Стандарты аудиторской деятельности. 2

Министерство  сельского хозяйства РФ

ФГБОУ ВПО Государственный аграрный университет Северного Зауралья

Институт  дистанционного образования

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовой  проект

Дисциплина: Аудит

Тема: Стандарты  аудиторской деятельности

Выполнила:

Студентка заочного отделения

VI курс, сокр. Гр.461

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Архипенкова А.Н.

Шифр: БС-100404

Тюмень 2013г. 

Содержание:

Введение.........................................................................................................3

1. Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита........................................................................................................................5
2. Классификация стандартов аудиторской деятельности......................6
3. Международные стандарты аудиторской деятельности.....................7
4. Российские стандарты аудиторской деятельности..............................9
5. Значение и порядок разработки внутрифирменных стандартов аудита......................................................................................................................12
6. Тенденции в разработке стандартов аудита.......................................14

Заключение..................................................................................................17

Список  литературы.....................................................................................19

Приложения.................................................................................................20

Введение.

Аудиторские стандарты определяют единые базовые правила осуществления  аудиторских проверок, единые требования к качеству и надежности аудита. Использование аудиторских стандартов обеспечивает определенный уровень  гарантий достоверности результатов  аудиторской проверки.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы  методологии, а также базовые  принципы, которым должны следовать  все представители этой профессии  независимо от условий, в которых  проводится аудит. Аудитор, допускающий  в своей практике отступление  от стандарта, должен быть готов объяснить  причину этого.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения  меры ответственности аудиторов.

Каждый стандарт соответствует  схеме, представленной в таблице 1.

Таблица 1. Схема стандарта.¹

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской  проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы  методологии, а также базовые  принципы, которым должны следовать  все представители этой профессии  независимо от условий, в которых  проводится аудит.

Российские стандарты аудиторской  деятельности разработаны на базе международных  стандартов аудита (МСА), которые выпускает  Международная федерация бухгалтеров.

Аудиторские стандарты формируют  единые базовые требования, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенный уровень гарантии результатов  аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий  аудиторские стандарты подлежат периодическому пересмотру для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.²

Система стандартов в обобщенном виде включает в себя:

• международные стандарты;
• национальные стандарты;
• внутрифирменные стандарты.

В конечном счете цель системы стандартов достигается формированием и  применением пакета внутрифирменных  стандартов, которые детализируют и  регламентируют единые требования к  выполнению аудиторских проверок и  оформлению аудиторских заключений.

Значение системы стандартов состоит  в том, что она:

• обеспечивает высокое качество аудиторской проверки;
• содействует внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
• помогает пользователям понять процесс аудиторской проверки;
• обеспечивает связь отдельных элементов аудиторского процесса;
• создает общественный имидж профессии.

Цель данной курсовой работы изучить  стандарты аудиторской деятельности. В связи с этим в работе рассматриваются такие задачи, как:

• обозначить роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита;
• рассмотреть классификацию стандартов аудиторской деятельности;
• охарактеризовать российские и международные стандарты аудиторской деятельности;
• рассмотреть значение, порядок  и тенденции в разработки стандартов.
 

1. Роль стандартов аудиторской деятельности в обеспечении качества аудита.

Аудиторские стандарты предъявляют  единые требования к порядку осуществления  аудиторской деятельности и содержат основные принципы и приёмы, которым  должен следовать аудитор в своей  профессиональной деятельности.³

Применение стандартов аудита позволяет  аудиторским организациям:

• полнее соблюдать требования стандартов аудиторской деятельности;
• сделать технологию и организацию проведения аудита более рациональной, уменьшить трудоёмкость аудиторских работ по проверкам отдельных участков, обеспечить дополнительный контроль за работой аудиторов, других специалистов;
• содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений и новых технологий, укрепить общественный престиж профессии;
• обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска;
• детализировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.

По уровню организации общественных отношений аудиторские стандарты  подразделяют на международные и  национальные, а по содержанию и  назначению — на общие, рабочие, аудиторские  стандарты отчётности и специфические.

Международные стандарты аудита (МСА) подготовлены в целях унификации подходов к  аудиту в международном масштабе и повышения уровня профессионализма в тех странах, где уровень  аудита ниже общемирового. Разработкой  МСА занимается Комитет по международной  аудиторской практике, который действует  на правах постоянного автономного  комитета при Международной федерации бухгалтеров (МФБ)⁴.

Национальным стандартом Российской Федерации являются правила (стандарты) аудиторской деятельности — нормативные  документы, регламентирующие единые требования к осуществлению и оформлению аудита и сопутствующих ему услуг, а также к оценке качества аудита, порядку подготовки аудиторов и  оценке их квалификации. Они становятся основанием в суде для доказательства качества проведения аудита и определения  степени ответственности аудитора.

