Сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности

Содержание

Введение…………………………………………………………………………...3

Глава 1. Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности………………………………………………………………………...5

1.1 МСФО: понятие, разработка  и содержание…………………………………5

1.2 Основные принципы формирования  финансовой отчетности в соответствии  с МСФО……………………………………………………………8

Глава 2. Сравнительный анализ российских и международных стандартов финансовой отчетности…………………………………………18

2.1 Основные различия формирования  финансовой отчетности МСФО и  РСБУ……………………………………………………………………………...18

2.2 Реформа бухгалтерского  учёта в России…………………………………...23

Заключение……………………………………………………………………….29

Список использованной литературы…………………………………………...30

Введение

В настоящее время известны несколько систем бухгалтерского учета, в частности англо-американская, европейская и ряд других. Однако, по мнению специалистов, стандарты, разработанные МСФО, будут использоваться большинством стран мира в ближайшем будущем. В российских условиях существуют несколько факторов, которые делают необходимым для предприятия составление финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Основным фактором является возможность увеличения способности предприятия привлекать внешнее финансирование. По причине недостаточности потока денежных средств в российской экономике, недостаточного финансирования посредством выпуска акций, а также ненадежности финансовых институтов российские предприятия начинают обращаться к иностранному финансированию. В этом случае они часто сталкиваются с требованиями большого объема финансовой информации для иностранных кредиторов в соответствии с МСФО. По этой причине многие российские предприятия начали создавать и внедрять процедуры составления отчетности в соответствии с МСФО. Однако, международная координация учета ведется уже более 90 лет. Начало ей было положено в 1904 году, когда в Сент-Луисе (США) прошел первый конгресс бухгалтеров. Намного позже в Сиднее на конгрессе 1972 года был создан Международный координационный комитет по развитию бухгалтерской профессии, просуществовавший до 1977 года, после чего в Мюнхене было объявлено о его преобразовании в Международную федерацию бухгалтеров, в которой представлены более 80 стран. одним из основных событий того времени в области организации учета было создание комитета по международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). Следует сказать, что в современном мире МСФО постепенно становятся своеобразным ключом к международному рынку капитала, поэтому рассмотрение международного опыта исключительно интересно, так как многое из него может быть с пользой принято для использования в России. Таким образом, развитие бизнеса, сопровождающиеся возрастанием роли международной интеграции в сфере экономике, предъявляет определенные требования к единообразию и понятности применяемых в разных странах принципов формирования показателей финансовой отчетности. В 1998 году постановлением правительства была принята Программа реформирования бухгалтерского учета, которая действует и в настоящее время. Безусловно, основные задачи реформы заключаются в формировании системы стандартов учета и отчетности, которые будут обеспечивать информацией пользователей, обеспечивать увязку реформы бухгалтерского учета с тенденциями гармонизации стандартов. Международная практика показывает, что отчетность, составленная в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности, отличается высокой информативностью и полезностью для пользователей, так как с самого начала разработка стандартов осуществляется исходя из потребности конкретных пользователей. Бесспорно, ключевым элементом реформы учета является разработка новых и уточнение ранее утвержденных положений по бухгалтерскому учету, а также внедрение их в практику. На основании разработанных и утвержденных стандартов существует необходимость в трансформации российской отчетности и поэтому в последнее время становится все более актуальной проблема трансформации финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов. Но не многие предприятия пытаются это сделать сами. В большинстве случаев для составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО организации приглашают аудиторские и консалтинговые компании. Поэтому, традиционная проблема для современных отечественных компаний - организация параллельного бухгалтерского учета в соответствии с российскими и международными стандартами.

