Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ__________________________________________________________3с.

  1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РФ.___________________________________________________________________5с.
  2. ИССЛЕДОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ____________________________________________________________7с.

2.1 Исследование специальных налоговых режимов [упрощенная система налогообложения]______________________________________________________7с.

2.2 Исследование  специальных налоговых режимов  [единый налог на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности]________________________________ 13с.

3. РАЗБОР РАСЧЕТА ЕДИНОГО НАЛОГА ПРИ ПРИМЕНЕНИИ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ______________________________________________21с.

3.1 Расчет  налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя Сыч Виктории Николаевны_____________________________ 21с.

3.2 Расчет  налоговой декларации по единому  налогу на вмененный доход  для отдельных видов деятельности  на примере индивидуального предпринимателя  Легкого Владимира Александровича______________________________________23с.

3.3. Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности____________________25с.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ_______________________________________________________26с. 
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ_______________________________________________28с. 
 
 
 
 
 
 

     ВВЕДЕНИЕ

     Специальные налоговые режимы существуют в России уже около 12 лет, в том числе  более 7 лет в рамках главы 26 НК РФ. Специальные налоговые режимы, безусловно, отличаются от общего режима налогообложения, так как они, во-первых, не должны устанавливать более жесткие условия налогообложения, а во-вторых, предусматривают возможность освобождения от обязанности по уплате ряда налогов. Ни один налог из перечня федеральных, региональных и местных налогов, образующих общий режим налогообложения, не предоставляют такого освобождения.

     Актуальность  специальных налоговых режимов  предопределена большим количеством  охватываемых этими режимами налогоплательщиков малого и среднего бизнеса. Именно эта, самая многочисленная в России категория  налогоплательщиков составляет основу экономической системы Российского  общества, и от ее экономической  эффективности зависят практически  все стороны жизни государства. Поэтому качественная оптимизация  специальных налоговых режимов  рассматривается как прерогативная  в процессе изменений в Российском налоговом законодательстве.

     Целью данной курсовой работы является анализ специальных налоговых режимов РФ, выявление их характерных особенностей при определении всех элементов налога:

  1. объект налогообложения;
  2. налоговая база;
  3. налоговая ставка;
  4. льготы по налогам;
  5. налоговый отчетный период;

     Для реализации поставленной цели были поставлены следующие задачи:

  1. Анализ развития специальных налоговых режимов в РФ.
  2. Выявление характерных особенностей специальных налоговых режимов при определении всех элементов налога на примере упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход по отдельным видам деятельности
  3. Рассмотрение порядка расчета в налоговой декларации налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения на примере индивидуального предпринимателя.
  4. Анализ порядка расчета в налоговой декларации единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на примере индивидуального предпринимателя
  5. Сравнительный анализ упрощенной системы налогообложения и

единого налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

  1. ИСТОРИЯ РАЗВИТИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ  В РФ

     Если  обратиться к истории развития специальных  налоговых режимов, то необходимо отметить, что в Российской Федерации с 1996 г. использовалась упрощенная система  налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства  и с 1998 г. - система налогообложения  с применением единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, хотя по налоговому законодательству они тогда еще  не позиционировались как специальные  налоговые режимы. Отдельного внимания заслуживают свободные экономические  зоны, первая из которых появилась  в России в 1991 г., так как в дальнейшем в соответствии с налоговым законодательством  РФ они были отнесены к специальным  налоговым режимам территориального типа.

     Впервые понятие "специальный налоговый  режим" появилось в первоначальной редакции ст. 18 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) в 1999 г. Специальные  налоговые режимы определялись как "система мер налогового регулирования", применяемая в случае и в порядке, установленных НК РФ. В дальнейшем эта редакция претерпела изменения, и специальные налоговые режимы стали определяться как "особый порядок  исчисления и уплаты налогов и  сборов в течение определенного  периода времени", применяемые  в случаях и порядке, установленных  НК РФ и федеральными законами.

     Несмотря  на фактическое использование специальных  налоговых режимов в налоговой  системе того периода, ст. 18 НК РФ вводилась  в действие только со дня признания  утратившим силу Закона РФ от 27.12.1991 N2118-1 "Об основах налоговой системы  в Российской Федерации" (далее - Закон РФ N 2118-1). В свою очередь этот закон не содержал положений, касающихся специальных налоговых режимов, и только в 2001 г. в него были внесены соответствующие изменения и дополнения, согласно которым "актами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах могут устанавливаться специальные налоговые режимы (системы налогообложения), вводящие особый порядок исчисления и уплаты налогов", в том числе замена предусмотренной совокупности налогов и сборов одним налогом. Установление и введение в действие специальных налоговых режимов не означало установления и введения новых налогов и сборов. Однако в Законе РФ N2118-1, который был в силе до 2005 г., в числе региональных налогов оставался единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, что вызвало некоторую неопределенность. Когда в 2005 г. Закон РФ N 2118-1 утратил силу, специальные налоговые режимы стали полностью регулироваться НК РФ. С 2005г. была введена новая редакция ст. 18 НК РФ, согласно которой "специальные налоговые режимы могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов".1 Это определение не претерпело изменений и применяется в Налоговом кодексе РФ до настоящего времени.

     Существующее  определение специальных налоговых  режимов, данное в НК РФ, на наш взгляд, не в полной мере отражает признаки действующих специальных налоговых  режимов. Наиболее серьезным недостатком  этого определения является то, что  оно не предусматривает существования  единого налога, который является ядром трех из четырех действующих  специальных налоговых режимов

     Современное налоговое законодательство предусматривает  четыре специальных налоговых режима:

  1. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
  2. упрощенная система налогообложения;
  3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
  4. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
 
 
 
 
 

     2 ИССЛЕДОВАНИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ  РЕЖИМОВ

     2.1 Исследование специальных налоговых режимов (упрощенная система налогообложения).

     Упрощенная  система налогообложения - это специальный  налоговый режим, который применяться  на всей территории Российской Федерации, начиная с 1 января 2003 года, наряду с  общепринятой системой налогообложения  в соответствии с главой 26.2 НК РФ.

     Данная  система налогообложения предусматривает  замену уплаты нескольких налогов уплатой  единого налога, исчисляемого по результатам  хозяйственной деятельности организаций  и индивидуальных предпринимателей за налоговый период.

     Организации и индивидуальные предприниматели  имеют законодательно закрепленное право перейти на упрощенную систему налогообложения при соблюдении ими следующего условия:

     Организация имеет возможность перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление на данную систему налогообложения, доходы, определяемые в соответствии со статьей 248 НК  РФ, не превысили  пятнадцать миллионов рублей.

     Следует заметить, что действие законодательно закрепленного лимита доходов организации  в пятнадцать  млн. рублей, желающего перейти на УСН,  приостановлено до 1 января 2013 года. В настоящий момент фирма, желающая перейти на упрощенную систему налогообложения, не должна превышать по части доходов сумму в сорок пять миллионов рублей по итогам девяти месяцев года подачи заявления о переходе. Данное условие действительно по 30 сентября 2012 года включительно. 2

     Индивидуальный  предприниматель не имеет право  применять данный налоговый режим, если его доходы превысили сумму  в двадцать миллионов рублей.

     Кроме того и организации и индивидуальные предприниматели не должны иметь среднюю численность работников больше ста человек, а сумму основных средств и нематериальных активов более ста миллионов рублей – иначе переход на законных основаниях осуществить будет невозможно.

     Согласно  налоговому кодексу далеко не все  субъекты экономики РФ имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения. Полный перечень «лишенцев» выглядит следующим образом:

     1) организации, имеющие филиалы  и (или) представительства;

     2) банки;

     3) страховщики;

     4) негосударственные  пенсионные фонды;

     5) инвестиционные  фонды;

     6) профессиональные  участники рынка ценных бумаг;

     7) ломбарды;

     8) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся производством подакцизных  товаров, а также добычей и  реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных  полезных ископаемых;

     9) организации и  индивидуальные предприниматели,  занимающиеся игорным бизнесом;

     10) нотариусы, занимающиеся  частной практикой, адвокаты, учредившие  адвокатские кабинеты, а также  иные формы адвокатских образований;

     11) организации, являющиеся  участниками соглашений о разделе  продукции;

     13) организации и  индивидуальные предприниматели,  перешедшие на систему налогообложения  для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)  в соответствии с главой 26.1 НК  РФ;

     14) организации, в  которых доля участия других  организаций составляет более  25 процентов. Данное ограничение  не распространяется на организации,  уставный капитал которых полностью  состоит из вкладов общественных  организаций инвалидов, если среднесписочная  численность инвалидов среди  их работников составляет не  менее 50 процентов, а их доля  в фонде оплаты труда - не  менее 25 процентов, на некоммерческие  организации, в том числе организации  потребительской кооперации, осуществляющие  свою деятельность в соответствии  с Законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с указанным законом;

     15) бюджетные учреждения;

     16) иностранные организации;

     Как говорилось выше, данный специальный  налоговый режим предоставляет  возможность по освобождению от обязанности  по уплате ряда налогов:

     Организации освобождаются от уплаты налогов на прибыль, имущество организаций, добавленную стоимость, за исключением случаев, регламентированных статьей 284 НК РФ.

     Предприниматели - упрощенцы  не уплачиваю налог на доходы физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на добавленную стоимость.

     Иные  налоги уплачиваются индивидуальными  предпринимателями и организациями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

     Объектом  налогообложения при УСН признаются:3

  1. доходы;
  2. доходы, уменьшенные на величину расходов;

     Если  налогоплательщик не является участником договора простого товарищества или  договора доверительного управления, то он имеет законодательно закрепленное право самостоятельно выбрать объект налогообложения. Вышеуказанные граждане же в роли объекта налогообложения   обязаны  использовать величину доходов, уменьшенных на сумму расходов. Следует  заметить, что выбранный объект налогообложения  не может быть изменен налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения УСН.

