Стандартные налоговые вычеты при налогообложении доходов физических лиц

Московский автомобильно-дорожный государственный технический университет (МАДИ) 
 
 
 
 
 
 

Кафедра: «Экономики автомобильного транспорта» 
 
 

Курсовая  работа по дисциплине: «Налоговая система». 
 
 
 

Реферат на тему: «Стандартные налоговые вычеты при налогообложении доходов физических лиц» 
 
 
 
 
 
 

                                                                    Студент Аредова А.К.

                                                                    Группа 4ВЭАТ3

                                                                    Вариант № 21

                                                                    Преподаватель: Чириканова Е.А. 
 
 
 
 

Москва 2012

  СОДЕРЖАНИЕ 
I. ТЕОРИТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ 

  ВВЕДЕНИЕ 

  Налоги, как одно из средств существования  любого государства, характеризуют  определенный этап развития общественных отношений. Поэтому государственные  преобразования сопровождаются изменением, как правило, налоговой системы.

  В настоящее время налоговая система  России переживает процесс серьезного реформирования. Изменения существующего  налогового законодательства определяются не только его несовершенством, но прежде всего необходимостью формирования единой налоговой правовой базы и установления в России единого налогового правопорядка, что обеспечит создание рациональной и справедливой налоговой системы, ее стабильность и предсказуемость.

  Для выполнения своих функций государству  необходимы средства, за счет которых финансируются и реализуются различные функции государства, содержатся структуры, обеспечивающие функционирование самого государства. Все необходимые средства аккумулируются в финансово- бюджетной сфере, основным источником формирования которой являются налоговые платежи и сборы.

  Вместе  тем налоги не только формируют финансовые средства государства - они используются для воздействия на структуру  производства и потребления, состояние  и направления развития науки, определяют приоритеты социальной политики, от которой в конечном итоге зависит эффективность общественного производства.

  Налог представляет собой изъятие государством части собственности (как правило, денежных средств) граждан или хозяйствующих  субъектов в пользу государства для финансирования выполняемых функций. Возникнув вместе с государством, налоги характеризуют денежные отношения, которые складываются у государства с его гражданами и хозяйствующими субъектами и взимаются либо с произведенных и реализуемых товаров и услуг, либо с имущества, находящегося в собственности, что является частью ВВП. Таким образом, изъятие части ВВП в виде обязательного платежа в пользу государства и составляет экономическую сущность на лога.

  Налоги  уплачивают как физические лица (граждане), так и юридические (предприятия и организации любых организационно-правовых форм).

  Под налогом понимают обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности денежных средств, необходимых для финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

  Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц за совершение в их интересах юридически значимых действий государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными на то органами и должностными лицами, включая предоставление определенных прав или выдачу лицензий.

  Совокупность  налогов, сборов, пошлин и других платежей и образуют налоговую систему 

  НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 

  Подоходный  налог (НДФЛ) взимается с доходов  физических лиц. Подоходный налог с  физических лиц - налог, которым облагается любой доход, полученный в денежной или натуральной форме налогоплательщиками  от источников доходов в РФ или за её пределами.

  Плательщиками НДФЛ являются:

  1) Физические лица, имеющие постоянное  местожительство в России (резиденты). К резидентам относятся лица, проживающие в России в общей  сложности не менее 183 дней  в календарном году.

  2) Физические лица, не имеющие постоянного местожительства в Российской Федерации (нерезиденты), в случае получения дохода на территории России.

  К физическим лицам относятся граждане Российской Федерации, иностранные  граждане и лица без гражданства.

  3) Иностранные личные компании, доходы которых рассматриваются как доходы их владельцев. Владельцем личной компании считается физическое лицо, в собственности которого находится любая хозяйственная единица, доходы которой в стране регистрации личной компании не подлежат обложению налогом на прибыль корпораций или иным аналогичным налогом.

  4) В отдельную  категорию плательщиков налога  на доходы физических лиц выделены  индивидуальные предприниматели.  К ним относятся физические  лица, зарегистрированные в установленном  порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы (п.2 ст.11 НК РФ). 

  Объектом  налогообложения являются доходы, полученные: резидентами - как на территории РФ, так и за ее пределами; нерезидентами только на территории РФ.

