«СТАНДАРТ-КОСТ» КАК ИНСТРУМЕНТ УЧЕТА, ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ

    СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………….………………………3

ГЛАВА 1. «СТАНДАРТ-КОСТ» КАК ИНСТРУМЕНТ УЧЕТА, ПЛАНИРОВАНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗАТРАТ…………….………………5

1.1.ПОНЯТИЕ НОРМАТИВНЫХ ЗАТРАТ, НОРМАТИВНЫЙ МЕТОД УЧЕТА ЗАТРАТ………………………………………………………………5

1.2.УЧЕТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПО СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»………………………………………………………..14

1.3.СХЕМА УЧЕТНЫХ ЗАПИСЕЙ В СИСТЕМЕ «СТАНДАРТ-КОСТ»..21

ГЛАВА 2.  СОСТАВЛЕНИЕ ВЕДОМОСТИ РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ РАСХОДОВ………………………………………………..29

2.1. ИСХОДНЫЕ  ДАННЫЕ……………………………………….……….29

2.2. МЕТОДИКА СОСТАВЛЕНИЯ ВЕДОМОСТИ……………………...31

2.3. ВЕДОМОСТЬ  АНАЛИЗА РАСПРЕДЕЛЕНИЯ НАКЛАДНЫХ  РАСХОДОВ………………………………………………………………….35

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….37

ЛИТЕРАТУРА………………………………………………………………39 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    ВВЕДЕНИЕ 

    Система управленческого учета предполагает взаимосвязи с планированием, контролем, анализом данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе необходимых для управления объектов, оперативное принятие обоснованных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия.  
В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Важнейшим принципом организации управленческого учета является оперативность учета затрат. Этот принцип предусматривает деление учета затрат на учет фактических затрат (прошлых, исторических) и учет затрат по системе "стандарт-кост" (или системе нормативных издержек).

     Учет  фактических затрат – это метод  последовательного накапливания информации о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам. Однако этот метод имеет недостатки, основной из которых – невозможность оперативно выявлять потери и устранять их. В современных условиях более прогрессивным является нормативный метод учета затрат, обеспечивающий высокую оперативность получения учетных данных, их аналитичность и точность исчисления себестоимости.

    Система "стандарт-кост" представляет собой способ определения себестоимости, основанный на оценках затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на фактических издержках. При этом измеряются издержки на конкретном участке.  
 Уделяется также большое внимание двум сложным проблемам: оценке полных издержек и калькулированию себестоимости продукции (комбинированных и побочных продуктов). В основе системы "стандарт-кост" лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов: основные материалы; оплата труда производственных рабочих; производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.); коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

     Целью данной курсовой работы является:

• характеристика нормирования в учете затрат
• характеристика системы «Стандарт-костинг»
• выявление особенностей учетных записей в системе «Стандарт-костинг»

    Глава 1.»Стандарт-кост» как инструмент учета, планирования и контроля затрат

1. Понятие нормативных затрат, нормативный метод учета затрат.

    Нормативные затраты — это предопределенные реальные затраты, включающие прямые материальные, прямые трудовые затраты и общепроизводственные расходы. Они зависят от типа и качества используемых технологий и ресурсов. Основные факторы, влияющие на размер нормативных затрат, представлены в таблице 1.1. Нормативные затраты выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

    Таблица 1.1

    Факторы, влияющие на размер нормативных затрат

    Нормативные затраты могут быть идеальными, базовыми, достижимыми и реальными.

    Идеальные затраты — затраты, возникающие при максимальном уровне эффективности работы оборудования. В этом случае не допускаются никакие непроизводительные затраты, поэтому при существующем уровне производственной мощности предприятия значение идеальных затрат минимальное. Такой вид затрат на практике возникает редко.

    Данный  вид нормативов может быть использован, если руководство предприятия намеренно  может отследить себестоимость  непроизводительных потерь. При использовании идеальных нормативов имеют место отрицательные отклонения.

    Базовые нормативы — значения этих нормативов не изменяются с течением времени. Они не зависят от текущих перемен, изменений в уровне цен, являются отправной точкой при разработке более точных нормативов. Использование их в процессе управления предприятием позволяет выявить динамику тенденций в себестоимости.

    Достижимые  нормативы — значения устанавливаются исходя из нормальных условий функционирования предприятия. Отрицательные отклонения свидетельствуют о снижении уровня эффективности управления.

