Статический и динамический бухгалтерские балансы
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ФЕДЕРАЛЬНОЕ ГОСУДАРСТВЕННОЕ АВТОНОМНОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ
УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО
«КАЗАНСКИЙ (ПРИВОЛЖСКИЙ) ФЕДЕРАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ»
Институт экономики и финансов
Кафедра финансового учета
КУРСОВАЯ РАБОТА
по дисциплине «Бухгалтерская финансовая отчетность»
Тема: «Статический и динамический бухгалтерские балансы»
Автор курсовой работы
Группа
Научный руководитель
Казань 2012
Содержание
Введение 3
1. Экономическая сущность и значение бухгалтерского баланса 5
2. Классификация бухгалтерских балансов 14
3. Сравнительная характеристика статического и динамического
балансов 23
Заключение 29
Список использованных источников 31
Введение
В системе бухгалтерской отчетности баланс занимает центральное место, так как информация, отраженная в нем, дает возможность создать представление об объеме, структуре и состоянии средств организации, об обеспечении их собственными и привлеченными источниками покрытия, а также дает представление о финансовых результатах деятельности организации. Эта информация важна для внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности, так как позволяет оценить рентабельность, платежеспособность организации, состояние и эффективность использования ресурсов, состояние кредитных и расчетных отношений, то есть в целом оценить эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. В связи с этим существенно расширяется круг пользователей бухгалтерской отчетности.
Развитие рыночных отношений, международные, хозяйственные и финансовые связи выдвинули в число актуальных вопрос о совершенствовании бухгалтерского учета и отчетности, приближении их содержания и методов к международным нормам. Этим обусловлена практическая значимость и научная популярность темы применительно к современным условиям.
Основной целью работы является определение экономической сущности и назначения бухгалтерского баланса как основной формы бухгалтерской отчетности. Поставленная цель обусловила необходимость решения следующих задач:
- выявить
экономическую сущность и
- рассмотреть виды бухгалтерских балансов по различным классификационным признакам;
- изучить
особенности статического и
Теоретической и методологической базой для работы послужили труды отечественных и зарубежных ученых и специалистов, посвященные рассматриваемой теме, учебные пособия по бухгалтерскому учету, финансовой отчетности, различные нормативные документы, методические и справочные материалы, данные специализированных и периодических изданий, Интернет-ресурсы.
В первой главе курсовой работы раскрывается сущность понятия «бухгалтерский баланс», его важность, основное назначение. Также проводится анализ пользователей, которые нуждаются в информации, предоставляемой данной формой отчетности.
Вторая глава включает в себя классификацию бухгалтерских балансов по основным признакам.
В третьей главе проводится сравнительный анализ статической и динамической балансовых теорий. Разбирается назначение данных теорий.
1.Экономическая сущность
и значение бухгалтерского бала
Термин «баланс» широко известен специалистам в области учета, анализа, планирования и происходит от латинских слов bis - дважды и lanx - чаша весов, буквально означает двучашее и употребляется как символ равновесия, равенства [13, c.31]. Общая идея применения балансового метода состоит в выравнивании суммарного значения показателей, записанных в левой и правой сторонах уравнения. Таким образом, бухгалтерский баланс (Форма №1 финансовой отчетности) представляет собой исчисление на определенную дату средств предприятия в денежной оценке и в двух разрезах: по составу и местонахождению (актив баланса), а также по их источникам, срокам возврата и целевому назначению (пассив баланса).
Основу информационной бухгалтерской системы любого отчетного или промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных системах, сводит воедино для составления новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года)[13, c.32].
В условиях рыночной экономики значение баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль прочих форм бухгалтерской отчетности состоит в расшифровке данных, содержащихся в балансе. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлено состояние всех средств организации.
Бухгалтерский баланс (Приложение 1) – форма №1— характеризует финансовое положение организации, представляя данные об имуществе и источниках его формирования на конкретные моменты времени: дату создания организации; начало и конец отчетного периода (финансового года); даты составления промежуточных финансовых отчетов; в случаях санации, ликвидации, реорганизации.
Систематизированный характер информации, обобщенный в бухгалтерском балансе, позволяет определять его как информационную систему и средство управления деятельностью организации на основе оценки экономического содержания его составных частей.
Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении.
С одной стороны, он является частью метода
бухгалтерского учета. С другой стороны,
бухгалтерский баланс – одна из форм периодической
и годовой отчетности.
Назначение любого бухгалтерского баланса
также тесно связано с выполняемыми
им функциями, а именно [13, c.39]:
- наличие самостоятельного баланса является одним из признаков юридического лица;
- баланс знакомит пользователей
с имущественным состоянием
- по данным баланса определяют, сумеет ли организация в ближайшее время взять обязательства перед третьими лицами, т.е. платежеспособность организации, которая отражает степень предпринимательского риска;
- позволяет оценить
деятельность руководителя
Основные функции
Бухгалтерский баланс информирует заинтересованных пользователей о составе капитала организации, ее финансовом положении на определенную дату и за определенный период.