  К доходам, получаемым плательщиками (как на территории РФ, так и за ее пределами), относятся:

  • дивиденды и проценты, выплачиваемые  российской организацией или иностранной  организацией;

  • доходы, полученные от использования прав на объекты интеллектуальной собственности;

  • доходы, полученные от предоставления в аренду, и иного использования  имущества;

  • доходы от реализации: движимого или (и) недвижимого имущества акций  или иных ценных бумаг, иного имущества, принадлежащего физическому лицу, а также долей участия в уставном капитале Организаций;

  • вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную  работу, оказанную услугу;

  • пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, вычитываемые в соответствии с законодательством;

  • доходы от использования любых транспортных средств (включая морские или  воздушные суда), трубопроводов, линий  электропередач (ЛЭП), линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, средств  связи, компьютерных сетей, доходы от предоставления их в аренду, а так же штрафы за простой (задержку);

  • иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности. 

  Налоговая база определяется как сумма всех доходов, Полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается.

  Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. 

  Доходы  в натуральной  форме включают:

  • оплату предприятиями за плательщика (полностью или частично) товаров  имущественных прав, коммунальных услуг, отдыха питания, обучения;

  • оплату труда в натуральной форме;

  • полученные плательщиком товары, оказанные  услуги или выполненные работы на безвозмездной основе.

  К доходам в виде материальной выгоды относят «нетрудовые» доходы, полученные:

  • от экономии на процентах за пользование  заемными средствами: (налоговая база исчисляется, исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ установленной на дату получения этих средств в рублях, или 9% годовых в иностранной валюте);

  • от приобретения ценных бумаг (Налоговая  база исчисляется как разница  между рыночной стоимостью и фактической ценой приобретения);

  • от приобретения товаров (услуг, работ) у взаимозависимых лиц по отношению  к налогоплательщику. (Налоговая  база определяется как разница между  ценой идентичных или однородных товаров, реализуемых в обычных  условиях, и ценой их фактического приобретения). 

  Доходы, освобождаемые от налогообложения  в РФ:

  1. Государственные пособия, за исключением  пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за  больным ребёнком), а также иные  выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством. При этом к пособиям, не подлежащим налогообложению, относятся пособия по безработице, беременности и родам;

  2. Пенсии по государственному пенсионному  обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

  3. Все виды установленных действующим  законодательством Российской Федерации,  законодательными актами субъектов  Российской Федерации, решениями  представительных органов местного  самоуправления компенсационных  выплат, связанных с:

  - возмещением вреда, причинённого  увечьем или иным повреждением  здоровья;

  - бесплатным предоставлением жилых  помещений и коммунальных услуг,  топлива или соответствующего  денежного возмещения;

  - оплатой стоимости и (или) выдачей  полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

  - оплатой стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной  и парадной формы, получаемых  спортсменами и работниками физкультурно-спортивных  организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

  - увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск;

  - гибелью военнослужащих или государственных  служащих при исполнении ими  своих служебных обязанностей;

  - возмещением иных расходов, включая  расходы на повышение профессионального  уровня работников;

  - исполнением налогоплательщиком  трудовых обязанностей (включая  переезд на работу в другую  местность и возмещение командировочных  расходов).

  4. Вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

  5. Алименты, получаемые налогоплательщиками;

  6. Суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде грантов (безвозмездной  помощи), предоставленных для поддержки  науки и образования, культуры  и искусства в Российской Федерации международными или иностранными организациями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

  7. Суммы, получаемые налогоплательщиками  в виде международных, иностранных  или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства по перечню премий, утверждаемому Правительством Российской Федерации;

  8. Суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой: 

  - налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причинённого им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной (представительной) и (или) исполнительной власти, представительных органов местного самоуправления либо иностранными государствами или специальными фондами, созданными органами государственной власти или иностранными государствами, а также созданными в соответствии с международными договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, правительственными и неправительственными межгосударственными организациями;

  - работодателями членам семьи  умершего работника или работнику  в связи со смертью члена  (членов) его семьи;

