Становление налоговой системы Российской Федерации

1. Введение.

Любой индивид, любая личность ставит перед собой задачи в выживании, к развитию, к прогрессу. Человек пришел к выводу, что решение данной задачи лежит в социальной сплоченности людей. Поэтому в целях выживания общество с древнейших времен стало организовываться в сообщества, племена, которые со временем превратились в города и в государства.

Задачей государства является реализация социальной, экономической, оборонной  и иных функций, данные задачи осуществимы  лишь за счет финансовых средств выраженных в виде сборов, рент, оброков, которые в настоящее время трансформировались в налоговые поступления.

Таким образом, за счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей, формируются  финансовые ресурсы государства. Налоги обеспечивают содержание государственного аппарата, армии, правоохранительных органов, финансирование образования, здравоохранения, науки. Из собранных в виде налогов  средств государство строит жилье, дороги, школы, высшие учебные заведения, больницы, детские дома, государственные  предприятия; платит зарплату преподавателям, врачам, государственным служащим, стипендии и пенсии. Часть средств  идет на социальные пособия пожилым  и больным людям, защиту здоровья матери и ребенка, окружающей среды  и т.д.

Единственными законными сборщиками налогов и сборов являются налоговые  органы, которые и формируют бюджеты  всех уровней государства. От того, насколько правильно построена  система налогообложения, и система  налоговых органов зависит эффективное  функционирование всего государства.

Задачи любой налоговой системы  формируются с учетом предъявляемых к ней политических, экономических и социальных требований. Из простого инструмента мобилизации доходов государственного бюджета налоги давно превратились в основной регулятор всего воспроизводственного процесса, влияя на темпы и условия функционирования экономики. Налогообложение всегда являлось и является важнейшей социально-экономической проблемой любого общества, так как ни одно государство не может обойтись без налогов. При этом налоговая система затрагивает интересы всех налогоплательщиков.

Целью курсовой работы является рассмотрение современной налоговой системы Российской Федерации и проблем ее совершенствования.

Актуальность исследования определяется тем, что ни одно государство не может  обойтись без налогов и поэтому  налоги являются тем фоном, на котором  происходят экономические и политические процессы в обществе. Если налоги разумны, государство имеет возможность сконцентрировать значительные средства, направить их на выполнение тех функций, которые возложены на него обществом. Такие налоги позволяют в правильном направлении развиваться экономике и богатеть гражданам.

На современном этапе трансформации  экономической системы России важным условием ее целостности и стабильности является эффективное функционирование ее подсистем, в том числе и  налоговой системы.

Анализ налоговой системы чрезвычайно  актуален с политико-экономических  позиций для развития собственно экономической теории. Исследования в этом направлении малочисленны, а требования всестороннего, исследования теоретических и практических аспектов совершенствования налоговой системы  именно в российской экономике особенно остро звучат в последнее время.

Реализация поставленной цели в курсовой работе предполагает необходимость решения задачи по анализу понятия, целей, содержания и роли налоговой системы, в определении принципов построения налоговой системы, а также представлению характеристики и анализа поступлений основных налогов в бюджет Российской Федерации. Кроме того, целью является краткая характеристика особенностей современной налоговой системы РФ и попытка указать проблемы и ограничения в развитии современной налоговой системы Российской Федерации.

Основным источником получения  информации послужили учебные пособия  отечественных ученых, энциклопедии, журнальные и газетные статьи, материалы, полученные из Интернета. Нормативную  основу составили: Конституция РФ, федеральное  законодательство, Налоговый кодекс и другие материалы, затрагивающие  вопросы налоговой системы.

2. Становление налоговой системы Российской Федерации.

Российская налоговая система, как и система любой иной страны, складывалась, развивалась и претерпевала те или иные изменения, вместе с изменениями  в её политическом устройстве.

Финансовая система Древней  Руси стала складываться только с конца 9 века в период объединения древнерусских племен и земель. Основной формой налогообложения того периода выступали поборы в княжескую казну, которые именовались как «дань». Косвенные налоги взымались в форме торговых и судебных пошлин.

