автотранспорта, налога на фонд заработной платы;
доли в поступлениях от налога на заработную плату и подоходно го налога;
налоговых взносов в рамках земельного законодательства.

Налогами, вносящими наибольший вклад в федеральный бюджет Австрии являются корпорационный налог (налог на прибыль организации), акциз, подоходный налог и налог на добавленную стоимость (НДС).

Корпорационный налог (Koerperschaftssteuer). Доход юридических лиц облагается корпорационным налогом. Налог с дохода юридических лиц взимается не непосредственно с учредителей фирмы (или членов общества) в виде подоходного налога, а сначала – только с юридического лица в виде корпорационного налога, размер которого составляет как правило 25%. Доход самих учредителей фирм (членов обществ, получателей поддержки фондов) подлежит налогообложению только тогда, когда юридическое лицо распределяет между ними свою прибыль. Если, например, общество с ограниченной ответственностью или акционерное общество после уплаты 25%-го корпорационного налога распределяет свою прибыль между учредителями, являющимися физическими лицами, то в этом случае им необходимо еще заплатить 1%-ный налог на доход с капитала (Kapitalertragssteuer).

Как и в случае подоходного налога (налог с частных лиц), при корпоративном налоге (налог с юридических лиц) налогоплательщиков разделяют на подлежащих ограниченному или неограниченному налогообложению. Фирмы, центральное руководство которых находится в Австрии, подлежат неограниченному налогообложению, то есть доходы, полученные во всех странах мира, облагаются налогом в Австрии. В эту группу входят:

юридические лица частного права, такие как акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью, экономические товарищества, страховые объединения и прочие юридические лица частного права;
органы публичного права, такие как федерация, земли, общины, экономические палаты и больничные кассы социального страхования;
фонды, учреждения и другие объединения с целевым назначением имущества.

Ограниченному налогообложению подлежат фирмы, руководство которых находится вне Австрии и имеющие здесь только дочерние предприятия. Фирмы, чьи учредители несут ответственность только своими вкладами (это, прежде всего, общества с ограниченной ответственностью и акционерные общества), обязаны согласно торговому кодексу вести бухгалтерию. Считается, что доходы таких фирм являются исключительно доходами от производственной деятельности. Это означает, что их прибыль облагается корпорационным налогом в размере 25%. В отличие от этих фирм другие фирмы, такие как союзы, общества или объединения, могут иметь также и доходы от непроизводственной деятельности, например, доход от сдачи в аренду, доход от капитала.