Стандарты аудита

Содержание

1. Понятие и значение стандартов  аудита

2. Международные стандарты аудита

2.1 Понятие, задачи и роль международных  стандартов аудита

2.2 Классификация международных  стандартов аудита

2.3 Связь международных стандартов  аудита с национальными стандартами  аудита

Список используемой литературы

Приложение

1. Понятие и значение  стандартов аудита

Стандарты аудита являются едиными  базовыми принципами, которым должны следовать все аудиторские организации и аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности.

Стандарты устанавливают минимальный  уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их заказчики  и общественность.

В отличие от процедур аудита, которые  выполняются шаг за шагом и  изменяются в зависимости от отдельных  факторов, таких, как масштабы производства заказчика, специализация, система  бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы и должны быть неизменными  независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют  единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки.

По мере изменения экономической  ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы  для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов  на право заниматься аудиторской  деятельностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения  меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской  проверки, визы отчетов (заключений) аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в  том, что они:

обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;

способствуют внедрению в аудиторскую  практику новых научных достижений;

помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

повышают престиж профессии;

облегчают аудиторам ведение переговоров  с клиентами;

обеспечивают взаимосвязь отдельных  элементов аудиторского процесса.

Стандарты условно можно разделить  на международные и национальные.

Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как  правило, общественными аудиторскими объединениями. Стандарты, принятые в  разных странах, отличаются по форме  и содержанию.

В России стандарты аудиторской  деятельности создавались на основе МСА. В соответствии с ФЗ «Об аудиторской  деятельности» 2001 г. федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждены Постановлением Правительства  РФ 23.11.2002 г. №696. В новом федеральном  законе предусмотрены федеральные  стандарты аудиторской деятельности, которые утверждает уполномоченный федеральный орган, т.е. Министерство финансов РФ.

Международные стандарты аудита разрабатываются  Советом по аудиторской деятельности Международной федерации бухгалтеров, и более подробно их рассмотрим в  следующей главе.

международный аудит стандарт качество надежность

2. Международные стандарты  аудита

2.1 Понятие, задачи и роль международных  стандартов аудита

Международные стандарты аудита (МСА) - это документы, формирующие единые требования, при соблюдении которых  обеспечивается соответствующий уровень  качества аудита и сопутствующих  ему услуг.

МСА способствуют развитию аудиторской  профессии в тех странах, где  уровень профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских проверок.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для  аудита другой информации.

МСА содержат основные принципы, необходимые  процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура МСА включают в себя:

? введение, где отражаются цель  и задачи, стоящие перед аудитором,  а также даются определения  важнейших используемых терминов;

? разделы, излагающие суть стандарта;

? приложение (для некоторых стандартов).

Необходимость в МСА вызвана  тем, что существует интеграция стран  со своими национальными системами  бухгалтерского учета и своей  бухгалтерской отчетностью в  мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка и  оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в  ряде стран мировой экономики). В  мировой практике имеют место  три подхода к применению международных  стандартов аудита (МСА):

- принимаются к сведению аудиторскими  организациями в странах, имеющих  свои национальные стандарты  (например, в Канаде, Великобритании  и США);

- используют в качестве базы  для разработки собственных подобных  стандартов (например, в Австралии,  Бразилии, Голландии, России);

- воспринимаются в качестве  национальных в тех странах,  где решено не разрабатывать собственные стандарты (например, Малайзия, Нигерия).

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при  аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их следует применять только к  существенным аспектам. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

МСА содержат основные принципы и  необходимые процедуры, а также  соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного  материала.

Основная роль в разработке нормативов аудита принадлежит Международной  федерации бухгалтеров (МФБ).

Международная Федерация Бухгалтеров - является международной организацией, представляющей профессию бухгалтера. Разработкой стандартов занимаются комитеты МФБ. Комитеты придерживаются процессов, содействующих разработке высококачественных стандартов, выражающих интересы общества, с соблюдением  принципов прозрачности, эффективности  и результативности.

Комитет по международным стандартам аудита и выражения уверенности (КМСАВУ) - разрабатывает Международные Стандарты Аудита (МСА).

КМСАВУ является постоянным комитетом  Совета Международной федерации  бухгалтеров. Члены КМСАВУ назначаются  организациями-членами МФБ в странах, выбранных Советом МФБ. Представители, входящие в состав КМСАВУ, должны быть членами одной из организаций, являющейся членом МФБ. Для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМСАВУ могут входить  отдельные лица из стран, не представленных в КМАП.

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК).

Согласно уставу МФБ ставит своей  основной задачей «развитие и  усиление координации во всемирном  масштабе бухгалтерской профессии  и унифицированных стандартов учета».