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются:

• на федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;
• внутренние правила (стандарты), действующие в саморегулируемых организациях аудиторов.

В настоящее время сложилась  ситуация, когда в области аудита приняты и действуют федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности и правила (стандарты) аудиторской  деятельности, одобренные Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ.

Общие стандарты раскрывают цели и  принципы аудита отчётности, содержат требования к степени квалификации аудитора, чтобы эффективно и профессионально  выполнять аудиторские процедуры.

Аудитор должен иметь соответствующую  подготовку и знания, быть независимым, действовать с надлежащим вниманием.

Рабочие стандарты  являются основными правилами проведения аудиторских мероприятий и представляют собой структуру или общую  схему целенаправленных систематических  действий, которым должен следовать  аудитор в своей работе (включая планирование и надзор за аудитором, рассмотрение структуры внутреннего контроля, получение компетентных доказательств).

Стандарты отчётности предъявляют  основные требования к составу, содержанию отчёта аудитора, аудиторского заключения, порядку их предоставления. Специфические  стандарты предназначены для  проведения аудита отдельных отраслей, оказания иных услуг.

2. Классификация стандартов аудиторской деятельности.

Различают четыре группы стандартов⁵:

• международные аудиторские стандарты, разработанные Международным комитетом по аудиторской практике. Они фиксируют требования к проведению аудита в разных странах. Их требования обязательны при проведении аудита транснациональных компаний;
• национальные стандарты имеют развитые страны. В настоящее время в России действуют 11 федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Кроме того, остаются действовать в части, не противоречащей закону и федеральным правилам (стандартам) 39 правил (стандартов), одобренных Комиссией по аудиторской деятельности при президенте Российской Федерации. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер;
• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а так же правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Одна из функций профессиональных объединений аудиторов состоит в организации аудита на основе единых принципов и подходов. С этой целью профессиональные аудиторские объединения могут устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности на основе федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Аудиторские организации, добровольно вступившие в объединение, обязаны соблюдать требования данных правил;
• внутрифирменные стандарты. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, основываясь на национальных стандартах, разрабатывают свой фирменный подход к выполнению различных действий аудитора, закрепляемых в собственных правилах (стандартах) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности.

При этом требования правил, (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются. Если аудиторское заключение дается по международным стандартам, то внутрифирменные стандарты не должны противоречить международным стандартам.

3. Международные стандарты аудиторской деятельности.

В современных условиях, характеризующихся, в первую очередь, активной интеграцией  России в мировую экономику и  значительным притоком иностранного капитала, все большее значение приобретают  также и общепринятые в мире международные  стандарты аудита. Данные стандарты отражают признанные и проверенные временем принципы организации аудита в развитых странах, что объективно требует использования их положений в практике деятельности аудиторских организаций и на территории Российской Федерации.

Разработкой профессиональных требований на международном уровне занимается несколько организаций, в том  числе Международная федерация  бухгалтеров (IFAC), созданная в 1977 г. В  рамках IFAC аудиторскими стандартами  занимается Международный комитет  по аудиторской практике (IAPC)⁶.

Система МСА в настоящий момент включает следующие акты:

• международные стандарты учета (с 1973 г. разрабатываются Комитетом международных стандартов учета);
• международные нормативы аудита и сопутствующих работ (разрабатываются Международным комитетом по аудиторской практике Международной федерации бухгалтеров, IFAC);
• международные положения аудита;
• международные нормативы бухгалтерского образования и этики (разрабатываются Комитетом по образованию Международной федерации бухгалтеров);
• общепринятые аудиторские стандарты проверки финансовой отчетности CAAS (разрабатываются Американским институтом дипломированных общественных бухгалтеров).

Все названные акты являются своеобразными  сводами правил, разработанных профессиональными  объединениями с целью унификации основных критериев оценки работы в  области аудита и обеспечения  высокого уровня качества оказываемых  аудиторами услуг.

Международные стандарты аудита базируются на следующих основополагающих принципах:

• аудит может проводиться только лицом, имеющим аттестат аудитора, т.е. профессионалом с достаточным опытом работы, успешно сдавшим квалификационные экзамены;
• аудитор должен быть независим от клиента;
• аудитор должен соблюдать в своей деятельности Кодекс профессиональной этики;
• аудитор должен высказывать в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента.

