Становление и развитие НДС в налоговой системе РФ

Федеральное государственное  образовательное бюджетное

учреждение  высшего профессионального образования

Финансово-экономический  факультет

Кафедра «налогов и налогообложения»

Специальность «налоги и налогообложение»

Курсовая работа

на тему:

«Становление и развитие НДС в налоговой системе РФ»

Москва 2012г.

Содержание

Введение

В  начале  90-х  годов  в  России  начались  рыночные  преобразования.  Реформированию  были  подвергнуты  все  сферы  экономической  жизни  общества.  Особенное  внимание  уделялось  ранее  неизвестным  в  нашей  стране  налоговым  отношениям.  Одним  из  первых  обязательных  платежей,  введенных  в  практику  налогообложения,  явился  налог  на  добавленную  стоимость.  За  время  своего  существования  он  прочно  укрепился  в  налоговой  системе  Российской  Федерации. 

В  настоящее  время  НДС  -  один  из  важнейших  федеральных  налогов. Основой его взимания,  как следует из  названия,  является  добавленная  стоимость,  создаваемая  на  всех  стадиях  производства  и  обращения  товаров.  Это  налог  традиционно  относят  к   категории  универсальных  косвенных  налогов,  которые  в виде  своеобразных  надбавок  взимаются путем включения в цену  товаров,  перенося  основную  тяжесть налогообложения  на  конечных  потребителей  продукции,  работ,  услуг. 

НДС  как  наиболее  значительный  косвенный  налог  выполняет  две  взаимодополняющие  функции:  фискальную  и  регулирующую.  Первая  (основная),  в  частности,  заключается  в  мобилизации  существенных  поступлений  от  данного  налога  в  доход  бюджета  за  счет  простоты  взимания  и  устойчивости  базы  обложения.  В  свою  очередь  регулирующая  функция  проявляется  в  стимулировании  производственного  накопления  и  усилении  контроля  за  сроками  продвижения  товаров  и  их  качеством¹. 

За  период  существования   налога  на  добавленную  стоимость  действующий  механизм  его  исчисления  и  взимания  претерпел  существенные  изменения.  В  связи  с  этим  у  налогоплательщиков  возникает  множество  вопросов  по  толкованию  и  разъяснению  порядка  обложения  данным  налогом. 

Как  известно,  НДС  является  вторым  по  значимости  после  налога  на  прибыль  налогом,  уплачиваемым  предприятиями  и  организациями.  Вопросы  его  исчисления  и  уплаты  привлекают  к  себе  пристальное  внимание  многих  отечественных  экономистов  и  широко  обсуждаются  на  страницах  периодической  печати.  Таким  образом,  проблематика  настоящей  курсовой работы,  прежде  всего,  связана  со  сложностью  и  неоднозначностью  действующего  законодательства  по  НДС.  Заинтересованность  в  разрешении  данного  вопроса  и  послужила  основной  причиной  выбора  темы  исследования.

Целью  данной  работы  является  анализ этапов становления и развития НДС в налоговой системе РФ.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

- изучить историю  возникновения налога на добавленную стоимость;

- рассмотреть  сущность и эволюция налога  на добавленную стоимость;

- охарактеризовать  элементы современного налога на добавленную стоимость;

- выявить роль  налога на добавленную стоимость  в консолидированном бюджете  РФ;

- определить основные направления совершенствования налога на добавленную стоимость.

При  написании  работы  были  изучены  и  использованы  основные   законодательные  акты,  регулирующие  порядок  исчисления  и  уплаты  НДС  в  РФ.  Статистические  материалы,  статьи,  опубликованные  в  экономических  и  финансовых  журналах.

В работе были использованы аналитический и статистический методы исследования, математический, библиографический, методы исследования, а также метод анализа полученной информации.

1 История возникновения и развития НДС, его экономическое содержание, место и роль в налоговой системе РФ

1.1. Возникновение НДС как налога

Шествие НДС  в европейскую экономику началось с Франции. Изначально в этой стране существовал налог с продаж, однако у него был существенный недостаток, серьезно затруднявший товарное обращение. Каждая перепродажа товара увеличивала сумму налога и цену этого товара, вызывая «каскадный эффект».