ГЛАВА 1 Общие принципы международных стандартов финансовой отчетности

1.1 МСФО: понятие, разработка и содержание

МСФО представляют собой учетную систему, функционирующую на международном уровне, и их особенностью является то, что они содержат одновременно и концептуальные основы составления отчетности, и собственно стандарты финансовой отчетности. Рекомендательный характер стандартов как нельзя более соответствует рыночной экономике: все предприятия, желающие установить международные экономические контакты, завладеть вниманием пользователей «без границ», прекрасно осознают необходимость составления финансовой отчетности в соответствии с МСФО, и никаких директивных указаний здесь, в принципе, не требуется. Поскольку МСФО стали международным языком бухгалтеров и экономистов, то их знание становится условием сначала информационного, а потом и экономического общения (взаимодействия) на мировом уровне. Всеобщее признание МСФО как управляющей информации при составлении отчетности проявлялось постепенно. Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ) был образован как независимый орган частного сектора в результате соглашения между профессиональными бухгалтерскими организациями. Лондонская фондовая биржа рекомендовала всем иностранным корпорациям, желающим котировать свои ценные бумаги в Лондоне, придерживаться МСФО. В 1985 г. одна из крупнейших американских корпораций General Electrik составила отчетность за 1984 г. не только по американским, но и по международным стандартам. Сотрудничество КМСУ с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (International Organization of Securities Commissions, IOSCO) с 1987 г. привело к созданию совместных стратегических проектов, в числе которых проект, предполагающий использование МСФО вместо национальных стандартов при подготовке отчетности компаний, желающих попасть в листинг какой-либо фондовой биржи. Постоянно увеличивается число членов КМСУ. В рамках ЕС группа по проблемам бухгалтерского учета при формировании концепции развития учета стран ЕС создавала управляющую информацию, на основе которой следовало строить национальные системы учета, в том числе национальные стандарты финансовой отчетности. Основной целью внешней управляющей информации было достижение непротиворечивости правил составления финансовой отчетности в государствах европейского сообщества. В соответствии с этим, например, четвертая и седьмая учетные директивы ЕС включены в бухгалтерское законодательство большинства стран ЕС. Направленность внешней управляющей информации ЕС на гармонизацию выходной информации различных учетных моделей вполне объяснима с точки зрения целей ЕС, путей их достижения и проблем, с которыми сталкивались страны - участницы ЕС. Имевшиеся желания: сохранить за отдельными странами право на собственную учетную систему и в то же время достигнуть их сближения - были адекватны начальному этапу развития ЕС. Их реализации должны были способствовать сходные уровень и характер экономик стран - участниц ЕС. Однако в последнее время наблюдается новая тенденция. Среди приоритетных задач в «Выводах Президиума Европейского Совета в Лиссабоне» названа задача обеспечения большей сопоставимости финансовой отчетности в интересах компаний и инвесторов. Все большая степень интеграции в связи с новыми технологиями, глобализация, введение единой валюты «евро» послужили причинами внесения предложения о переходе предприятий стран ЕС на международные стандарты. В своем выступлении на парламентских слушаниях по международным стандартам финансовой отчетности главный советник Международного центра реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ) Дэвид Дамант отметил, что ЕС объявил о введении обязательного применения МСФО в ближайшие пять лет, Дамант также подчеркнул, что потребуется чуть больше пяти лет для объединения американских и международных стандартов. Чем ближе национальная система учета к МСФО, тем легче труд бухгалтеров по составлению отчетности в соответствии с МСФО. Разработка МСФО осуществляется независимыми специалистами высокого класса, координирующими свою работу с организациями и специалистами смежных областей, КМСУ оперативно реагируют на изменения в экономических процессах. Согласование в рамках МСФО достигается также путем процедуры принятия тех или иных методов и способов как основных, так и альтернативных. Широкое обсуждение, одобрение профессиональными организациями, ведущими компаниями и значимыми экономическими организациями, объектами и субъектами позволяет выбрать наиболее адекватные целям варианты, отвечающие критерию согласованности. В последнее время наблюдается тенденция сокращения количества допускаемых альтернативных методов и возникает требование сопровождать применение альтернативных вариантов данными, показывающими влияние отказа от использования основной методики на показатели финансовой отчетности. КМСУ осуществил проект «Сопоставимость / Совершенствование» (Comparability / Improvements»), В результате пересмотра 10 стандартов по 27 вопросам сокращена вариантность, по 21 - альтернативные способы либо сокращены, либо исключены. КМСУ стремиться сделать управляющую информацию стандартов более понятной, учитывая, что многие предприятия развивающихся стран также начали использовать международные стандарты для подготовки достоверной информации финансовой отчетности. В последнее время разработка интерпретаций объявлена одним из приоритетных направлений в деятельности КМСУ, в свете чего в 1996 г. был образован Постоянный комитет по интерпретациям (Standing Interpretations Committee, SIC). Таким образом, на данном этапе МСФО представляют наиболее перспективную систему внешней управляющей информации.