    Реальные  затраты — затраты, возникающие при конкретном уровне деятельности с учетом среды функционирования предприятия.¹

    В составе нормативных расходов могут быть обособлены нормы на начало учетного периода и изменения норм. Они имеют место при изменении конструкции изделия, технологии производства, состава материальных и трудовых затрат в результате внедрения новой техники и других оргтехмероприятий. Как правило, нормы расхода уменьшаются, становятся жестче. Но для повышения качества продукции, при улучшении ее дизайна и упаковки, нормативы издержек могут возрасти.    Изменение норм затрат оформляют соответствующими документами (извещениями об изменении норм, приказами на замену и т.п.). В них указывается инициатор изменения нормы (цех, отдел, служба), ее характер и величина, место осуществления, дата введения нового норматива.

    Извещения и другие документы об изменениях норм выписывают технические службы предприятия. Изменение норм обычно приурочивается к началу следующего отчетного периода.

    В тех случаях, когда изменения, норм производятся на протяжении отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях, и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо.

    Нормативный метод учета фактических затрат основан на предварительном расчете норм расхода на изделие, вид работ (услуг) или место издержек по всем или важнейшим слагаемым себестоимости. Нормы прямых затрат разрабатываются на детали, узлы, полуфабрикаты, изделия, технологические операции обработки или переработки. По расходам на обслуживание производства, управление и сбыт составляют бюджетные нормативные сметы. Общая сумма фактических затрат на выпуск продукции и на единицу каждого ее вида определяется как алгебраическая сумма затрат по нормам и отклонений от норм.

    Последовательность действий по нормативному методу следующая:

    I этап. Формирование исходных данных: нормы и нормативы текущих затрат по прямым статьям, а также сметы затрат и ставки распределения косвенных расходов на их основе рассчитывают нормативные калькуляции по изделиям и статьям калькуляции, а также нормативную себестоимость остатков не- завершенного производства на начало месяца.

    II этап. Операции по учету, выполняемые в течение месяца:

    а) ведется учет прямых текущих затрат с выделением отклонений от норм и накопление фактических затрат с подразделением по нормам и отклонениях от норм, а также составление оперативных сводок об отклонениях от норм по причинам и условиям;

    б) одновременно с этим ведется учет текущих косвенных затрат, где также происходит накопление фактических косвенных затрат с выявлением отклонений от норм;

    в) вместе с «а» и «б» ведется учет изменений от норм, это потребуется в дальнейшем.

    III этап. Заключительные учетные операции после окончания месяца:

    а) списывают затраты на брак продукции и определяют потери от брака;

    б) делают распределение косвенных расходов между объектами учета затрат;

    в) в сводной ведомости определяют данные о всех затратах по нормам и отклонениям от норм;

    г) одновременно на основании учета изменений норм и нормативной себестоимости остатков незавершенного производства на начало месяца делают пересчет остатков незавершенного производства на начало месяца в связи с изменением норм;

    д) определяют затраты за месяц с учетом остатков незавершенного производства на начало месяца;

    е) определяют нормативную себестоимость выпуска продукции по статьям калькуляции с учетом нормативной себестоимости остатков незавершенного производства на конец месяца;

    ж) рассчитывают фактическую себестоимость выпущенной продукции по статьям калькуляции.

    На многих предприятиях составление калькуляции нормативной себестоимости начинается с калькулирования себестоимости деталей путем составления нормативных карт, где указывают:

    ^{• справочные данные: наименование детали, ее код, технологический маршрут обработки по це}хам;

    ^{• данные по нормам расхода материала: наименование, номенклатурный номер, калькуляционная} группа расходуемого материала, норма расхода, учетная цена, стоимость расхода материалов;

    ^{• отдельно перечисляют все технологические операции и по каждой из них разряд работы, норму} времени и заработную плату;

    ^{• дополнительная графа для данных об изменении норм по мере их получения.}

    На основании нормативных карт составляют Карты нормативных калькуляций на узлы, в них переносят итоговые данные по расходу материалов и заработной платы на входящие в узел детали. Если в узел входят три одинаковых детали, нормативные детали умножают на три. Карта нормативной калькуляции на изделие будет представлять собой набор затрат по входящим в нее узлам.

    Многие предприятия вместо нормативных карт заполняют Ведомости нормативного набора затрат по цехам по прямым затратам. В ней накапливают нормативные затраты на детали и узлы, обрабатываемые и собираемые в данном цехе. По итоговым данным определяют нормативную себестоимость цехового машинокомплекса, которая представляет собой долю цеха в затратах на изделие. В данном случае нормативная себестоимость изделия определяется как сумма цеховых машинокомплексов.