  - налогоплательщикам в виде гуманитарной  помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи (в денежной и натуральной формах), оказываемой зарегистрированными в установленном порядке российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями), в соответствии с законодательством Российской Федерации о благотворительной деятельности в Российской Федерации;

  - налогоплательщикам из числа  малоимущих и социально незащищённых  категорий граждан в виде сумм  адресной социальной помощи (в  денежной и натуральной формах), оказываемой за счёт средств федерального бюджета, бюджетов субъектов Российской Федерации, местных бюджетов и внебюджетных фондов в соответствии с программами, утверждаемыми ежегодно соответствующими органами государственной власти;

  - налогоплательщикам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации, независимо от источника выплаты;

  9. Суммы полной или частичной  компенсации стоимости путёвок,  за исключением туристических,  выплачиваемой работодателями своим  работникам и (или) членам их  семей, инвалидам, не работающим в данной организации, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путёвок для детей, не достигших возраста 16 лет, в находящиеся на территории Российской Федерации санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые:

  - за счёт средств работодателей,  оставшихся в их распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций;

  - за счёт средств Фонда социального  страхования Российской Федерации;

  10. Суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении  после уплаты налога на прибыль  организаций, за лечение и медицинское  обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и  их детей, суммы, уплаченные  общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

  11. другие  доходы, предусмотренные ст.  217 Налогового  Кодекса РФ. 

  Налоговые ставки

  1. Налоговая ставка устанавливается  в размере 13 процентов, если  иное не предусмотрено настоящей  статьей.

  2. Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

• стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в пункте 28 статьи 217 настоящего Кодекса;
• процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров, указанных в статье 214.2 настоящего Кодекса;
• суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров, указанных в пункте 2 статьи 212 настоящего Кодекса;
• в виде платы за использование денежных средств членов кредитного потребительского кооператива (пайщиков), а также процентов за использование сельскохозяйственным кредитным потребительским кооперативом средств, привлекаемых в форме займов от членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива или ассоциированных членов сельскохозяйственного кредитного потребительского кооператива, в части превышения размеров, указанных в статье 214.2.1 настоящего Кодекса.

  3. Налоговая ставка устанавливается  в размере 30 процентов в отношении  всех доходов, получаемых физическими  лицами, не являющимися налоговыми  резидентами Российской Федерации,  за исключением доходов, получаемых:

• в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 настоящего Кодекса, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в Российскую Федерацию, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;
• от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом Российской Федерации, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

  4. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов от долевого участия  в деятельности организаций, полученных  в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

  5. Налоговая ставка устанавливается  в размере 9 процентов в отношении  доходов в виде процентов по  облигациям с ипотечным покрытием,  эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года. 

  НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ 

  Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база. Налоговые вычеты определяются законодательно и рассчитываются согласно условиям применения. На данный момент в Российской Федерации существуют 4 вида налоговых вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. 

  Стандартные налоговые вычеты определены в статье 218 второй части налогового кодекса Российской Федерации.

• Вычет в размере 400 рублей за каждый месяц. Вычет действует для всех физических лиц, до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей (подп. 3 п. 1 ст. 218 НК РФ). С 1 января 2012 года отменён.
• Вычет в размере 500 рублей за каждый месяц для лиц, имеющих государственные награды либо особый статус: Для Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней и многих других.
• Вычет в размере 1400 рублей за каждый месяц на каждого ребенка, предоставляется до суммы дохода 280 000 руб.
• Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на третьего и каждого последующего ребенка.
• Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц на каждого ребенка-инвалида до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

  На  каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругами родителей. На каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями. Вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей.

  Согласно  ранее действовавшим правилам размер стандартного вычета на каждого ребенка  составлял 1000 руб. и 2000 руб. на ребенка-инвалида (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ). В ноябре 2011 года в порядок предоставления вычета были внесены изменения, которые вступили в силу 22 ноября 2011 г. и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 г. (п. 2, 3 ст. 5 Федерального закона от 21.11.2011 N 330-ФЗ). Теперь с 1 января 2011 г. вычет на первого и второго ребенка составляет 1000 руб. (с 1 января 2012 г. - 1400 руб.), на третьего и каждого последующего - 3000 руб. На каждого ребенка-инвалида вычет предоставляется в размере 3000 руб. Работодатели должны будут пересчитать базу по НДФЛ с начала 2011 г. в отношении тех работников, у которых трое и более детей или есть дети-инвалиды (п. 3 ст. 220, п. 3 ст. 226 НК РФ).