1.2 Основные принципы формирования финансовой отчетности в соответствии с МСФО

Принципы подготовки и представления финансовой отчетности определяют основы подготовки и представления финансовой отчетности для внешних пользователей. В них рассмотрены такие вопросы, как цели финансовой отчетности, качественные характеристики, определяющие полезность отчетной информации, определения, порядок признания и измерения элементов финансовой отчетности, понятие капитала и поддержание капитала. Принципы не являются стандартом и не заменяют его. Данный документ предназначен для содействия: Комитету по МСФО - в разработке новых и пересмотре действующих стандартов; национальным органам стандартизации - в работе над национальными стандартами; составителям финансовой отчетности - в применении МСФО и определении порядка составления отчетности по вопросам, в отношении которых стандарты еще не приняты; аудиторам - в формировании мнения о соответствии или несоответствии финансовой отчетности МСФО. Концепция денежного измерения. Все хозяйственные операции выражаются в денежном измерении. Денежная оценка - обобщающий измеритель разнородных видов хозяйственных средств. Концепция самостоятельности предприятия. Каждое предприятие - самостоятельная единица. Самые распространенные формы организации бизнеса - единоличное хозяйствование, товарищество или корпорация - акционерное общество. Концепция непрерывности. Понятие «непрерывность» предполагает, что предприятие остается в деле в его нынешней форме в течение периода, достаточного для того, чтобы использовать свои активы по их прямому назначению и погасить долги в рамках нормальной деятельности. Это понятие известно как концепция действующего предприятия. Концепция соответствия доходов и расходов отчетному периоду (начисления). Обеспечивает соответствие расходов доходам, получаемым в результате этих расходов. В счета должны включаться все понесенные расходы, оплаченные или неоплаченные. Доходы относятся к тому учетному периоду, в котором товары проданы, услуги оказаны; расходы - когда они были понесены для получения этих доходов. Финансовая отчетность дает информацию не только о прошлых операциях, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем и о ресурсах, которые будут получены в будущих периодах. Концепция стоимости (себестоимости). Все активы учитываются по цене приобретения (себестоимости изготовления), и эта цена служит основой для оценки их будущего использования, а обязательства и составляющие собственного капитала отражаются в сумме, зафиксированной на момент их возникновения.

Методы оценки элементов финансовой отчетности МСФО:

1) восстановительная стоимость - сумма денежных средств или  их эквивалентов, которая должна  быть выплачена за приобретение  аналогичного актива в современных  условиях. Обязательства отражаются  на недисконтированной сумме денежных средств или их эквивалентов, которая потребовалась бы для их погашения на дату отчета;

2) возможная цена продажи - сумма денежных средств, которая  может быть получена в настоящее  время от продажи актива в  обычных условиях. Обязательства  отражаются на недисконтированной сумме денежных средств, которая необходима для их погашения в нормальных условиях;

3) дисконтированная стоимость  рассчитывается как будущее чистое  поступление денежных средств, которое  будет создавать данный актив  при нормальных условиях, или  как будущее чистое выбытие  денежных средств, которое потребуется  для погашения обязательств при нормальном ходе дел.

Каждая хозяйственная операция классифицируется путем регистрации ее на счетах бухгалтерского учета. Каждый вид активов, обязательств, капитала, расходов и доходов отражается на отдельном счете. Счет - основная единица хранения информации. Наиболее простая модель счета - Т-образная, которая представляет собой двухстороннюю таблицу, левая часть - «Дебет», правая - «Кредит». Хозяйственные операции отражаются в соответствии с системой двойной записи. Каждая операция регистрируется по дебету одного счета и по кредиту другого. Сумма всех записей по дебету должна быть равна сумме всех записей по кредиту. В российской практике используются простые проводки (по одной операции корреспондируют два счета). В западных системах учета используются сложные, составные проводки (в одной проводке дебетируемых счетов и кредитуемых счетов может быть много). Оборот - сумма всех записей на одной стороне счета. В российской практике в понятие оборота по счету начальное сальдо не включается, в западной практике - включается. Не существует строгих требований к названиям и кодировке счетов. Каждое предприятие самостоятельно разрабатывает план счетов, количество и назначение счетов исходят из цели реального и достоверного отражения финансовых результатов, финансового положения компании и движения денежных средств.