Информация бухгалтерского
баланса позволяет
На основании сведений бухгалтерского баланса осуществляется оценка финансового состояния организации. Аналитические возможности бухгалтерского баланса позволяют определять показатели ликвидности, платежеспособности, структуры и доходности (рентабельности) капитала, капиталоотдача основного и оборотного капитала, соотношение собственного и заемного капитала. Оценка финансовой устойчивости позволяет внешним субъектам анализа определить финансовые возможности предприятия на длительную перспективу (более одного года). В условиях рыночной экономики осуществление процесса производства производится за счет собственных средств, а при их недостаточности заемных, то большое значение имеет финансовая независимость от внешних заемных источников. Поэтому изучаются соотношения заемного, собственного и общего капитала с различных позиций.
Прогностическая функция предусматривает разработку перспективных балансов, в основе построения которых ожидаемые изменения состава и структуры активов, капитала, динамики дебиторской и кредиторской задолженности, формирование резервов, начисления затрат, позволяющих оптимизировать хозяйственное положение организации.
Управленческая функция тесно связана с формированием информационных моделей балансов, отражающих хозяйственную деятельность организации и влияющих на процесс принятия экономических решений.
Баланс организации составляется на основании бухгалтерских документов - записей на бухгалтерских счетах, данных инвентаризации, бухгалтерских расчетов и данных бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный период. Все статьи бухгалтерского баланса должны объективно отражать действительные данные, что достигается применением в компании единых принципов ведения бухгалтерского учета и оценки. Если порядок ведения бухгалтерского учета не соответствует общепринятым нормам и вышеуказанное условие не соблюдается, а данные отражены неправильно, то составление бухгалтерского баланса за требуемый период станет невозможным, или, выражаясь на языке профессиональных бухгалтеров, «баланс не сойдется». В таком случае потребуется прибегнуть к длительной и непростой процедуре восстановление бухгалтерского учета, что повлечет за собой дополнительные расходы как времени, так и денежных средств.
Составление баланса и его сдача в налоговые органы являются обязательными процедурами даже в том случае, если компания существует, но еще не ведет хозяйственной деятельности - в этом случае формируется и сдается нулевой баланс. Сдача баланса, как, впрочем, и сдача бухгалтерской отчетности или сдача налоговой отчетности, должна производиться своевременно. Несоблюдение установленных сроков влечет за собой серьезные штрафные санкции, налагаемые как на руководителя, так и на компанию в целом. Негативные последствия штрафных санкций весьма ощутимы даже для немолодого предприятия, не говоря уже о вновь созданном и не начавшем полноценную хозяйственную деятельность (денежные штрафы, приостановление операций по расчетным счетам и т.д.). Для того, чтобы этого не произошло, стоит заранее позаботиться о своевременности и корректном составлении бухгалтерского баланса и предоставления его в налоговые органы.
Бухгалтерский баланс является одной из важнейших частей бухгалтерской отчетности организации, поэтому общие требования к составлению бухгалтерского баланса представлены в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».
В результате, бухгалтерский баланс является важнейшим документом финансовой отчетности и активно используется для управления организацией и анализа ее финансового состояния. По балансу можно установить: размещение полученного дохода, какой суммой собственных оборотных средств располагает организация, достаточна ли эта сумма для выполнения производственно-финансового плана, рационально ли предприятие использует свои и заемные средства, имеются ли внутрихозяйственные резервы и что хозяйству необходимо сделать, чтобы привести эти резервы в действие, а также можно дать оценку финансового состояния и платежеспособности хозяйства.
При формировании показателей бухгалтерского баланса предъявляются следующие требования: правдивость, реальность, единство, преемственность, ясность, сопоставимость.
Условие правдивости бухгалтерского баланса – обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией. Информационной базой баланса служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной деятельности организации. Правдивость данных баланса определяется полнотой и качеством документов. Если не все факты хозяйственной деятельности отчетного периода своевременно оформлены документами, то баланс не отражает действительных итогов работы организации. Все факты хозяйственной деятельности в соответствии с документами отражаются на счетах бухгалтерского учета. На основании сальдо счетов составляется баланс. Непременное условие правдивости – сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета. Тождество показателей свидетельствует о том, что хозяйственные операции адекватно отражены и в синтетическом, и в аналитическом учете. Правдивость данных баланса также зависит и от точности бухгалтерских расчетов (величины остатков товарно-материальных ценностей, незавершенного производства, финансового результата и других показателей бухгалтерского баланса). Правдивость данных баланса повышает корректировка остатков по счетам бухгалтерского учета на результаты инвентаризации. МСФО также определяет условие правдивости: финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое положение, финансовые результаты и движение денежных средств предприятия. Достоверное представление требует правдивого отображения последствий совершенных операций, других событий и условий в соответствии с определениями и критериями признания активов, обязательств, доходов и расходов. Должна быть обеспечена нейтральность информации, исключено одностороннее удовлетворение интересов одних пользователей перед другими.