В зависимости от особенностей национальной правовой системы МСА действуют  либо непосредственно, являясь обязательными  без какой-либо их конкретизации (в 34 странах), либо практически без  изменений (в 35 странах). В остальных  странах по-разному применяют  международные стандарты. Это связано  с тем, что стандарты по возможности  их практического применения делятся  на несколько групп⁷:

• первая группа стандартов - это такие, которые в той или иной стране могут быть приняты сразу, целиком и полностью;
• вторая группа - это стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями;
• к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих экономических, политических и других условий для их введения;
• четвертая группа стандартов, использование которых в данной стране зависит от исторических тенденций развития и национальной психологии.

К сожалению, в российском законодательстве МСА не привязаны к системе  правового регулирования; формально  данные стандарты не только не имеют  какой-либо юридической силы, но даже и не обозначены в законодательстве.

4. Российские стандарты аудиторской деятельности.

Согласно ст. 9 Федерального закона №307, стандарты аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Стандарты аудиторской деятельности подразделяются:

• на федеральные стандарты аудиторской деятельности;
• внутренние стандарты аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях;
• внутрифирменные стандарты аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные стандарты аудиторской  деятельности являются обязательными  для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в  отношении которых указано, что  они имеют рекомендательный характер и утверждаются Правительством РФ⁸.

Профессиональные аудиторские  объединения вправе устанавливать  для своих членов стандарты аудиторской  деятельности, которые не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности и требования которых  не могут быть ниже требований федеральных  стандартов и правил профессионального  аудиторского объединения, членами  которых они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для  своих членов правила (стандарты) аудиторской  деятельности, которые не могут противоречить  федеральным стандартам аудиторской  деятельности и требования которых  не могут быть ниже требований федеральных  стандартов аудиторской деятельности.

Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных  и иных нормативных правовых актов  Российской Федерации и федеральных  стандартов аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными стандартами аудиторской  деятельности.

Стандарты аудиторской деятельности - это нормативные правовые документы, регламентирующие единые требования к  порядку осуществления, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих  ему услуг, а также к порядку  подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

Таким образом, стандарты - это определенные требования к самому аудиту, процессу аудита и аудиторскому заключению.

Новые стандарты носят теперь не рекомендательный, как это было ранее, а обязательный характер.

В соответствии с Постановлением Правительства  РФ № 80⁹ аудиторские организации и индивидуальные аудиторы до утверждения федеральных правил аудиторской деятельности должны руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ.

Комиссией по аудиторской деятельности было утверждено 37 аудиторских стандартов (правил), из них осталось 34 и также 9 федеральных стандартов аудиторской деятельности. Их перечень приведен в таблице 2 и 3.

Таблица 2.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности¹⁰.

Таблица 3.

Правила (стандарты) аудиторской  деятельности,

одобренные Комиссией  по аудиторской деятельности при  Президенте РФ

Система правил (стандартов) аудиторской  деятельности состоит из четырех  взаимозависимых последовательных блоков¹¹:

• общие стандарты;
• рабочие стандарты;
• стандарты отчетности;
• прочие стандарты.

Общие стандарты аудита являются основополагающими  в определении цели, образовательного стандарта, единых принципов ведения  аудита в России:

• понимание деятельности экономического субъекта;
• порядок заключения договоров на оказание аудиторских услуг;
• права и обязанности аудиторских организаций и проверяемых экономических субъектов;
• образование аудитора и др.

Рабочие стандарты аудита устанавливают  общие правила осуществления  проверок и условия работы аудиторов:

• планирование аудита;
• аудиторская выборка;
• аудиторские доказательства;
• документирование аудита;

письменная информация аудитора руководству  экономического субъекта по результатам  проведения аудита;

первичный аудит начальных и  сравнительных показателей бухгалтерской  отчетности и др.

Стандарты отчетности определяют единые требования к составлению и оформлению документов по результатам проверок с целью доступности информации пользователям:

• порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности;
• дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после даты составления и представления бухгалтерской отчетности;
• заключение аудиторской организации по специальным аудиторским заданиям и др.

Прочие стандарты необходимы для  проведения аудита, особенности которого в отдельных сферах деятельности отличны:

• особенности аудита малых экономических субъектов;
• аудит в условиях компьютерной обработки данных;
• характеристика сопутствующих аудиту услуг и требования, предъявляемые к ним и др.

5. Значение и порядок разработки внутрифирменных стандартов аудита.

В законе об аудиторской деятельности¹² в Российской Федерации отмечается, что аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать для своих членов правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и требования которых не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Внутренние стандарты аудита обеспечивают единый подход к аудиторской проверке в данной аудиторской фирме.

Внутрифирменные стандарты не должны противоречить национальным стандартам (если аудит проводится по национальным стандартам) и международным стандартам (если аудит проводится по международным стандартам).