Классификация счетов:

1) по балансовому уравнению:

- счета активов;

- счета обязательств;

- счета капитала;

2) временные, или номинальные, счета - открываются только на  один учетный период, в конце  периода они должны быть закрыты (обнулены). Это счета доходов, расходов, счет «Изъятия» (счет «Объявленные дивиденды» в акционерных обществах) и счет «Итоговая прибыль»;

3) постоянные, реальные или  счета баланса - сальдо переносится  на следующие отчетные периоды, не включается в баланс.

Виды финансовых отчетов:

- отчет о прибылях и  убытках;

- отчет о собственном  капитале;

- бухгалтерский баланс  или отчет о финансовом положении;

- отчет о движении денежных  средств.

К этим основным формам прилагаются важный документ, называемый «Примечания к финансовым отчетам», в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприятиях за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается информация по отдельным статьям в финансовых отчетах. Учетный цикл - последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов.

Этапы учетного цикла:

1) анализ хозяйственной  операции на основе первичных  документов;

2) регистрация хозяйственной  операции в журнале в хронологическом  порядке;

3) перенос записи из  журнала на счета в Главную  книгу;

4) составление пробного  баланса;

5) корректирующие проводки;

6) составление скорректированного  пробного баланса;

7) закрытие счетов, составление  заключительного пробного баланса  и подготовка к следующему  отчетному периоду.

Согласно принципу соответствия доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы - когда они имели место для получения этих доходов. Правило соответствия реализуется с помощью учета по методу начислений. К операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки (предоплаты).

Корректирующие записи обеспечивают:

1) отражение доходов в  том периоде, в котором они  заработаны, и признание расходов  в том периоде, в котором они  были понесены;

2) соблюдение принципа  признания доходов и принципа  соответствия.

Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности.

Классификация корректирующих записей:

1) предоплата (расходы будущих  периодов или доходы, полученные  в счет будущих периодов);

2) начисления (начисленные  доходы или начисленные расходы).

Расходы будущих периодов - уже оплаченные расходы, которые отражаются в составе активов до тех пор, пока соответствующие экономические выгоды не использованы или потреблены. Расходы будущих периодов уменьшаются либо по прошествии определенного времени, либо по мере их использования или потребления. В случае расходов будущих периодов используется корреспонденция счетов активов и расходов. До корректировки активы завышены, а расходы занижены. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета активов. Доходы, полученные в счет будущих периодов, - уже полученные доходы, которые отражаются в составе обязательств до тех пор, пока они не заработаны. Доходы, полученные в счет будущих периодов, зарабатывается после доставки товаров или оказания услуг покупателям или заказчикам. В случае доходов, полученных в счет будущих периодов, используется корреспонденция счетов обязательств и доходов. До корректировки обязательства завышены, а доходы занижены. Корректирующая запись проводится по дебету счета обязательств и кредиту счета доходов. Начисленные доходы - доходы заработанные, но не полученные в денежном выражении (или в отношении которых не выставлены счета). Начисленные доходы могут возникать либо по прошествии определенного времени, либо в связи с оказанием услуг, за которые не были выставлены счета или получены денежные средства. При начислении доходов используется корреспонденция счетов активов и доходов. До корректировки занижены и активы, и доходы. Корректирующая запись производится по дебету счета активов и кредиту счета доходов. Начисленные расходы - расходы понесенные, но не оплаченные (или в отношении которых не выставлены счета). В случае начисленных расходов используется корреспонденция счетов обязательств и расходов. До корректировки занижены и обязательства, и расходы. Корректирующая запись производится по дебету счета расходов и кредиту счета обязательств. После отражения в журнале всех корректирующих проводок и переноса данных из журнала в Главную книгу составляется скорректированная оборотная ведомость, в которой отражаются сальдо по всем счетам на конец отчетного периода. Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение предприятия на определенный момент времени. В международной практике последовательность отражения активов и обязательств в балансе может быть представлена двумя способами:

1) в порядке убывания  срока использования активов  и срока погашения обязательств (т.е. долгосрочные активы в первую  очередь);

2) в порядке убывания  ликвидности (т.е. краткосрочные активы в первую очередь).

Все активы подразделяют на 4 группы:

1) текущие активы;

2) инвестиции и фонды;

3) основные средства;

4) нематериальные активы  и др.

Текущие активы - денежные и другие средства, которые в течение одного года или одного нормального операционного цикла должны вновь обратиться в деньги. Нормальный операционный цикл - среднее время, необходимое для того, чтобы вложенные деньги опять стали деньгами.