Первые попытки оптимизации  налогов зафиксированы в период феодальной раздробленности Руси, в то время большое значение приобретают пошлины за провоз товаров по территории владельца земли, причем пошлины взимались за каждую повозку. Купцы максимально нагружали товарами свои повозки, причем так, что иногда товары выпадали. В качестве контрмеры местные князья ввели правило, согласно которому товар, выпавший из повозок переходил в их собственность.

В период завоевания Руси Золотой  Ордой возникли 14 видов «ордынских тягостей», из которых главными были: «выход» («царева дань»), налог непосредственно  на монгольского хана; торговые сборы («мыт», «тамка»); извозные повинности («ям», «подводы»); взносы на содержание монгольских послов («корм») и др. Данные поборы истощали экономику Руси, мешали развитию товарно-денежных отношений.

И только после свержения монголо-татарской зависимости налоговая система была реформирована Иваном III, который, отменив выход, ввел первые русские косвенные и прямые налоги. Основным прямым налогом выступил подушный налог, взимаемый в основном с крестьян и посадских людей. Особое значение при Иване III стали приобретать целевые налоговые сборы, которые финансировали становление молодого Московского государства. В данный период стали образовываться первые основы налоговой отчетности. Была введена первая налоговая декларация -- «сошного письма».

В царствование царя Алексея Михайловича (1629--1676 гг.) система налогообложения  России была упорядочена. Так в 1655 году был создан специальный орган -- Счетная палата, в компетенцию которой входил контроль за фискальной деятельностью приказов, а также исполнение доходной части российского бюджета.

В эпоху реформ Петра I (1672--1725 гг.) ввиду постоянной нехватки финансовых ресурсов на ведение войн и строительство новых городов и крепостей стали возникать все новые и новые налоги, вплоть до знаменитого налога на бороды. Образовалась специальная государственная должность – прибыльщик, произошла реформа системы органов государственного управления из двенадцати коллегий-министерств – четыре стали отвечать за финансовые и налоговые вопросы.

Вплоть до середины XVIII в. в русском  языке для обозначения государственных  сборов использовалось слово «подать». Впервые же в отечественной экономической  литературе термин «налог» употребил  в 1765 году известный русский историк  А. Поленов (1738--1816 гг.) в своей работе «О крепостном состоянии крестьян в  России». А с XIX в. термин «налог»  стал основным в России при характеристике процесса изъятия денежных средств в доход государства.

Во второй половине XIX в. большое  значение приобретают прямые налоги. Основным налогом выступала подушная подать, которая с 1863 года стала заменяться налогом с городских строений. Полная отмена подушной подати началась в 1882 году.

Вторым по значению налогом выступал оброк плата казенных крестьян за пользованием землей. Особую роль начинают играть специальные налоги: сборы за проезд по шоссейным дорогам, налог на доходы с ценных бумаг, квартирный налог, паспортный сбор, налог на страховой пожарный полис, сбор с железнодорожных грузов, перевозимых большой скоростью и т.д.

В этот же период начинает развиваться  система земских (местных) налогов, которые взимались с земли, фабрик, заводов и торговых заведений.

Становление российской налоговой  системы продолжалось своим чередом  вплоть до революционных событий 1917 года.

После революции 1917 года налоги как правовая система перестали играть главную роль в финансировании государственных потребностей основным доходом молодого советского государства выступили эмиссия денег, контрибуции и продразверстка, поэтому первые советские налоги не имели большого фискального значения и имели ярко выраженный характер классовой борьбы.

Первые налоговые преобразования относятся к эпохе новой экономической  политики. Интересно отметить, что  переход на новые экономические  отношения в Советской России начались с доклада В.И. Ленина от 15 марта 1921 года, посвященного в первую очередь налоговым преобразованиям -- «О замене продразверстки продовольственным налогом». В этот же период закладываются основы налоговой системы советского государства.

В связи с непоследовательностью  и бессистемностью проведения экономической  политики к концу 20-х годов в  СССР сложилась сложная и громоздкая система бюджетных взаимоотношений -- действовало 86 видов платежей в бюджет, что вызывало необходимость совершенствования финансовой системы страны.