МФБ ставит перед собой задачу обеспечения  единообразия аудиторской практики и сопутствующих услуг путем  выпуска международных стандартов, регламентирующих деятельность аудиторских  фирм и аудиторов.

МФБ обеспечивает широкий доступ к  своим руководствам, предоставляя возможность  всем желающим бесплатно скачать  все публикации с сайта МФБ (http://www.ifac.org) и поощряя своих действительных и ассоциированных членов, региональные бухгалтерские органы, разработчиков  стандартов, регулирующие органы и  прочие лица делать ссылки со своих  сайтов или печатных материалов на публикации, представленные на сайте  МФБ.

Все стандарты, директивы, проекты  положений и другие документы  Международной Федерации Бухгалтеров  защищены авторским правом Международной  Федерации Бухгалтеров.

Актуальный перечень международных  стандартов аудита МСА (на 20.02.2011) представлен  в Приложении 1.

Следует отметить, что нормативы, разработанные  МФБ, не являются обязательными к  применению странами независимо от членства в федерации. В каждой стране аудит  финансовой и другой информации регулируется в большей или меньшей степени  национальными нормативными актами.

Комитет по международной аудиторской  практике при поддержке Совета МФБ  уделяет особое внимание изучению национальных стандартов аудита и сопутствующих  услуг - их форме, содержанию и различиям.

После изучения и обобщения полученной информации КМСАВУ готовит и публикует  международные стандарты аудита, предназначенные для принятия на международном уровне.

Механизм выработки международных  нормативов аудита состоит в следующем:

1. КМСАВУ выбирает тему для  подробного изучения подкомитетом, выделенным для этой цели из  состава комитета;

2. Подкомитет изучает предварительно  собранную информацию в виде  положений, рекомендаций исследований, стандартов или нормативов, изданных  в странах, участвующих в МФБ,  или региональными профессиональными  организациями;

3. Подкомитет разрабатывает проект  норматива и передает его на  рассмотрение в КМСАВУ;

4. КМСАВУ одобряет проект 3/4 голосов  от общего состава, но не  менее чем девятью голосами  из числа членов, присутствующих  на заседании;

5. Проект норматива направляется  для изучения и написания комментариев  странам-членам МФБ, а также  международным организациям, круг  которых определяется КМСАВУ;

6. Комментарии рассматриваются  подкомитетом МФБ, которому поручена  разработка стандарта, а подготовленный  с учетом комментариев проект  снова направляется на рассмотрение  в КМСАВУ;

7. КМСАВУ 3/4 числа голосующих, но не менее чем девятью членами комитета, присутствующими на заседании, одобряет проект;

8. Одобренный проект выпускается  как окончательный норматив и  вступает в действие с момента  опубликования.

Таким образом, значение МСА заключается  в том, что они способствуют интеграции национального аудита в международные  экономические отношения, обеспечивают развитие аудиторской профессии  в соответствии с профессиональными требованиями мирового уровня, а также единый подход к проведению и пониманию аудита и его качеству.

2.2 Классификация международных  стандартов аудита

В настоящее время разработано 39 Международных стандартов аудита. Все МСА классифицируются в 9 групп  и 11 положений по международной аудиторской  практике (ПМАП).

Дадим их общую характеристику.

1 группа - «Введение» - включает 2 стандарта,  разъясняющие основные принципы  и необходимые процедуры работы  аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.

2 группа - «Обязанности» - включает 8 стандартов, в которых приведены  общие положения аудиторской  деятельности, включая цель и  задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность  аудиторов, учет законов и нормативных  актов при аудите финансовой  отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

3 группа - «Планирование» - посвящена  организации планирования аудиторской  проверки и содержит 3 стандарта.

4 группа - «Внутренний контроль»  - включает 3 стандарта. В ней рассматриваются  вопросы, относящиеся к оценке  рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде  компьютерных информационных систем, ряд особенностей при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.

5 группа - «Аудиторские доказательства»  - состоит из 11 стандартов и содержит  разъяснения, связанные с назначением  аудиторских доказательств и  методов их сбора. Эта группа  стандартов используется при  проведении аудиторских проверок.

6 группа - «Использование работы  третьих лиц» - включает три стандарта  и посвящена использованию при  проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.

7 группа - «Аудиторские выводы и  заключения» - включает 4 стандарта.  Она посвящена заключительному  этапу аудиторской проверки - составлению  аудиторского заключения.

8 группа - «Специальные области  аудита» - включает 2 стандарта и  посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

9 группа - «Сопутствующие услуги»  - включает 3 стандарта и посвящена  сопутствующим услугам по аудиту  финансовой отчетности.

Положения по международной аудиторской  практике включают 11 пунктов, среди  которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 - особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений - помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.