Основные статьи краткосрочных активов в порядке убывания их ликвидности:

• денежные средства и эквиваленты денежных средств;
• краткосрочные инвестиции;
• счета к получению;
• векселя к получению;
• запасы;
• предоплаченные (оплаченные авансом) расходы.

Инвестиции и фонды - долгосрочные активы, не используемые в основной деятельности, которые не планируется обратить в деньги в течение ближайшего года:

- инвестиции в ценные  бумаги со сроком погашения  более одного года;

- участки земли для  будущего пользования;

- здания и оборудование, еще не используемые в хозяйственной  деятельности, вложения в другие  компании с целью их контроля.

Основные средства - долгосрочные материальные активы, используемые в хозяйственной деятельности. Особенность - имеют ограниченный срок полезного использования, амортизируются в течение этого срока. Нематериальные активы - долгосрочные активы, не имеющие физической субстанции, но имеющие стоимость, основанную на правах и привилегиях собственника. Практика амортизации нематериальных активов существенно различается в разных странах.

Группы обязательств:

1) краткосрочные обязательства - обязательства, подлежащие оплате  за время нормального операционного  цикла или в течение предстоящего  года. Выплачиваются из краткосрочных  активов или путем возникновения  нового краткосрочного обязательства. Типичные статьи:

- векселя выданные;

- счета к оплате;

- задолженность по заработной  плате;

- задолженность по налогам;

- задолженность по процентам;

- задолженность по дивидендам;

- незаработанные доходы;

- текущая часть долгосрочного  долга.

Вся начисленная задолженность (по процентам, заработной плате, налогам и др.) часто объединяется в одну статью - Начисленные обязательства или Начисленные расходы;

2) долгосрочные обязательства.

Структура собственного капитала зависит от организационно-правовой формы предприятия. В разделе авансированного капитала непосредственно в балансе требуется полное описание всех его составляющих - количество акций (привилегированных, обыкновенных и других раздельно), разрешенных к выпуску, выпущенных, циркулирующих на рынке, суммы капитала, оплаченные сверх номинальной или объявленной стоимости, суммы собственных выкупленных акций, уменьшающих величину акционерного капитала.

Основная ориентация МСФО - сводная финансовая отчетность. Это связано с тем, что:

1) сводная финансовая  отчетность обеспечивает выполнение  главной цели отчетности - предоставление  достоверной и объективной информации  о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности, изменениях в них. Она позволяет  пользователям контролировать то, каким образом предприятие распоряжается  вверенными ему средствами, насколько  эффективно ведутся дела компании;

2) во многих странах  предприятия подготавливают индивидуальную  финансовую отчетность, чтобы исполнить  требования законодательства (в  частности, налогового) или других  регулирующих органов.

МСФО применимы для подготовки сводной финансовой отчетности группы взаимосвязанных компаний и отчетности отдельно взятой компании. Для обозначения всех типов отчетности в тексте стандартов используется один и тот же термин - «финансовая отчетность». Лишь при наличии каких-то особенностей в правилах составления отчетности отдельно взятой компании используется термин «индивидуальная (отдельная) финансовая отчетность». Как и сводную, индивидуальную отчетность нужно составлять в полном соответствии с требованиями всех применяемых МСФО и разъяснений к ним.

Сводная отчетность базируется на следующих принципах и методах:

1) принцип полноты (все  активы консолидируемой группы  принимаются в полном объеме  независимо от доли материнской  компании);

2) принцип собственного  капитала;

3) принцип справедливой  и достоверной оценки;

4) принцип постоянства  использования методов консолидации;

5) принцип существенности (раскрытие таких статей, величина  которых может повлиять на  принятие или перемену решения  о финансово-хозяйственной деятельности  предприятия);

6) единые методы оценки (методы, применяемые материнской  компанией, должны применяться при  формировании консолидированной  отчетности).