Внутрифирменные стандарты являются индивидуальными, авторскими в каждой аудиторской фирме, их содержание —  закрытая информация. Внутрифирменные стандарты — это набор внутрифирменных инструкций и руководств значительного объема, которые постоянно корректируются в целях совершенствования и по причине изменения среды их применения.

Внутрифирменные стандарты, как правило, являются детализацией национальных и международных стандартов аудита, они «доводят» требования общепринятых стандартов до уровня конкретных методик и конкретных указаний конкретным исполнителям, осуществляющим аудиторскую проверку.

Внутрифирменные стандарты содержат методики и требования проведения аудита на всех его этапах и обычно включают в себя следующие элементы¹³.

• Определение целей соглашения. Каждая аудиторская проверка должна быть тщательно спланирована.
• Обзор бизнеса. Проверка начинается со знакомства с клиентом и получения знании о нем.
• Оценка возможного риска. Используя знание клиента и структурированный подход к выявлению риска, определяемся риск мошенничества и обычных ошибок и оценивается их значимость.
• Оценка системы внутреннего контроля для разработки стратегии аудита. На предварительной стадии проверки оценивается система внутреннего контроля.
• Определение стратегии аудиторской проверки. Обобщаются частные оценки главных рисков и определяются необходимые аудиторские процедуры.
• Оценка эффективности системы контроля. Дается расширенная оценка системы внутреннего контроля для разработки плана проверки и обобщающей оценки системы контроля в конце аудиторской проверки.
• План независимых обследований. В плане определяются сущность, применение и продолжительность наиболее эффективных в каждом случае независимых обследований.
• Независимые обследования. Независимые обследования проводятся в соответствии с планом.
• Завершение аудиторской проверки. Составляется обзор финансовой отчетности и делаются заключительные выводы. Наиболее важные моменты обсуждаются с клиентом.
• Представление заключения. Заключение составляется в соответствии с выводами аудиторской проверки. Кроме мнения о финансовой отчетности клиенту представляется отчет о результатах проверки.

6. Тенденции в разработке стандартов аудита.

Вступление  в силу с начала 2009 г. большинства  статей нового Федерального закона от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (далее — Закон № 307-ФЗ), заменившего (кроме сохраняющих действие статей) действовавший ранее одноименный Федеральный закон от 07.08.01 № 119-ФЗ (далее - Закон № 119-ФЗ), положило начало новому этапу не только организации рынка аудиторских услуг, но и стандартизации профессиональной деятельности аудиторов.

Аудиторская деятельность, в современном понимании  этого термина, является сравнительно молодым видом деятельности в  нашей стране - ее официальная история насчитывает чуть больше 20 лет. Поэтому не удивительно, что в отличие от бухгалтерского учета (имеющего в России давние традиции, развитые крупными научными школами, и существенно отличного от теории и практики учета других национальных школ и Международных стандартов финансовой отчетности) стандартизация аудиторской деятельности с самого ее зарождения ориентировалась на Международные стандарты аудита (МСА), разрабатываемые Международной федерацией бухгалтеров.

Первым этапом в развитии стандартизации профессиональной деятельности можно считать период 1993-2001 гг., когда на основании Временных правил развития аудиторской деятельности, утвержденных Указом Президента РФ от 22.12.93 № 2263 «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ были одобрены 38 Правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД). Введенные в этот период ПСАД разрабатывались на основе МСА и практически не имели существенных содержательных отличий от последних.

Пожалуй, наиболее важным отличием отечественных стандартов от МСА, сохраняющимся до настоящего времени, является отличие не содержательное, а чисто формальное — в то время как текст МСА оформлен шрифтом разной жирности (жирным и обычным), текст всех отечественных стандартов напечатан обычным шрифтом. Этот, казалось бы, чисто технический вопрос имеет весьма серьезное значение — собственно требованиями МСА являются положения, приведенные жирным шрифтом. Обычный текст представляет собой разъяснения, комментарии по применению требований. Поскольку весь текст отечественных стандартов приведен одинаковым шрифтом, отличить, что именно является требованием, а что - разъяснением, иногда бывает достаточно затруднительно, тем более что в содержательном отношении большинство их положений не представляет собой требований.

С принятием  в 2001 г. Федерального закона № 119-ФЗ обязательность применения стандартов при оказании аудиторских услуг была определена на законодательном уровне. Введенные на основании этого закона в период 2002-2008 гг. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23.09.02 № 696 (далее - Постановление № 696) с изменениями и дополнениями, введенными последующими постановлениями Правительства РФ, определяют второй этап стандартизации профессиональной деятельности аудиторов в Российской Федерации.