Чтобы его устранить, в 1948 году Франция ввела систему  раздельных платежей: каждая компания, реализовавшая товар и заплатившая налог, могла принять к вычету налог, уплаченный поставщику при приобретении этого товара. Система оказалась удачной, и в 1954 году она была доработана до современных параметров: вычет налога предоставлялся сразу после приобретения товара, а при его продаже происходило начисление налога к уплате. До 1968 года система «обкатывалась» только на территории французской колонии Кот-д'Ивуар, и только после того, как опыт был признан удачным, систему ввели во Франции.

В 70-е опыт НДС распространился по всей Европе. Преимуществом этого налога европейские государства считали тот факт, что он стимулирует свободное распространение товаров, работ, услуг в отличие от налога с продаж. В результате введения НДС налоги с оборота практически полностью исчезли из налоговых систем государств - членов ЕЭС, а к 1982 году все страны ЕЭС были вынуждены перейти на эту систему.

В России НДС  был фактически введен правительством Валентина Павлова, вспоминает бывший министр экономики России, научный руководитель НИУ ВШЭ Евгений Ясин. С 1 января 1990 года на всей территории Советского Союза действовал налог с продаж, который по методологии был близок НДС. В 1992 году правительством Егора Гайдара был принят закон «О налоге на добавленную стоимость». «Надо было построить налоговую систему таким образом, чтобы она позволяла все время держать в равновесии бюджетные доходы и расходы», - констатирует г-н Ясин. Если страна получает доходы от прибыли и имущества, а расходы бюджета растут вместе с инфляций, в определенный момент возникает эффект Оливера-Танзи. В результате доходы и расходы растут с разной скоростью, а экономика очень быстро попадает в бюджетный кризис. При расчете НДС в условиях высокой инфляции доходы растут так же, как и расходы, поэтому бюджет остается сбалансированным.

Другое неоспоримое  преимущество НДС перед прямыми  налогами - относительно простое администрирование  в условиях коррупционной экономики. Собирать прямые налоги в развитых странах достаточно сложно. Прямые налоги граждане и бизнес должны платить по результатам своей деятельности, и государству необходимо прикладывать усилия, чтобы привлечь их к уплате. Делать это в развивающейся стране без соответствующих институтов очень сложно, поэтому проще брать деньги с транзакций. НДС проще администрируется в экономике, где высокая доля коррупции. Первоначальная ставка налога в России составила 28% - это был достаточно высокий уровень, вызвавший кризис трудоемких производств, где высока доля добавленной стоимости. Поэтому сначала ставка была снижена до 20%, а после 2004 года - до 18%.

1.2 Сущность и эволюция налога на добавленную стоимость

Налог на добавленную  стоимость является одним из наиболее трудных для понимания, сложных  для исчисления, уплаты и соответственно контроля со стороны налоговых органов.

Он относится  к тем налогам, которые имеют  в России наиболее разветвленную сеть исключений из общих налоговых правил, множество льгот, а также огромное число понятий, с которыми процедура налогового изъятия непосредственно связана. Поэтому именно при исчислении и уплате НДС у налогоплательщика возникает много ошибок и неточностей. Тем не менее он успешно применяется в большинстве стран с рыночной экономикой².

Как известно, этим налогом облагается доход, идущий на конечное потребление. Однако доход, идущий на накопление и инвестирование, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы. Преимуществом НДС является и то, что он позволяет значительно увеличить доходы государства от доходов, идущих на потребление, поскольку имеет более широкую, чем у других налогов, базу обложения. Одновременно данный налог в определенной степени стимулирует расширение производства товаров, идущих на экспорт, так как при продаже продукции за рубеж применяется минимально возможная ставка НДС – в размере 0%.

НДС, в отличие  от прочих разновидностей косвенных  налогов позволяет государству получать часть дохода на каждой стадии производственного и распределительного цикла. При этом конечный доход государства от этого налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Однако НДС  с его достаточно высокими ставками и широкой налогооблагаемой базой в значительной степени ограничивает платежеспособный спрос. Это свойство НДС эффективно используется в экономике развитых европейских стран. Когда наблюдается перепроизводство каких-либо товаров, то увеличивается ставка, чтобы снизить объемы их выпуска.