ГЛАВА 2. Сравнительный анализ Российских и международных стандартов финансовой отчетности

2.1 Основные различия формирования финансовой отчетности МСФО и РСБУ

Основные различия между МСФО и российской системой учета связаны с исторически обусловленной разницей в конечных целях использования финансовой информации. Финансовая отчетность, подготовленная в соответствии с МСФО, используется инвесторами, а также другими предприятиями и финансовыми институтами. Финансовая отчетность, которая ранее составлялась в соответствии с российской системой учета, использовалась органами государственного управления и статистики. Так как эти группы пользователей имели различные интересы и различные потребности в информации, принципы, лежащие в основе составления финансовой отчетности, развивались в различных направлениях. Одним из принципов, являющихся обязательными в МСФО, но не всегда применяемых в российской системе учета, является приоритет содержания над формой представления финансовой информации. В соответствии с МСФО содержание операций или других событий не всегда соответствует тому, каким оно представляется на основании их юридической или отраженной в учете формы. В соответствии с российской системой учета операции как правило учитываются строго в соответствии с их юридической формой, а не отражают экономическую сущность операции. Примером, когда форма превалирует над содержанием в российской системе учета, является случай отсутствия надлежащей документации для списания основных средств, что не дает оснований для их списания несмотря на то, что руководству известно, что такие объекты более не существуют по указанной балансовой стоимости. Вторым главным принципом международных стандартов учета, отличающим их от российской системы учета, и ведущим к возникновению множественных различий в финансовой отчетности, является отражение затрат. Международные стандарты учета предписывают следовать принципу соответствия, согласно которому затраты отражаются в периоде ожидаемого получения дохода, в то время как в российской системе учета затраты отражаются после выполнения определенных требований в отношении документации. Необходимость наличия надлежащей документации зачастую не позволяет российским предприятиям учесть все операции, относящиеся к определенному периоду. Объем раскрываемой информации. МСФО построены на принципе прозрачности. Их цель - предоставить достаточный объем полезной информации широкому пользователю. Российские стандарты находятся только в начале движения к широкому раскрытию информации. Причем в этом вопросе в российской практике есть масса подводных камней. Казалось бы, Министерство финансов Российской Федерации вводит требования по раскрытию информации, например, сведений о “связанных сторонах” или, в российской терминологии, “аффилированных лицах”. К сожалению, эти требования практически не выполняются. Данная информация, если и раскрывается, то она раскрывается таким образом, что сделать из нее какие-то выводы, вычленить из нее то главное, что нужно финансовому аналитику, инвестору, практически невозможно.

- дебиторской задолженности в соответствии с международными стандартами и российской системой учета относятся отражение реализации и дебиторской задолженности в полной сумме, оценка дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее взыскания и раскрытие информации об операциях между взаимосвязанными сторонами.