    Как известно на предприятиях объективно происходит изменение действующих норм. По мере осуществления мероприятий по улучшению организации труда и производства делают инженерно- экономический расчет новой нормы расходов материалов или нормы времени на технологическую операцию. После утверждения новых норм соответствующие службы выписывают извещения об изменении норм, где указывают норму до и после изменения, основания изменения, причины, число месяца, с которого норма вводится в действие.

    Если нормы времени и расценки изменяются по значительному числу операций, то выписывают Ведомость изменения норм.

    Все причины изменений норм классифицируют в группы:

    ^{• внедрение прогрессивной технологии, механизации и автоматизации производства;}

    ^{• совершенствование конструкций изделий, унификация узлов;}

    ^{• улучшение использования предметов труда;}

    ^{• совершенствование средств труда;}

    ^{• повышение качества продукции и т.д.}

    В каждой из групп выделяют конкретные причины, им присваивают код, который указывают в документах об изменении норм (т.е. в извещениях или ведомостях).

    Все отличия фактических затрат по любой статье от действующих норм рассматриваются как отклонения от норм, которые подразделяются на три группы:

    I Отрицательные – представляют собой перерасход себестоимости продукции и свидетельствуют об определенных нарушениях в технологии, организации и управлении производством (перерасход сырья, материалов, топлива вследствие поломок оборудования, замены материалов, использование отходов взамен полноценных материалов и т.д.).

    II  Положительные отклонения свидетельствуют об осуществлении мероприятий направленных на снижение затрат, достижения экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

    III Условные отклонения могут быть отрицательными и положительными в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляции. По методическим соображениям ряд планируемых затрат не включается в калькулирование нормативной себестоимости (потери от брака, частично выполненные операции). Все эти отклонения учитываются полностью и по окончании месяца

    анализируются путем сопоставления с плановыми величинами. Такой анализ позволяет выявить действительную величину положительных или отрицательных отклонений.²

Рассмотрим  на примере применение организацией нормативного метода учета затрат и формирования себестоимости.

Пример. Нормативная себестоимость единицы продукции ЗАО «ВЕКТРА» составляет 1600 руб., объем выпуска готовой продукции в течение месяца — 200 ед. По сравнению с нормативными затраты на оплату труда, включая страховые взносы, составили перерасход в сумме 15 000 руб., а по затратам материалов была достигнута экономия в сумме 8000 руб. На начало периода в незавершенном производстве находилось 40 ед. продукта с нормативной себестоимостью 1500 руб. за ед. Расчет фактической себестоимости единицы выпуска складывается из следующих этапов.

Таблица 1 .2

Расчет  фактической себестоимости единицы  выпуска ЗАО «ВЕКТРА»

<*> Индексы  отклонений от норм и изменения  норм определяются по общей  формуле: Индекс  = (Сумма отклонений  от норм или сумма изменений  норм/Нормативная себестоимость  выпуска) 

Из таблицы 1.2 следует, что фактическая себестоимость единицы выпуска ЗАО «ВЕКТРА» составит 1 615,04 руб.

    Нормативный метод калькулирования себестоимости  предполагает, что в учете обычно используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Фактическая себестоимость выпущенной производством продукции, сделанных работ и оказанных услуг отражается записью:

    Дебет 40 «Выпуск продукции (работ и услуг)»

    Кредит 20 «Основное производство»

    Нормативная себестоимость продукции проводится:

    Дебет 43 «Готова продукция»

    Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», оприходование готовой продукции  по нормативной себестоимости

    Дебет 90 «Продажи»

    Кредит 43 «Готовая продукция», списание нормативной  себестоимости готовой продукции (работ, услуг)

      Первого числа каждого месяца на счете 40 определяется отклонение фактической  себестоимости от нормативной. На сумму выявленной экономии (фактическая себестоимость ниже нормативной) сторнируется себестоимость реализованной продукции. Иначе, в случае перерасхода делается дополнительная запись:

      Дебет 90 «Продажи» / субсчет «Себестоимость продаж»

      Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг),

После чего производится корректировка сформированного  финансового результата.

      Особенность использования счета 40 состоит в  выявлении отклонений фактической  себестоимости готовой продукции  от нормативной, а также в возможности  списания отклонений сразу на себестоимость  реализованной продукции. Как следствие, готовая продукция на складе также оценивается по нормативной себестоимости. Такой порядок ведения счета 40 создает реальные предпосылки для практического использования в российском учете системы «стандарт-кост».³

    Нормативный метод учета фактических затрат позволяет оперативно контролировать их величину, не дожидаясь окончания месяца, квартала, года, выявлять отклонения от норм и нормативов, своевременно принимать меры по предотвращению удорожаний, перерасходов, ликвидации причин, их вызвавших. Общая сумма затрат на производство и себестоимость единицы измерения объема продукции, работ, услуг определяются точнее, поскольку подавляющая часть издержек рассчитывается на базе дифференцированных, индивидуальных для каждого изделия и вида работ норм, а отклонения обычно составляют незначительную (хотя и важную для управления) величину. 