2.3 Связь международных стандартов  аудита с национальными стандартами  аудита

Международная федерация бухгалтеров  признает существование национальных стандартов аудита во многих странах  мира. Она стремится учесть различия и разрабатывает стандарты аудита которые могут быть приняты на международном уровне.

Если национальные стандарты соответствуют  МСА, то проверки и услуги, оказанные  с их соблюдением, приравниваются к  аудиту, проведенному в соответствии с МСА.

Если национальные стандарты противоречат МСА, то организации - члены МФБ - должны приложить усилия для включения  в свои национальные стандарты аудита принципов, на которых базируются МСА.

МСА используются по-разному:

- в качестве национальных аудиторских  стандартов (Кипр, Нигерия и др.);

- как база для разработки  собственных аудиторских стандартов (Россия, Голландия, Австрия и  др.);

- принимаются к сведению и  руководству в странах, где  имеются национальные стандарты,  при отсутствии регулирования  какого-либо аспекта собственными  стандартами (США и др.);

- как основа регулирования профессиональной  деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций международными аудиторскими организациями.

В самом общем виде международные  стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные  стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты).

Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат, что отражено в табл. 1.

Таблица 1

Основы построения общепринятых аудиторских  стандартов

Российские стандарты аудиторской  деятельности создавались на основе МСА. В 2002 г. в России впервые опубликован  официальный перевод международных  стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике. Стандарты имеют цифровые коды от 100 до 1000, а положения -- от 1000 до 1100.

На основе международных стандартов в Российской Федерации разработаны  Федеральные правила (стандарты) аудиторской  деятельности, регламентирующие аудиторскую  деятельность на её территории.

Закон об аудиторской деятельности, вступивший в действие с 1 января 2009 г. (ред. от 28.12.2010), предусматривает следующую  классификацию стандартов аудита:

1) федеральные стандарты аудиторской  деятельности;

2) стандарты СОА.

Федеральные стандарты аудиторской  деятельности:

1) определяют требования к порядку  осуществления аудиторской деятельности  и регулируют иные вопросы,  предусмотренные Федеральным законом  «Об аудиторской деятельности»;

2) разрабатываются в соответствии  с международными стандартами  аудита;

3) являются обязательными для  аудиторских организаций, индивидуальных  аудиторов, а также СОА и  их работников.

Стандарты СОА:

1) определяют требования к аудиторским  процедурам, дополнительные к требованиям,  установленным федеральными стандартами  аудиторской деятельности, если  это обусловливается особенностями  проведения аудита или особенностями  оказания сопутствующих аудиту  услуг;

2) не могут противоречить федеральным  стандартам аудиторской деятельности;

3) не должны создавать препятствия  осуществлению аудиторскими организациями,  индивидуальными аудиторами аудиторской  деятельности;

4) являются обязательными для  аудиторских организаций, аудиторов,  являющихся членами указанной  СОА.

В настоящее время в России 16 федеральных стандартов.

Перечень федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности представлен в Приложении 2.

Таким образом, только на основе единства методических подходов, унификации применяемых моделей учета возможно формирование и представление бухгалтерской (финансовой) отчетности, понятной и одинаково трактуемой квалифицированными пользователями различных стран мирового сообщества.

Назначение международных аудиторских  стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;

стандарты способствуют внедрению  в практику работы аудиторов новых  научных достижений и создают  достойный общественный имидж профессии аудитора;

с их помощью обеспечивается связь  отдельных элементов процесса аудиторской  проверки и создается возможность  контроля качества работы аудитора;

их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении  претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ  «Об аудиторской деятельности»  (ред. от 28.12.2010)

2. Архарова, З.П. Международные стандарты аудита (МСА): Учебно-методический комплекс / З.П. Архарова. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2008. - 104 с.

3. Еремина, М.А. Аудит: Учебно-методический  комплекс / М.А. Еремина. - Новосибирск:  НГУЭУ, 2008. - 108 с.

4. Ерофеева, В.А. Аудит: конспект  лекций / В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова М.: Высшее образование, 2008. - 191 с.

5. Кукушкина, Л.П. Основы аудита. Учебный курс / Л.П. Кукушкина. - М.: МИЭМП, 2010.

6. Суворова, СП. Международные стандарты  аудита: учеб. пособ. / С.П. Суворова, Н.В. Парушина, Е.В. Галкина. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

7. Шешукова Т.Г., Городилов М.А. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 160 с.