Различия между МСФО и российскими стандартами бухгалтерского учета. Перечисленные ниже различия разделены в соответствии с 3 категориями товарно-материальных ценностей: сырьем, незавершенным производством и готовой продукцией. Внутри этих трех категорий различия между МСФО и российской системой бухгалтерского учета проявляются в процедурах учета при смене отчетных периодов, учете неотфактурованных поставок, оценке предметов по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации, оценке незавершенного производства и готовой продукции с учетом производственных затрат и использовании различных систем учета себестоимости, а также распределения накладных расходов. Различия между международными и российскими стандартами учета. Между международными и российскими стандартами учета не существует законодательных различий в отношении расходов будущих периодов и прочих активов. Появление различий между МСФО и российскими стандартами вызвано применением отдельными российскими предприятиями различных вариантов учетной политики. Существует два потенциальных различия, которые могут возникать в результате применения учетной политики, описанной в данном разделе. Различия связаны с надлежащим отнесением расходов будущих периодов на расходы и оценкой авансов, уплаченных поставщикам, в результате снижения их стоимости. Различия между МСФО и российской системой учета. Основные различия между МСФО и российской системой учета заключается в классификации основных средств, сроках полезного использования, методах амортизации и переоценки. А так же в российской системе учёта не всегда полностью используются принципы МСФО по учету основных средств, создаваемых хозяйственным способом, в части процентов по займам, относящихся к строительству. Есть так же некоторые различия в учете дополнительных расходов, связанных с основным средством, в течение срока его экономического использования. Различия между МСФО и российской системой учета. Не существует значительных различий между МСФО и российской системой учета в части характера активов, классифицируемых как нематериальные, за исключением активов, создаваемых хозяйственным способом, и полезных сроков службы нематериальных активов. Различия между МСФО и российскими правилами учета. Несмотря на то, что инвестиции классифицируются одинаково как в МСФО, так и в российской системе учета, оценка инвестиций в этих двух системах стандартов происходит по-разному. Согласно МСФО, инвестиции отражаются в отчетности по фактической цене приобретения с капитализацией расходов, понесенных в связи с приобретением (брокерское вознаграждение, пошлины, платежи банку). В российской системе учета, инвестиции отражаются в балансе по стоимости приобретения, независимо от того, являются ли соответствующие активы долгосрочными или краткосрочными. МСФО, в свою очередь, требуют учитывать инвестиции по наименьшей из стоимости приобретения и рыночной стоимости, либо по стоимости переоценки, в зависимости от характера инвестиций. Отличия российской системы бухгалтерского учета от МСФО. Существенные отличия в ведении бухгалтерского учета в соответствии с российской системой учета и МСФО заключаются в сроках и соблюдении принципа отнесения кредиторской задолженности к соответствующим отчетным периодам и учетной политике в отношении начисления расходов по процентам. В частности, отличия по кредиторской задолженности заключаются в учете безакцептных списаний сумм по решению банка и учете неотфактурованных поставок. Отличия российской системы бухгалтерского учета от МСФО. Согласно МСФО главной целью создания резерва является соблюдение принципа консерватизма. В российской системе учета эта концепция явно не определена. Поэтому общие вопросы создания резервов здесь рассматривать не будем. Для каждого отдельного резерва определяется конкретная цель. Отличия российской системы бухгалтерского учета от МСФО. В общем, определения долгосрочной кредиторской задолженности в Международной и Российской системах бухгалтерского учета не имеют существенного различия. Решающим фактором в обоих определениях является срок погашения: обязательства со сроком погашения свыше одного года относятся к долгосрочным обязательствам. Однако, если производственный цикл предприятия более одного года, то в соответствии с западными стандартами, обязательства этого предприятия могут рассматриваться как долгосрочные, если срок их погашения свыше одного года. Как в системе МСФО так и РСУ аналитический учет по счету «Уставный капитал” должен быть организован для отражения информации об учредителях предприятия, этапах формирования капитала и информации о различных видах вкладов (долей, акций, паев). Различия между МСФО и российской системой учета. Существуют различия в определении момента реализации, различия в оценке доходов, некоторые различия в понятии консигнационный товар. Есть существенные различия в бартерном обмене однородными товарами и услугами и оценке разнородных товаров и услуг при их реализации и бартере, связанные с тем, что в российской экономике бартер играет значительно более важную роль, нежели в международных масштабах. Различия между МСФО и российской системой учета. Есть различия в концепции производственных и периодических расходов, оценке материально-производственных запасов. Различия между МСФО и российской системой учета. В прежней форме отчета о финансовых результатах и их использовании коммерческие и общехозяйственные расходы включались в себестоимость реализованной продукции. Новая форма российского отчета о финансовых результатах и их использовании согласуется с МСФО в части раздельного представления информации о производственных и непроизводственных издержках. Трудность, о которой следует помнить российским предприятиям при переходе на учет согласно МСФО заключается в правильной классификации расходов при включении в отчет о прибылях и убытках на основании вышеприведенного определения производственных и периодических издержек. Различия между МСФО и российской системой учета. В российской системе учета процентный доход по операциям долгосрочной аренды отражается в учете как «прочие операционные доходы»; не требуется предоставлять отдельную информацию по доле полученных процентов в общей сумме доходов. Различия между МСФО и российской системой учета. Сумма процента за пользование заемными средствами не выделяется отдельной строкой в отчете о финансовых результатах и их использовании, составленном в соответствии с российской системой учета. Кроме того, часть расходов по уплате процентов за использование заемных средств может быть отражена в составе отвлеченных средств как расходы, покрываемые за счет чистой прибыли, или отнесена уменьшение фондов предприятия. Различия между МСФО и российской системой учета. Согласно МСФО отсроченное налогообложение имеет место, когда наблюдается расхождение в позициях, включаемых в расчет налогооблагаемой прибыли в соответствии с требованиями к составлению финансовой отчетности и требованиями, предъявляемыми налоговыми органами. Согласно МСФО штрафы и пени, начисленные за нарушение нормативных требований по налогам и социальному страхованию, как правило, включаются в общехозяйственные расходы. В российской системе учета такие затраты относятся за счет чистой прибыли предприятия и не признаются расходами, уменьшающими доход при налогообложении. Различия между МСФО и российской системой учета. В российской системе учета не существует признаваемого в МСФО различия между субсидиями, относимыми к активам или доходам. В МСФО существует требование о предоставлении информации о влиянии таких субсидий на активы либо прибыль. Следовательно, при предоставлении финансовой отчетности Согласно МСФО российскому предприятию потребуется определить, оказывает ли целевое финансирование влияние на балансовую стоимость активов или на прибыль.