В 1930--1932 гг. в СССР была проведена  кардинальная налоговая реформа (постановление  ЦИК и СНК СССР от 2 сентября 1930 года), в результате которой была полностью упразднена система акцизов, а все налоговые платежи предприятий (около 60) были унифицированы в двух основных платежах -- налоге с оборота и отчислениях от прибыли. Были объединены некоторые налоги с населения и значительное их число отменено.

К началу реформ середины 80-х годов  более чем 90% Государственного бюджета  Советского Союза, как и его отдельных  республик формировалось за счет поступлений от народного хозяйства. Налоги с населения (прямые) занимали незначительный удельный вес, примерно 7-8% всех поступлений бюджета.

Эпоха перестройки и постепенного переход на новые условия хозяйствования с середины 80-х годов объективно вызвала возрождение отечественного налогообложения. Уже в конце 80-х  годов предпринимается серьезная  попытка повысить налоговые ставки на прибыль кооперативов.

14 июля 1990 года был принят Закон  СССР «О налогах с предприятий,  объединений и организаций» -- первый унифицированный нормативный акт, урегулировавший многие налоговые правоотношения в стране.

Августовские события 1991 года ускорили процесс распада СССР и становления  России как политически самостоятельного государства. Молодому российскому  государству срочно было необходимо создать свою систему формирования доходной части бюджета. Именно в  этот период была осуществлена широкомасштабная комплексная налоговая реформа, были подготовлены и приняты основополагающие налоговые законы: Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций», Закон Российской Федерации от 6 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон Российской Федерации от 7 декабря 1991 года «О подоходном налоге с физических лиц».

Действующая ныне налоговая система  России практически введена с 1992 г., перечень применяемых видов налогов практически соответствует общепринятому в современной рыночной экономике и в значительной части набору налогов и сборов, применявшихся в нашей практике ранее. 31 июля 1998 г. была принята первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, а с 1 января 2001 - вторая.

Принятие Налогового кодекса позволило систематизировать действующие нормы и положения, регулирующие процесс налогообложения, что привело к упорядочиванию в единую, логически цельную и согласованную систему.

3. Налоговая система понятие, цели, содержание, роль.

Нормами налогового кодекса определены точные понятия налога и сбора, так  согласно пункту 1 статьи 8 НК РФ под  налогом понимается обязательный, индивидуально  безвозмездный платеж, взимаемый  с организаций и физических лиц  в форме отчуждения принадлежащих  им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового  обеспечения деятельности государства  и (или) муниципальных образований.

Под сбором, согласно пункту 2 статьи 8 НК РФ понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и  физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в  отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Таким образом, под налогом понимается законодательно установленные государством в одностороннем порядке обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных размерах носящие безвозвратный и безвозмездный характер. А под сбором целенаправленный платеж, являющийся платой государству за оказание услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии, Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида или за право осуществления такой деятельности.

Экономическое содержание налогов  состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений  по изъятию определенной доли национального  дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций  и задач. Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговая система – это система экономико-правовых отношений между государством и хозяйствующими субъектами, возникающих по поводу формирования доходной части государственного бюджета путём отчуждения части дохода собственника, посредством системы законодательно установленных налогов и сборов и других обязательных платежей, исчисление, уплата и контроль за поступлением которых осуществляются по единой методологии налогообложения, разработанной в данном обществе.

Целью налоговой системы является создание условий для эффективных воспроизводственных процессов в народном хозяйстве РФ, создание предпосылок для решения социальных проблем как в стране в целом, так и в отдельных регионах, создание условий для осуществления внешнеэкономической деятельности и т.д.

Система налогообложения, принятая законодательством, - это практический инструмент перераспределения  доходов потенциальных налогоплательщиков, следовательно, именно действующая  система налогообложения даёт представление  о полноте использования присущих налогообложению функций, т.е. о роли налоговой системы.

Таким образом, роль налоговой системы  полностью зависит от функций  выполняемых налогами. Основными  функциями являются фискальная, экономическая, перераспределительная, контрольная, стимулирующая, регулирующая.

Посредством фискальной функции реализуется  главное общественное предназначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления  собственных функций (оборонных, социальных, природоохранных и др.). Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.