В Российской Федерации  НДС был введен с 1992 г. и фактически заменил (вместе с акцизами) прежние налог с оборота и налог с продаж, намного превзойдя их по своему влиянию на формирование доходов бюджета, экономику, формирование ценовых пропорций и финансы предприятий и организаций.

Введение НДС  в нашей стране совпало с началом  проведения масштабной экономической  реформы, внедрением в экономику  рыночных отношений, переходом к свободным ценам на большинство товаров, работ и услуг.

Законом о федеральном  бюджете не устанавливаются пропорции  распределения НДС  между федеральным и региональными бюджетами. Однако определенная часть НДС отчисляется в региональные бюджеты при выделении средств из федерального бюджета субъектам РФ в виде субсидий, субвенций, трансфертов, и оказания иной финансовой помощи.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой  на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения³.

Законодательно  определено, что сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами, полученными от покупателей за реализованные товары (работы и услуги), и  суммами, фактически уплаченными поставщиками за материальные ресурсы (работы, услуги), стоимость которых относится на издержки производства и обращения.

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.  Однако  на  нынешнем  этапе  развития  экономики  РФ, НДС  остается  более  предпочтительным,  на  мой  взгляд,  чем  прямые  налоги.  Во-первых,  от  него  труднее  уклониться  плательщику,  так  как  выручку  всегда  сложнее  скрыть  или  занизить,  нежели  прибыль,  вследствие  этого даже стали реже  случаи  финансовых  нарушений;  во-вторых,  процесс взимания  НДС не  вызывает  больших затруднений,  что сокращает расходы на  данную  процедуру;  и,  в-третьих,  НДС  не  зависит  от  результатов  хозяйственно-экономической деятельности  субъектов,  и поступления от  него  достаточно  стабильны⁴.

Несмотря  на  огромное  фискальное  значение  данного  налога,  нельзя  отрицать  его  регулирующее  влияние  на  экономику.  Через  механизм  обложения  НДС  и,  в  частности,  через систему построения  ставок   он  влияет  на  ценообразование и инфляцию,  так как фактически  увеличивает  цену  товара  на  сумму  налога.  Безусловно,  открытым  остается  вопрос  о  положительной  стороне  этого  влияния,  так как увеличение  цены  способствует  развитию  инфляционных  процессов.  С  другой  стороны  НДС  не  сильно  препятствует  развитию  производства,  поскольку  действительным  его  плательщиком  становится  не  производитель,  а  потребитель.  С  психологической  точки  зрения  этот  налог,  в  отличие  от  подоходного,  в  меньшей  степени  влияет  на  стимулы  к  труду,  затрагивая  расходы  населения,  а  не  доходы.  Таким  образом,  конечный  потребитель, уплачивая  цену  за  товар,  не  замечает  ее завышения на  сумму налога,  тогда как вычет из  доходов подоходного налога  более ощутим.

Посредством  применения  льгот  на  отдельные  виды   продукции  или  конкретные  операции,  а  также  льгот,  предоставляемых  тем  или  иным  плательщикам,  государство имеет возможность стимулировать развитие  и осуществлять  поддержку социально значимых  видов деятельности  (образование,  здравоохранение,  наука,  культура  и  др.),  стимулирование  экспорта  отечественных  товаров  за  границу.  Наконец,  посредством  многократного  обложения  НДС  всех  стадий  производства  продукции,  работ  и  услуг  достигается  равенство  всех  участников  рынка,  а  государство  получает  возможность  осуществлять  более  полный  контроль  и  оперативное  управление  финансово-хозяйственной  деятельностью  субъектов.  Располагая  полной  и  точной  информацией,  получаемой  из  бухгалтерской  отчетности,  государственные  финансовые  и  налоговые  органы  могут  осуществлять  более  точное  планирование  доходов  бюджета⁵.

Таким образом, прочному внедрению НДС в практику налогообложения в немалой степени способствовали следующие факторы.  
Во-первых, недостатки, имеющиеся у прямых налогов.  
Во-вторых, постоянный дефицит бюджета, и как следствие постоянная потребность в увеличении доходов бюджета путем расширения налогооблагаемой базы и повышения эффективности налогообложения.  
В-третьих, потребность в усовершенствовании существующих налоговых систем и приведении их в соответствие с современным уровнем экономического развития.

2. Современное  состояние НДС в РФ

2.1 Место налога на добавленную стоимость в консолидированном бюджете РФ

Тенденции  развития  налога  на  добавленную  стоимость  в  последнее  время  позволяют  сделать  вывод,  что  за  ним  сохранится  ведущая  роль  среди  прочих  налогов  и  платежей  в  Российской  Федерации.

С  появлением  НДС  и  акцизов  в  налоговой  системе  РФ  косвенные  налоги  стали  открыто  играть  решающую  роль  при  мобилизации  доходов  в  бюджет.  В  консолидированном  бюджете  РФ  поступления  от  НДС  уступают  только  налогу  на  прибыль  и  составляют  около  четверти  всех  доходов.  В  то  же  время  в  федеральном  бюджете  РФ  налог  на  добавленную  стоимость  стоит  на  первом  месте,  превосходя  по  размеру  все  налоговые  доходы.  Поступление  в  консолидированный бюджет  основных  налоговых  платежей  за  период  с  2009  по  2011 г.  можно  проследить  на  основе  данных,  приведенных в таблице 1.

Как видно из таблицы 1 поступления платежей в  консолидированный бюджет за исследуемый период с 2009 по 2011 года  возросли. В 2011 году на 26,3%  больше по сравнению с 2010.  Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации по сравнению с 2009 годом возрос на 49%, а по сравнению с 2010 годом – на 31,9%. Можно отметить положительную динамику роста поступлений всех представленных в таблице налогов. Подводя итог, можно сказать, что в целом динамика и структура поступлений налогов положительна и стабильна.

Формирование  всех доходов в 2011 году на 83% обеспечено за счет поступления налога на прибыль – 23%, НДПИ – 21%, НДФЛ - 21% и НДС - 18%. В 2010 году совокупная доля указанных налогов составляла 82%.[30]

Таблица 1 -  Поступление  в  консолидированный бюджет  основных  налоговых    платежей  в  2009-2011 гг., млрд. руб.⁶.

На рисунке 1 представлена структура доходов  консолидированного бюджета РФ.

Рис. 1 – Структура  доходов консолидированного бюджета Российской Федерации⁷.

Динамика поступлений  основных налогов в консолидированный  бюджет Российской Федерации в 2010–2011 гг. приведена на рисунке 2.

Рис. 2 – Динамика поступлений основных налогов в  консолидированный бюджет РФ, млрд. рублей⁸

Налога на добавленную  стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 1 753,2 млрд. рублей, что на 31,9% больше, чем в 2010 году. (Рис. 2)

Налога на добавленную  стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в федеральный бюджет в 2011 году поступило 91,7 млрд. рублей, или в 1,7 раза больше, чем в 2010 году, что связано с администрированием ФНС России с 01.07.2010 НДС на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Казахстан.

Тенденции развития налога на добавленную стоимость  в последнее время позволяют  сделать вывод, что за ним сохраняется  ведущая роль среди прочих налогов  и платежей РФ.

2.2. Элементы налога на добавленную стоимость и их краткая характеристика

Первый элемент  любого налога, в том числе и  НДС, - определение субъекта обложения.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых, в соответствии с  НК РФ, возложена обязанность уплачивать налоги⁹.

Плательщики НДС  определены в ст. 143 НК РФ. В качестве таковых названы:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Плательщиками НДС не являются:

• физические лица, не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей;
• организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, в соответствии с гл. 26.2 НК РФ;
• организации и индивидуальные предприниматели в отношении тех видов деятельности, по которым они переведены на уплату ЕНВД в   соответствии с гл. 26.3 НК РФ;
• организации и предприниматели, применяющие систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), в соответствии с гл. 26.1 НК РФ.

Объектом обложения  НДС в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ признаются следующие  операции:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. Передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе в целях налогообложения НДС признается реализацией товаров (работ, услуг);
• передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного по-требления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

Не признаются объектом налогообложения:

• операции, связанные с обращением российской или иностранной валюты (за исключением целей нумизматики);
• операции по передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;
• операции по передачи основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью и другие¹⁰.

Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения):

1. Не подлежит  налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации услуг по сдаче в аренду служебных и (или) жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации

2. Не подлежит  налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации:

1) медицинских  услуг, оказываемых медицинскими  организациями, в том числе  врачами, занимающимися частной практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно - эпидемиологических услуг(кроме финансируемых из бюджета);

2) услуг по  уходу за больными, инвалидами  и престарелыми, предоставляемых государственными и муниципальными учреждениями социальной;

3) услуг по содержанию  детей в дошкольных учреждениях,  проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

4) продуктов питания, непосредственно  произведенных студенческими и  школьными столовыми, столовыми других учебных заведений, столовыми медицинских организаций, детских дошкольных учреждений и реализуемых ими в указанных учреждениях, а также продуктов питания, непосредственно произведенных организациями общественного питания и реализуемых ими указанным столовым;

5) услуг по сохранению, комплектованию и использованию  архивов, оказываемых архивными  учреждениями и организациями  и другие.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых исчислений на единицу измерения налоговой  базы.

Законодательством РФ установлены следующие налоговые ставки НДС - 0%, 10%, 18%.

Налогообложение по налоговой  ставке 0% производится при реализации:

1. товаров, вывезенных  в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной таможенной зоны, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ;

2. работ (услуг), непосредственно  связанных с производством и  реализацией товаров, указанных выше. Это положение распространяется на работы (услуги) по организации и сопровождению перевозок, перевозке или транспортировке, погрузке и перегрузке вывозимых за пределы территории РФ или ввозимых на территорию РФ товаров. Эти работы (услуги) должны выполнять российские фирмы или индивидуальные предприниматели (за исключением российских железнодорожных перевозчиков). Это положение распространяется также на работы (услуги) по переработке товаров, помещенных под таможенный режим переработки на таможенной территории;

3. работ (услуг), непосредственно  связанных с перевозкой или транспортировкой товаров, помещенных под таможенный режим международного таможенного транзита;

4. услуг по перевозке  пассажиров и багажа при условии,  что пункт отправления или  пункт назначения пассажиров  и багажа расположены за пределами территории Российской Федерации, при оформлении перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

5. работ (услуг), выполняемых  (оказываемых) непосредственно в  космическом пространстве, а также  комплекса подготовительных наземных  работ (услуг), технологически обусловленного и неразрывно связанного с выполнением работ (оказанием услуг) непосредственно в космическом пространстве;

6. драгоценных металлов  налогоплательщиками, осуществляющими  их добычу или производство  из лома и отходов, содержащих  драгоценные металлы, Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней Российской Федерации, фондам драгоценных металлов и драгоценных камней субъектов Российской Федерации, Банку России, банкам;

7. товаров (работ, услуг)  для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического или административно- технического персонала этих представительств, включая проживающих вместе с ними членов их семей. Реализация таких товаров (выполнение работ, оказание услуг) подлежит налогообложению по ставке 0% в случаях, если законодательством соответствующего иностранного государства установлен аналогичный порядок в отношении дипломатических и приравненных к ним представительств Российской Федерации, дипломатического и административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), либо если такая норма предусмотрена в международном договоре Российской Федерации.

8.  припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов. В целях налогообложения припасами признаются топливо и горючесмазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного (река - море) плавания.

9.  выполняемых российскими перевозчиками на железнодорожном транспорте работ (услуг) по перевозке или транспортировке экспортируемых за пределы территории Российской Федерации товаров, а также связанных с такой перевозкой или транспортировкой работ (услуг), в том числе работ (услуг) по организации перевозок, сопровождению, погрузке, перегрузке¹¹.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации:

1. некоторых  видов продовольственных товаров;

2. товаров для  детей;

3. периодических  печатных изданий, за исключением  периодических  печатных изданий  рекламного или эротического  характера; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, за исключением книжной продукции рекламного и эротического характера.

4. следующих  медицинских товаров отечественного  и зарубежного производства: лекарственных  средств, включая лекарственные  субстанции, в том числе внутриаптечного  изготовления; изделий медицинского  назначения. Коды вышеперечисленных  видов продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, а также Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.