2.2 Реформа бухгалтерского  учёта в России

Первые итоги перехода России на международные стандарты финансовой отчётности В Российской Федерации еще в 1992 г. была осознана необходимость интеграции бухгалтерского учета с международной практикой и составлена Государственная Программа перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учёта и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики. Программой реформирования бухучёта в соответствии с МСФО, утвержденной в 1998 г., был установлен широкий комплекс мероприятий по практической реализации, начиная с разработки нормативной базы и мер по повышению квалификации специалистов по бухучёту и заканчивая организацией международного сотрудничества. В феврале 1998 г. был открыт Международный центр реформы системы бухгалтерского учёта (МЦРСБУ). Это неправительственная некоммерческая организация координирует предоставление международной технической помощи для специальной Межведомственной комиссии по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности, составленной из представителей Министерства финансов, Центрального Банка, Федеральной Комиссии по ценным бумагам, Госналогслужбы, Госкомстата и других ведомств. МЦРБУ выполняет роль связующего звена между Комитетом по международным стандартам и российскими профессиональными организациями и регулирующими органами. Также следует выделить издание официального перевода МСФО на русский язык и перечень основных терминов международных стандартов. Ранее МСФО были официально переведены только на немецкий язык. 2 ноября 1998 г. состоялась презентация русского издания международных стандартов, подготовленного с участием широкого круга экспертов КМСФО и российских специалистов. Институтом профессиональных бухгалтеров с участием специалистов Минфина были разработаны Положение об аттестации профессионального бухгалтера и Порядок проведения квалификационных экзаменов на аттестат профессионального бухгалтера, одобренные Межведомственной комиссией по реформированию бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Аттестация профессиональных бухгалтеров проводится. Особого внимания заслуживает новый план счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина от 31 октября 2000 г. №94н. Положительные изменения, представленные в новом плане счетов бухгалтерского учета, комментируются разработчиками и специалистами в области бухгалтерского учета. Так, по мнению руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации А.С. Бакаева, необходимость введения нового плана счетов определялась несоответствием старого плана счетов и создаваемым Минфином положений (стандартов) по бухгалтерскому учету, причем большинство изменений были вызваны ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Л. З. Шнейдман считает, что особую актуальность нынешнему пересмотру плана счетов придает активная и целенаправленная работа по сближению отечественной учетной практики с международно признанной практикой бухгалтерского учета, и принятое Правительством Российской Федерации решение об ориентации на международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) предопределяет необходимость значительных изменений процесса формирования финансовой информации. Более высокую степень достоверности и объективности информации о финансовом положении и результатах деятельности организации. Рационализацию порядка отражения на счетах бухгалтерского учета фактов хозяйственной жизни. Значительное снижение затрат на формирование отчетной финансовой информации в соответствии с МСФО. Однако после анализа представленного плана счетов можно выделить некоторые негативные стороны. По мнению автора, новый план счетов недостаточно приближает российскую концепцию бухгалтерского учета к МСФО. Кроме того, несмотря на желание разработчиков отделить балансовые счета и счета прибылей и убытков, это разделение не было реализовано в полной мере, и, например, в разделе IX «Финансовые результаты» вместе со счетами доходов и расходов текущего периода отражаются счета доходов и расходов будущих периодов. Таким образом, изменения в новом плане счетов представляются половинчатым шагом к международным стандартам, и уже сейчас очевидно, что для продолжения реформы российской системы бухгалтерского учета и интеграции с МСФО будут необходимы дальнейшие изменения в плане счетов, что повлечет дополнительные затраты. В соответствии с п. 2 приказа Минфина от 31 октября 2000 г. №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» переход к применению нового плана счетов бухгалтерского учета организациям разрешается осуществить в течение всего 2001 г. по мере их готовности. Поскольку отчетность российских компаний за 2000 год составлена на основе старого плана счетов, то изменения, вносимые новым планом счетов, в данной работе рассматриваться не будут.