     Порядок признания доходов и расходов при применении субъектом экономики РФ упрощенной системы налогообложения выглядит следующим образом:

     Датой получения дохода признается согласно НК РФ день поступления денежных средств в кассу налогоплательщика или на его расчетный счет в банке, а также получение имущества, работ, услуг, погашение задолженности перед налогоплательщиком другим экономическим субъектом.

     Расходам  налогоплательщика являются затраты  после их фактической оплаты, под  которой подразумевается прекращение  обязательства налогоплательщика  перед продавцом. При учете расходов в целях определения налоговой  базы следует учитывать следующие  нюансы:

  1. Материальные расходы, расходы на оплату труда, а также оплата процентов за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц - все эти затраты признаются расходами только в момент погашения задолженности.
  2. Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются в составе расходов по мере реализации этих товаров. При этом налогоплательщиками могут быть использованы следующие методы оценки покупных товаров:
    • по стоимости первых по времени приобретения товаров (ФИФО)
    • по стоимости последних по времени приобретения товаров (ЛИФО)
    • по средней стоимости
    • по стоимости единицы товара
  1. расходы налогоплательщика на приобретение, сооружение или изготовление основных средств, а также на приобретение или создание нематериальных активов должны отражаться в составе затрат в последнее число отчетного или налогового периода.

     Налоговая база при использовании организацией или предпринимателем упрощенной системы  налогообложения находится в  прямой зависимости от выбранного налогоплательщиком объекта налогообложения - если  этим объектом  являются доходы организации  или индивидуального предпринимателя, то налоговой базой являются соответственно денежное выражение доходов фирмы или предпринимателя. Аналогичный порядок определения налоговой базы работает с доходами, уменьшенными на величину расходов в качестве объекта налогообложения.

     Согласно  НК РФ  при определении налоговой  базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

     Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, исчисляемый  за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы налогоплательщика.

     Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют  сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим  итогом с начала налогового периода  до окончания соответственно первого  квартала, полугодия, девяти месяцев  с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

     Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками  на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование  на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий  по временной нетрудоспособности. Следует  заметить, что сумма налога (авансовых  платежей по налогу) не может быть уменьшена  более чем на 50 процентов.

       При этом доходы и расходы,  выраженные  в иностранной валюте, переводятся по официальному курсу Банка России в рубли по курсу, соответствующему  дате получения доходов (осуществления расходов), чтобы получить возможность данным денежным потокам учитываться вместе с доходами, изначально выраженными в рублях. Кроме того, доходы, выраженные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам.

     Налоговым периодом при УСН признается календарный  год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

     При использование  налогоплательщиком УСН применяются  следующие налоговые ставки:

  1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов;
  2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов. Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков;

     Налоговая декларация по итогам налогового периода представляется налогоплательщиками-организациями  не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, индивидуальными предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    1. Исследование  специальных налоговых режимов (единый налог на вмененный доход для  отдельных видов деятельности).

     Единый  налог на вмененный доход (ЕНВД)—  система налогообложения отдельных видов предпринимательской деятельности. Именно деятельности, а не юридического лица или предпринимателя, поэтому ЕНВД прекрасно сочетается с общей или упрощенной системой налогообложения.

     Данная  система налогообложения предусматривает  замену уплаты нескольких налогов уплатой  единого налога на вмененный доход  для определенных видов деятельности.

     Данный  налоговый режим может применяться  по решениям представительных органов  муниципальных районов, городских  округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении  следующих субъектов экономики  РФ:4

  1. оказание бытовых услуг;
  2. оказание ветеринарных услуг;
  3. оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
  4. оказание услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автотранспортных средств, а также по хранению автотранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
  5. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
  6. розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;
  7. розничная торговли, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
  8. оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;
  9. оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
  10. размещение рекламы на транспортных средствах;
  11. оказание услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 квадратных метров;
  12. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
  13. оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания;

     Следует заметить, что  данный налоговый  режим не применяется в отношении  вышеперечисленных видов предпринимательской деятельности, в случае осуществления их в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, а также в случае осуществления их налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших в соответствии со статьей 83 НК РФ.

     Кроме того, на уплату единого налога не переводятся:

  1. организации и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек;
  2. организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25 процентов;
  3. учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
  4. организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций;

     Уплата  организациями единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

  1. налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  2. налога на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

     Уплата  индивидуальными предпринимателями  единого налога предусматривает  их освобождение от обязанности по уплате:

  1. налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  2. налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

     Организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого  налога, не признаются налогоплательщиками  налога на добавленную стоимость (в  отношении операций, признаваемых объектами  налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, осуществляемых в  рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением  налога на добавленную стоимость, подлежащего  уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.