• Вычет в размере 3000 рублей за каждый месяц. Для получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастроф на Чернобыльской АЭС, ПО Маяк, инвалидов ВОВ, участников ядерных испытаний и других.

  Социальные налоговые вычеты определены в статье 219 второй части налогового кодекса Российской Федерации.

  Социальный  налоговый вычет на обучение: Социальный налоговый вычет на обучение могут  получить налогоплательщики, которые  в течение истекшего года понесли  расходы на свое обучение, а также  на обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях. Этим правом могут также воспользоваться опекуны и попечители, но только в отношении тех расходов, оплата которых произведена начиная с 1 января 2003 года. Размер вычета ограничен суммой 38 000 руб. Такая планка действует с 1 января 2003 года. Сейчас 50000 рублей. До этого максимальная величина вычета равнялась 25 000 руб. Если налогоплательщик претендует на получение вычета за обучение своих детей или подопечных, верхняя планка - 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

  Социальный  налоговый вычет на лечение и  медикаменты: Социальный налоговый  вычет на лечение предоставляется  в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, оказанные медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) детям налогоплательщика в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств. 

  Имущественные налоговые вычеты определены в статье 220 второй части налогового кодекса Российской Федерации.

  При определении размера налоговой  базы налогоплательщик имеет право  на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1. При продаже имущества находившегося в собственности налогоплательщика менее 3-х лет, необходимо уплатить налог на доходы физических лиц. Размер налоговой базы можно уменьшить на сумму полученную налогоплательщиком от продажи имущества, но не более 1 000 000 руб. при продаже жилья и 250 000 руб. от продажи иного имущества.
2. При приобретении жилья и уплате процентов по кредиту за него (новое строительство, жилой дом, квартира, комната или доля (доли) в них, земельные участки, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, земельные участки, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доля (доли) в них). Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов. Т.е. сумма налогового вычета для процентов ничем не ограничена. Например, если жилье было приобретено по ипотечному кредиту за 6 000 000 руб. и проценты по кредиту за все время его использования составили 3 000 000 руб., то имущественный налоговый вычет составит 2 000 000 руб. (от стоимости жилья) + 3 000 000 (суммы всех процентов) = 5 000 000 руб., а сумма сэкономленных денежных средств 5 000 000 * 0.13 = 650 000. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Граждане находящиеся в браке имеют право на использование налогового вычета независимо друг от друга. При этом приобретаемое ими жилье не должно находиться в общей собственности. В случае если жилье будет приобретено в общую собственность, тогда один из супругов фактически теряет свое право на использование налогового вычета. Историческая справка: до 1 января 2003 сумма налогового вычета была ограничена 600 000 руб., с 1 января 2003 года размер вычета был ограничен суммой 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, с 1 января 2005 года - 2 000 000 руб., без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам).

  Профессиональные налоговые вычеты определены в статье 221 второй части налогового кодекса Российской Федерации.

  При исчислении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса  право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие  категории налогоплательщиков:

  1) налогоплательщики, указанные в  пункте 1 статьи 227 настоящего Кодекса, - в сумме фактически произведенных  ими и документально подтвержденных  расходов, непосредственно связанных  с извлечением доходов.

  При этом состав указанных расходов, принимаемых  к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой "Налог на прибыль организаций".

  Суммы налога на имущество физических лиц, уплаченного налогоплательщиками, указанными в настоящем подпункте, принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом налогообложения в соответствии со статьями главы "Налог на имущество физических лиц" (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), непосредственно используется для осуществления предпринимательской деятельности.

  Если  налогоплательщики не в состоянии  документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью  в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей;

  2) налогоплательщики, получающие доходы  от выполнения работ (оказания  услуг) по договорам гражданско-правового  характера, - в сумме фактически  произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

  3) налогоплательщики, получающие авторские  вознаграждения или вознаграждения  за создание, исполнение или иное  использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.