Осуществление контрольной функции  налогов, её полнота и глубина  в известной мере от налоговой  дисциплины. Суть её в том, чтобы  налогоплательщики (юридические и  физические лица) своевременно и в  полном объёме уплачивали установленные  законодательством налоги, что  закреплено статьей 59 НК РФ.

Распределительная функция налогов  обладает рядом свойств, характеризующих  многогранность её роли в воспроизводственном  процессе. Это, прежде всего то, что  изначально распределительная функция  налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор, как государство  посчитала необходимым активно  участвовать в организации хозяйственной  жизни, в стране появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через  налоговый механизм. В налоговом  регулировании стимулирующая подфункция, а также подфункция воспроизводственного назначения».

Экономическая эффективность выражена в том, что налоговая система  не должна мешать развитию предпринимательства  и эффективному использованию ресурсов (материальных, трудовых и финансовых).

Функциональное предназначение системы  налогообложения в целом должно распространяться на все его практические формы, если следовать фундаментальным  принципам налогообложения и  исходить сущностного содержания экономических  категорий «налог» и «налогообложение». Однако набор конкретных налоговых  форм (видов налогов и условий  управления ими) при разработке налоговой  концепции должен быть сориентирован  на главную цель – равномерное  разложение фискальной и регулирующей нагрузки между плательщиками и  территориями. Иными словами, между группами прямых и косвенных налогов должно быть установлено максимально возможное равновесие. Косвенные налоги преследуют фискальные цели, а прямые налоги – стимулирующие цели. Более того, функционирование каждого вида налога должно быть организовано (организовать – значит определить в законе экономически обоснованную налоговую концепцию в рамках конкретного налога и обеспечить ей соответствующее методическое оформление в инструктивных положениях к закону), так, чтобы обеспечивалось относительное равновесие фискальной и регулирующей налоговых функций. Это достигается установлением оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.

4. Принципы построения налоговой системы.

Впервые принципы налогообложения  были сформулированы в XVIII в. великим  шотландским исследователем экономики  и естественного права Адамом Смитом (1725—1793) в его знаменитом труде «Исследование о природе  и причинах богатства народов» (1776г.). Он выделил пять принципов, названных впоследствии «Декларацией прав плательщика»: налоги не должны быть чрезмерно обременительны, они должны быть понятны налогоплательщикам, каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему, налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги, государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Сегодня эти постулаты называют классическими принципами налогообложения. Реализация этих принципов и в  настоящее время остается приоритетной задачей налогового законодательства.

Система налогообложения Российской Федерации базируется на следующих  принципах (часть 1 НК РФ, статья 3) в  данном случае, это.

Принцип всеобщности налогообложения  и принцип равенства прав налогоплательщиков пункт первый указанной статьи: «каждое  лицо должно уплачивать законно установленные  налоги и сборы. Законодательство о  налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства  налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая  способность налогоплательщика  к уплате налога».

Следующий принцип нейтральности  налогообложения в отношении  форм экономической деятельности предусмотренный  пунктом вторым указанной статьи: «налоги и сборы не могут иметь  дискриминационный характер и различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала».

Пунктом третьим статьи 3 НК РФ предусмотрен принцип недопустимости создания препятствий  реализации гражданами своих конституционных  прав: «налоги и сборы должны иметь  экономическое основание и не могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных прав».

Принцип единства экономического пространства предусмотрен пунктом четвертым  статьи: «не допускается устанавливать  налоги и сборы, нарушающие единое экономическое  пространство Российской Федерации  и, в частности, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение  в пределах территории Российской Федерации  товаров (работ, услуг) или финансовых средств, либо иначе ограничивать или  создавать препятствия не запрещенной  законом экономической деятельности физических лиц и организаций. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом».

Принципы определённости правил налогообложения  и истолкования всех неясностей в  налоговом законодательстве в пользу налогоплательщика предусмотрены  пунктами 6, 7 статьи 3 НК РФ.

Таким образом, можно прийти к следующим  выводам: налоговый механизм является наиболее действенным и эффективным рычагом государственного регулирования. От успешного функционирования налоговой системы во многом зависит результативность принимаемых экономических решений, принимаемых на уровне федерации и регионов, налоговая система является основной составляющей общей системы экономических отношений и мощным регулятором экономических процессов, эффективность функционирования налоговой системы достигается путем сбалансированного сочетания всех ее функций с учетом интересов государства и налогоплательщиков.