Приложение 1

Перечень международных  стандартов аудита МСА

Стандарты, выпущенные КМСАВУ, включают 36 Международных Стандартов Аудита (МСА) и 1 Международный Стандарт Контроля Качества (МСКК):

МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными Стандартами Аудита»  МСА 210 «Согласование условий соглашений по аудиту» МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» МСА 230 «Аудиторская документация» МСА 240 «Обязанности аудитора в отношении мошенничества при проведении аудита финансовой отчетности» МСА 250 «Учет законодательства и нормативных актов при проведении аудита финансовой отчетности» МСА 260 «Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями» МСА 265 «Информирование о недостатках в системе внутреннего контроля лиц, наделенными руководящими полномочиями» МСА 300 «Планирование аудита финансовой отчетности» МСА 315 «Определение и оценка рисков существенных искажений на основе знания субъекта и его среды» МСА 320 «Существенность в планировании и проведении аудита» МСА 330 «Действия аудитора в отношении оцененных рисков» МСА 402 «Аспекты аудита субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций» МСА 450 «Оценка искажений, выявленных в ходе аудита» МСА 500 «Аудиторские доказательства» МСА 501 «Аудиторские доказательства - особое рассмотрение отдельных статей» МСА 505 «Внешние подтверждения» МСА 510 «Первичные соглашения по аудиту - начальные сальдо» МСА 520 «Аналитические процедуры» МСА 530 «Аудиторская выборка» МСА 540 «Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости, и соответствующих раскрытий» МСА 550 «Связанные стороны» МСА 560 «Последующие события» МСА 570 «Непрерывность деятельности» МСА 580 «Письменные представления» МСА 600 «Особые аспекты - аудит финансовой отчетности группы (включая работу других аудиторов)» МСА 610 «Использование работы службы внутреннего аудита» МСА 620 «Использование работы эксперта» МСА 700 «Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности» МСА 701 «Модификация заключения в отчете независимого аудитора» МСА 706 «Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора» МСА 710 «Сравнительная информация - сравнительные данные и сравнительная финансовая отчетность» МСА 720 «Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих аудированную финансовую отчетность» МСА 800 «Особые аспекты - аудит финансовой отчетности специального назначения» МСА 805 «Особые аспекты - аудит отдельной финансовой отчетности и определенных элементов, счетов или статей финансового отчета» МСА 810 «Соглашения по предоставлению отчета по обобщенной финансовой отчетности» МСКК 1 «Контроль качества в фирмах, которые выполняют аудит и обзор финансовой отчетности, прочие соглашения о выражении уверенности и сопутствующих услугах»

Приложении 2

Перечень федеральных  правил (стандартов)

аудиторской деятельности

Введение

Тема международных стандартов в настоящее время актуальна  для всех стран мира и, особенно для  России, где стандарты аудиторской  деятельности до сих пор находятся  в процессе разработки и вызывают немало споров, как в профессиональной среде, так и на ypовне государственных органов.

Необходимость унификации методики аудиторских  проверок признается большинством специалистов в области аудита и бухгалтерского учета, что объясняется целым  рядом объективных причин. Во-первых, на эволюцию стандартов аудита в немалой  степени влияет развитие стандартов бухгалтерского и финансового учета. Выработка общепризнанных требований и принципов учета приводит к  большему единообразию отчетности, откуда вытекает возможность применения общих  подходов к аудиту. Кроме того, в  условиях динамичного развития фондового  рынка крупнейшие компании, чьи акции  котируются на бирже, сталкиваются с  необходимостью создания универсальных  принципов учета и отчетности, с тем, чтобы отчетность была понятна  заинтересованным пользователям в  любой стране мира.

Во-вторых, развитию общепризнанных стандартов способствует рост монополизма в  сфере аудита и консультационных услуг. B настоящее время наибольшая доля рынка в этой сфере принадлежит  не более чем десяти крупнейшим компаниям  и ассоциациям. И это число  продолжает сокращаться и связи  со слияниями некоторых ведущих  аудиторско-консалтинговых фирм. Лидеры в области оказания аудиторских услуг - в основном ТНК - применяют единые стандарты во всех своих филиалах, конечно, с учетом требований законодательства и специфики страны, где эти филиалы функционируют.

B-третьих, стандарты аудита ограничивают  саму возможность проведения  некачественного аудита, поскольку,  следуя им, аудитор должен выполнить  хотя бы минимальный необходимый  набор аудиторских процедур, и  его работу впоследствии можно  будет проверить, изучив его  рабочие документы.

Кроме того, немалый вклад в разработку стандартов аудита вносят международные  организации и национальные ассоциации аудиторов: Международная ассоциация бухгалтеров, МБРР, Американский институт присяжных бухгалтеров, национальные союзы профессиональных аудиторских организаций.

Проблема применения международных  стандартов в России особенно актуальна  в связи с тем, что рынок  аудиторских услуг в нашей  стране находится в процессе становления, a разработка стандартов в этой области началась недавно и далека от завершения.

Понятие стандарта аудита