Реальность баланса подразумевает соответствие оценок его статей объективной действительности. Существуют три теории балансовых оценок: объективных, субъективных и книжных оценок. Теория объективных оценок основана на принципе рыночных цен, которые могли бы быть установлены при продаже имущества на момент составления баланса. Теория субъективных оценок основана на том, что стоимость средств организации зависит от индивидуальных условий, в которых функционирует организация. Теория книжных оценок базируется на оценке, по которой средства числятся в учете. Так как ни одна из существующих теорий не дает однозначного решения вопроса об оценке, при составлении баланса необходимо руководствоваться действующими нормативно-правовыми актами.
Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение единой учетной политики во всех филиалах и структурных подразделениях организации.
Преемственность баланса в организации, существующей более года, заключается в том, что данные каждого последующего баланса будут вытекать из баланса предыдущего: заключительный баланс прошлого года – начальный баланс отчетного года. Преемственность баланса заключается также в единообразии методов оценок статей и составления форм от одного отчетного периода к другому. Изменение принятых содержания и формы бухгалтерского баланса допускается только в исключительных случаях (изменение вида деятельности).
Ясность баланса – доступность для понимания лиц его составляющих и читающих. Ясность балансовых показателей подразумевает определенность в отношении балансовой терминологии (названий статей и разделов), системное (логичное) расположение статей баланса. В экономической литературе и международной практике ведения бухгалтерского учета существует множество вариантов совершенствования формы и структуры бухгалтерского баланса, вне зависимости от выбора которых должны выполнятся требования и принципы их составления.
Сопоставимость показателей предполагает, что все данные об имущественном положении предприятия приводятся в сопоставимых показателях на начало и конец периода.
Как уже было выше сказано, на основе данных, представленных в балансе, заинтересованные пользователи имеют возможность изучать наличие, размещение и использование ресурсов, платежеспособность и финансовую устойчивость организаций и удовлетворять, таким образом, свои информационные потребности. В зависимости от целей использования учетной информации пользователей можно условно разделить на внутренних и внешних.
Внутренние пользователи используют учетную информацию с целью управления организацией. К ним относятся лица, несущие ответственность за управление деятельностью организации.
Внешними пользователями информации считаются юридические и физические лица, имеющие потребность в информации об организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для понимания, оценки и использования информации. Изучив бухгалтерский баланс и анализируя последующую отчетность, эти пользователи производит оценку финансового состояния и финансового положения организация в зависимости от финансовых интересов. При этом выделяют [19]:
- пользователей, имеющих прямой финансовый интерес;
- пользователей, имеющих косвенный финансовый интерес;
- пользователей, не имеющих финансового интереса.
К первым относят собственников организация, кредиторов, инвесторов, потенциальных инвесторов и кредиторов, а также работников данной организации. Эту группу пользователей в основном интересует оценка финансового положения и финансовых результатов организация, перспективы деятельности, возможность и вероятность получение дохода. В частности работники организации и их представители (профсоюзы и т.д.) волнуются о стабильности и прибыльности работодателей, способности организации гарантировать оплату труда и сохранение рабочих мест. Инвесторы заботятся о рискованности и доходности предполагаемых или осуществленных инвестиций и о способности организации выплачивать дивиденды. Займодавцы – о способности организации погасить предоставленные ей займы и выплачивать соответствующие проценты [12, c.5].
К пользователям с косвенным финансовым интересом относят: государственные налоговые и финансовые органы, фонды социального страхования и обеспечения, цель которых проконтролировать соблюдение законодательства, оценить правильность начисления и своевременность уплаты обязательств перед бюджетом. В общем, органы власти имеют потребность в информации, необходимой для осуществления ими функций по распределению ресурсов, регулированию народного хозяйства, разработке и реализации общегосударственной политики, ведению статистического наблюдения.
Так же к этой группе пользователей относятся обслуживающие банки, страховые компании, профсоюзные организации, а также покупатели и поставщики, которые оценивают текущее положение, возможность продолжения деятельности, текущую платежеспособность и ликвидность.
Группу пользователей финансовой отчетности, не имеющих финансового интереса, составляют органы государственной статистики, аудиторы и аудиторские организации, арбитражные и другие судебные органы [12, c.5].
Среди указанных выше потребностей можно выделить общие для всех пользователей. Так, если финансовая отчетность и в частности бухгалтерский баланс будет отвечать информационным потребностям инвесторов, то она также будет отвечать большей части потребностей прочих пользователей. Основную ответственность за предоставление отчетности несет руководство компании.