2. Учет  и калькулирование  себестоимости продукции  по системе «стандарт-кост»

    «Стандарт-кост»  представляет собой систему определения ожидаемых расходов предприятия и отдельных его подразделений. Используется несколько вариантов этой системы. При одном варианте затраты собираются на дебете счета «Основное производство» и оцениваются по стандартной стоимости, готовая продукция списывается с кредита этого счета также по стандартной стоимости, незавершенное производство оценивается по стандартной стоимости. Сущность второго варианта заключается в том, что затраты, обобщенные на дебете счета «Основное производство», оцениваются по фактической стоимости, а с кредита счета списывается готовая продукция по стандартной стоимости. Незавершенное производство оценивают по стандартной стоимости с учетом отклонений от фактических затрат в ту или иную сторону.

    Отклонения фактических затрат от стандартных американские фирмы обычно не относят на себестоимость, а списывают на счет «Продажи».

    В зависимости от размеров предприятия координацию работ по организации системы «стандарт-кост», определению стандартов для использования, выявлению отклонений от стандартов и методике их списания осуществляет контролер или комитет, куда входят представители всех подразделений, связанных с системой «стандарт-кост». В наиболее крупных компаниях создается подотдел стандартов, где сконцентрирована вся работа по стандартам, их составлению, внесению в них изменений, учету и т.п.

    Система «стандарт-кост» в отличие от других, применяемых на практике систем учета затрат, имеет свои характерные особенности. Во-первых, основой выявления отклонений от стандартов в процессе расходования средств являются бухгалтерские записи на специальных счетах, но не их документирование. Перед менеджерами ставится задача не документировать отклонения, а не допускать их. Во-вторых, не все компании отражают в бухгалтерском учете выявленные отклонения, а лишь те из них, которые используют текущие стандарты. Третьей особенностью в части отражения отклонений от стандартов является выделение специальных синтетических счетов для учета отклонений – по статьям калькуляции, по факторам отклонений.

    Данные особенности системы «стандарт-кост» означают, что в целях управления затратами всегда рассматривается, насколько существенны эти отклонения, чтобы их учитывать; что они показывают, при решении каких проблем они могут быть использованы; важность выявленных отклонений в анализе затрат на производство.

    На каждом конкретном предприятии в зависимости от нужд управления стандарты детализируются по производственным подразделениям, участкам  и конкретным операциям. Первичным источником информации о стандартах в производстве являются маршрутно-технологические карты. Для каждого изделия составляется лист стандартных издержек. Он содержит перечень составляющих данного продукта и описывает шаги, необходимые для преобразования составляющих в готовый продукт.

    Для определения стандартных издержек, связанных с прямыми затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, нормативное время выполнения этих операций, нормативная расценка. Затем эти показатели перемножаются и подсчитывается общая сумма, что составляет общую сумму прямых трудовых затрат на производство данного изделия.

    Стандартные издержки по материалам определяют как произведение количества по нормативу и цены по нормативу.

    Общехозяйственные расходы включаются в лист нормативных издержек путем отнесения определенного заранее норматива общехозяйственных расходов к тому или иному измерителю нормируемой деятельности.

    Сумма прямых материальных затрат, прямых трудозатрат и общехозяйственных расходов дает показатель нормативных издержек единицы конечного продукта.

    Эта сумма используется в качестве базы для проводок по запасам готовой продукции и себестоимости продаж.

    Приме р . Прямые нормативные трудозатраты в течение месяца составляют 17 000 р., фактические

    – 20 000 р., разница – 3000 р. На счетах бухгалтерского учета будут сделаны следующие проводки: 

    Дебет 20 «Основное производство» – 17 000 р.                                                                                                                                                                     

    Дебет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»–3000 р.

    Кредит 70 «Расчеты с Персоналом по оплате труда» –20 000 р. 

    Нормативные издержки периода обычно отличаются от фактических издержек за этот же период и счета отклонений служат неким накопителем отражающим эти различия. Если фактические издержки выше нормативных, то такое отклонение считается неблагоприятным, они отражаются по дебету счетов отклонений (как в примере). Если фактические издержки ниже нормативных, они называются благо- приятными и отражаются по кредиту счетов отклонений.