5. Оценка современной налоговой системы России.

Налоговая система Российской Федерации включает в себя установление прав и обязанностей налогоплательщиков, налоговых органов, установление объектов налогообложения, постановку на налоговый учет и присвоение идентификационного номера, установление налогов и льгот, установление структуры налоговых органов и т.д.

В 90-х годах началась реформа  экономики, первые практические действия реформы выражались в либерализации хозяйственной деятельности и цен (с 1993 года цены на 90% товаров и услуг полностью освобождены от государственного вмешательства). Ускоренными темпами проведена приватизация государственных предприятий, которая не привела к ожидаемому результату. 

После распада Советского союза  разрушались производственно-хозяйственные связи, что привело уменьшению доходов государства, в результате чего исчезла налаженная система финансовых поступлений.

В результате в первые годы рыночных преобразований в России имелся значительный спад производства. Сократились инвестиции, разладилась финансовая система, снизился уровень жизни населения страны.

Так, в 1992 году по сравнению с 1991 годом средняя зарплата выросла 1,3 раза, а индекс потребительских цен вырос в 26 раз. Уже в 1994 году 23% населения страны имели ниже прожиточного уровня. Дефицит бюджеты возрос до 26 %. Увеличился государственный долг России.

Необходимы были кардинальные изменения  в экономике.

В течение истекшего десятилетия в России была проведена масштабная налоговая реформа, которая с принятием первых глав второй части Налогового кодекса в 2000 году. Реформа была направлена на упрощение и изменение структуры налоговой системы, посредством снижения налоговых ставок и изменения правил исчисления и уплаты налогов, путем повышения эффективности процедур налогового администрирования.

В результате указанной политики началось восстановление экономики страны, стал пополнять бюджет, за счет налоговых  поступлений нефтегазовой системы  страны. Повысился уровень жизни  населения, в результате которого основным накопителем бюджета после нефте-газовых доходов стал налог на доходы населения.   

В последние года правительство  России перешло на долгосрочную перспективу (трех летнее планирование) направления  экономического роста.

Основное направление налоговой  политики изложено в бюджетных посланиях  президента России Федеральному посланию так в 2011, 2012. 2013 годах президент  обозначил основные направления  налоговой политики и формирования доходов в бюджетную систему.

Основные направления выражены в следующем: обеспечение необходимого уровня доходов бюджетной системы  и модернизация экономики страны. 

Президент указал, что структура  и уровень налогообложения должны свести до минимума негативное и оказывать  только положительное влияние на структурные изменения в экономике  страны, должны формировать оптимальные  условия для развития предпринимательства  и инновациям.

В свою очередь предприниматели  должны осознавать и проявлять высокую  степень ответственности при  исполнении обязанностей по уплате налогов  и сборов. Любое умышленное уклонение  от уплаты налогов и сборов должно восприниматься государством как лишение  общества ресурсов, поэтому такие  действия должны пресекаться и караться.

Необходимо улучшать качество администрирования  налогов в целях пополнения доходной части бюджета страны всех уровней.  Кроме того президент рекомендовал оптимизировать налогообложение для стимулирования инновационной деятельности.

 Таким образом, направление  налоговой политики на долгосрочную перспективу основываются на необходимости обеспечения принципов нейтральности и справедливости налоговой системы, а также поддержании уровня налоговой нагрузки, которая не должна создавать препятствия экономическому росту и отвечать потребностям правительства для предоставления важнейших государственных услуг и выполнения возложенных на него функций и задач.

Для выполнения указанных задач  правительство выполняет следующие  меры в области налоговой политики:

Совершенствует налогообложение  добычи природных ресурсов. Проводит политику по эффективной системе  налогообложения недвижимости, повышает эффективность налога на прибыль, постепенно повышает ставки акцизов на некоторые  в виды товаров и усовершенствуется  налогообложение операций с ценными  бумагами. Также поставлен курс на сокращение масштабов использования  специальных налоговых режимов в налоговой системе, возникла патентная система налогообложения.