Таким образом, баланс имеет большое значение для руководства организации и его собственников и поэтому широко используется для управления организацией и анализа ее финансового состояния. Его данные наглядно показывают, какими средствами и в каких размерах располагает предприятие и каковы источники этих средств. В частности, значительные размеры дебиторской и кредиторской задолженности свидетельствуют о наличии фактов несвоевременности взаимных расчетов. По данным баланса определяется финансовое состояние организации, то есть, является ли предприятие платежеспособным. И, наконец, в балансе указывается результат хозяйственной деятельности на дату составления баланса.
Исходя из этого, в современных условиях хозяйствования значение бухгалтерского баланса достаточно велико, поэтому его показатели должны быть сформированы с учетом требований российского законодательства и норм международного права так, чтобы пользователи бухгалтерской отчетности могли принять правильное управленческое решение.
2.Классификация бухгалтерских балансов.
Для более четкого представления сущности бухгалтерских балансов необходимо рассмотреть их классификацию.
Признаки классификации бухгалтерских балансов:
1) время составления;
2) источник составления;
3) объем информации;
4) формат представления;
5) содержание;
6) реформирование;
7) форма собственности;
8) способ очистки;
9) характер деятельности;
10) цель составления.
По времени (срокам) составления балансы классифицируются на вступительные, текущие, заключительные, санируемые, ликвидационные, разделительные, объединительные. Они могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.
Вступительные балансы составляются в момент создания организации на дату государственной регистрации. Следует проводить различие между балансами заново создаваемых организаций и организаций, являющихся правопреемниками ранее действовавших. В первом случае в балансе имущественная масса будет состоять из денежных вкладов и организационных расходов. Во втором случае отличие вступительного баланса может быть обусловлено различиями в методах оценки и составе статей. Текущие (операционные) формируются в течение всего времени функционирования предприятия и подразделяются на начальные (данные на начало отчетного периода), промежуточные (за периоды между началом и концом отчетного периода – финансового года), конечные (формируются в конце финансового года и служат начальными балансами на следующий отчетный период). Заключительные составляются на дату завершения деятельности хозяйствующего субъекта при осуществлении реорганизации.
Санируемые балансы – балансы, формируемые с целью выявления реального финансового положения предприятия при наличии признаков банкротства. Данный вид баланса используется в исключительных случаях, когда руководству предприятия необходимо либо принять решение о ликвидации организации, либо убедить кредиторов в целесообразности отсрочки задолженностей. Санируемые балансы включают данные о реальном состоянии дел на предприятии, величине понесенного убытка, путях и возможности его покрытия в будущем, возможных сроках мероприятий по финансовому оздоровлению. Формируются санируемые балансы на основе полной инвентаризации объектов бухгалтерского учета, применения текущих рыночных цен и, как правило, с привлечением аудитора. Санируемые балансы существенно отличаются от отчетных в результате применения уценки отдельных показателей, не соответствующих действительности. На протяжении периода ликвидации организации формируют ликвидационные балансы, разделяющиеся на вступительный (начальный), промежуточный и заключительный ликвидационный балансы.
Ликвидационные балансы
Разделительный и
Объединительные балансы строятся на основе заключительных балансов (при слиянии) или текущих и заключительных одновременно (при присоединении одного юридического лица к другому, ранее действовавшему).
По источникам составления балансы делятся на инвентарные, книжные и генеральные. Инвентарные составляются на основе инвентаря (описи) средств и должны быть подтверждены инвентаризацией. Такие балансы требуются или при возникновении новой организации на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении организационно-правовой формы собственности. Книжный баланс составляется на основе данных текущего бухгалтерского учета (по данным счетов Главной книги) без предварительной проверки данных проведением инвентаризации. Генеральные балансы составляются на основе учетных записей и данных инвентаризации.
По объему информации различают индивидуальный (единичный), сводный и консолидированный балансы. Единичный баланс отражает показатели деятельности одного хозяйствующего субъекта. Сводные балансы формирует в рамках одного хозяйствующего субъекта, объединяя данные подразделений предприятия. Показатели сводного баланса получают путем механического сложения сумм, числящихся на статьях единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива. В таком балансе отдельные графы характеризуют состояние средств тех или иных филиалов или структурных подразделений организации, выделенных на отдельный баланс, а графа «Всего» включает общую сумму средств организации как одного юридического лица. При этом в сводном балансе не отражаются внутрихозяйственные расчеты. Разновидностью сводного баланса является консолидированный баланс –объединение показателей балансов юридически самостоятельных организаций, но зависимых в экономическом и финансовом отношении. Сводно-консолидируемый баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних компаний, а также включает данные о зависимых обществах. Особенность сводно-консолидируемого баланса состоит в том, что из него прежде всего исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы.