Содержание: 

Введение

      На  сегодняшний день ни один человек  не удивится выплате налогов. Как  это ни странно, но люди выплачивают  их с глубокой древности. Тогда они  фигурировали в форме дани, подати. Это были взносы граждан на содержание публичной власти. В наши дни они существуют не только ради обеспечения власти, но и для нас самих.

     Возникновение налогов связано с необходимостью содержания государства. Существование  налогов экономически оправдано, так  как экономически оправдано существование государства

     Изъятие государством в свою пользу определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательных взносов составляет сущность налоговой системы. За счет налоговых взносов (ресурсов) формируются  финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в доходной части бюджета и внебюджетных фондов. Налоговая система призвана обеспечить финансовую возможность осуществления государственных расходов.

     Оптимально  построенная налоговая система  обеспечивает не только финансовыми  ресурсами государство, но и стимулирует налогоплательщика к предпринимательской деятельности, обязывает его к постоянному поиску путей повышения эффективности производства.

      Без формирования рациональной налоговой  системы, не угнетающей предпринимательскую  деятельность и позволяющей проводить эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики Кыргызстана.

     В зависимости от того, насколько рационально  будут использованы налоговые поступления, положение экономики в нашей  стране будет либо улучшаться, либо наоборот, ухудшаться. Роль управляющего принадлежит правительству страны. Именно оно решает, сколько и куда отчислять определенную сумму от государственной казны.

     Тот факт, что сейчас в нашей экономике  возникают проблемы, включая проблемы в сфере налогообложения, говорит о том, что существует необходимость предпринять какие-то новые действия.

      Поэтому тема налогообложения актуальна  до сих пор.

Элементы  налогообложения

      Статистика  налогообложения является разделом статистики государственного бюджета.

      Налоговая система, представляет собой совокупность всех налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых на всей территории страны. Это понятие охватывает также и свод законов, регулирующих порядок и правила налогообложения, а также структуру и функции государственных налоговых органов. Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которые устанавливают конкретные методы построения и взимания налогов, то есть определяют элементы налогов. Налоговая система включает также органы сбора налогов и надзора за их внесением в лице налоговой инспекции и налоговой полиции.

      Налоговая система Кыргызской Республики была введена 2 января 1992 г. По своей структуре  и принципам построения она в  основном соответствует общераспространенным в мировой практике налоговым системам, однако она недостаточно эффективна и нуждается в реформировании. Этой цели служит Налоговый кодекс, в котором должны быть четко закреплены контуры налоговой системы, соответствующей экономике рыночного типа. Налоговый Кодекс Кыргызской Республики (НК КР) вступил в силу 1 июля 1996 г.

      Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный денежный платеж, взимаемый с налогоплательщика в соответствии с налоговым законодательством Кыргызской Республики. ( ст.19 НК КР).

      Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 20 НК КР).

      Объект  налогообложения – права и/или действия, с наличием которых возникает налоговое обязательство. Объект налогообложения по каждому виду налога определяется в соответствии с Кодексом. ( ст. 33 НК КР)

      Субъект налога - налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо. Существуют определенные механизмы переложения налогового бремени и на других лиц, поэтому специально выделяется такое понятие, как носитель налога.

      Носитель  налога – лицо, которое фактически уплачивает налог.

      Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, на основании которой исчисляется сумма налога. (ст. 34 НК КР)

      При определении налоговой базы, размера  налогов, а также объектов налогообложения  социально-экономическая статистика использует принципы резидентства.

      Физическое  лицо—резидент — любое физическое лицо, которое находится на территории Кыргызской Республики в течение 183 и более дней в течение любого 12-месячного периода или находится на государственной службе Кыргызской Республики за границей (ст.26 НК КР).

        Физическое лицо—нерезидент - физическое лицо, не подпадающее под определение Физическое лицо—резидент в  соответствии с НК КР (ст. 27 НК КР).

     Юридическое лицо—резидент — юридическое лицо, которое создано в соответствии с законодательством Кыргызской Республики, или лицо, фактические органы управления которого находятся в Кыргызской Республике (ст. 73 НК КР).

     Юридическое лицо—нерезидент—юридическое лицо, которое не признается юридическим лицом—резидентом в соответствии с настоящим Кодексом (ст. 74 НК КР).

      Налоговая ставка (норма налогообложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Она устанавливается в процентах или в абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы. Налоговая ставка, устанавливаемая в процентах к доходу, называется налоговой квотой.

      Налоговая льгота представляет собой полное или частичное освобождение от налога.

      Совокупность  налоговых ставок и налоговых  льгот составляет налоговый режим.

      В настоящее время в Кыргызской Республике существуют следующие виды налоговых режимов:

• общий (стандартный) режим, на основе Налогового кодекса КР;
• специальный режим:
1. налог на основе обязательного патента;
2. налог на основе добровольного патента;
3. упрощенная система налогообложения на основе единого налога;
4. налоги на основе налогового контракта;
5. налоговый режим в свободных экономических зонах (СЭЗ);
6. налог на специальные средства.

   С экономической точки зрения налоги представляют собой инструмент фискальной политики и одновременно метод косвенного регулирования экономических процессов  на макроуровне. Для того, чтобы определить, каким образом реализуется их общественное назначение как инструмента распределения и перераспределения доходов, используют различные функции налогов.

   Выделяют  пять функций налогов: фискальная, распределительная, регулирующая, контрольная и поощрительная.

   Фискальная  функция – проведение изъятия средств налогоплательщиков в централизованные финансовые фонды государства (бюджет). Данная функция является основной функцией налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполняют свое предназначение по формированию государственного бюджета для выполнения общегосударственных и целевых государственных программ. Через фискальную функцию реализуется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для осуществления собственных функций – оборонных, социальных, природоохранных и т.д.

   Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отношений. Иначе её называют социальной, поскольку она состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает, в конечном счете, гарантию социальной стабильности общества. Социальную функцию, в частности, выполняют акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров, и прежде всего относительно дорогостоящие.

   Регулирующая  функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяйственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики, посредством налогового механизма. В налоговом регулировании имеются три подфункции:

1. стимулирующая подфункция, направленная на развитие определенных социально - экономических процессов, реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения.
2. дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов.
3. подфункция воспроизводственного назначения реализуется через платежи: за использование природными ресурсами; в дорожные фонды; на производство минерально-сырьевой базы.  Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуатируемых ресурсов.

   Контрольная функция налогообложения означает, что государство посредством налогов контролирует финансово – хозяйственную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлениями расходами средств. В конечном счете контрольная функция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, которые, тем не менее, достаточен для выполнения государством своих конституционных функций.

   Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед обществом (участники войн, герои СССР и др.) эта функция налогов имеет социальную направленность. 

Классификация налогов в КР

      На  сегодняшний день налоги весьма разнообразны по видам и образуют довольно разветвленную совокупность. Попытки унифицировать налоги, уменьшить количество их видов пока не имели успеха. Из истории известно имя американского ученого Генри Джорджа, предлагавшего свести все налоги к одному – налогу на землю. И хотя уже более  ста лет последователи Г. Джорджа, в числе которых были Лев Толстой, Уинстон Черчилль, Сунь Ятсен, настоятельно проповедуют его учение, количество налогов не уменьшается, а увеличивается. Возможно, это происходит потому, что правительствам удобнее вместо одного большого налога взимать множество не столь больших, в этом случае налоговые поборы становятся менее заметными и менее чувствительными для населения.

      Статистическое  изучение налоговых систем разных стран  и их сравнительный анализ требуют  соблюдения общих принципов и правил группировки налоговых платежей, их классификаций.

      Под классификацией налогов в статистике понимаются их группировки, построенные по определенным критериям, в том числе официально утвержденные государственными органами и применяемые налоговыми и статистическими организациями в практической деятельности.

      В Кыргызской Республике существует следующая  классификация налогов:

• по характеру изъятия:
• прямые;
• косвенные;
• по уровням управления:
• общегосударственные;
• местные;
• в зависимости от налоговых ставок:
• пропорциональные;
• прогрессивные;
• регрессивные;
• по субъектам налогообложения:
• налоги с юридических лиц;
• налоги с физических лиц;
• по объектам налогообложения:
• налоги на товары и услуги;
• налоги на доходы;
• налоги на прибыль;
• и т.д.
• по целевому назначению:
• общие;
• специальные;
• пошлины и сборы;

Проанализируем  разделение налогов.

      Прямые  налоги взимаются непосредственно по ставке или в фиксированной сумме с дохода или имущества налогоплательщика. К ним относят подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль корпораций, имущественные налоги, налоги с наследств и дарений, земельный налог, налоги, регулирующие процессы природопользования, и ряд других.

      Косвенные налоги изымаются иным, менее «заметным» образом, посредством введения государственных надбавок к ценам на товары и услуги, уплачиваемых покупателем и поступающих в государственный бюджет. К косвенным налогам могут быть отнесены акцизные налоги, таможенные пошлины (налоги на экспорт и импорт), налоги на продажу, налог с оборота, налог на добавленную стоимость.

      Акцизный  налог (акциз) – разновидность косвенных налогов на товары и услуги предприятий, включаемых в виде надбавки в цену или тариф. Их конечными плательщиками выступают потребители. Акцизом, как правило, облагаются такие товары, как табак, спиртные напитки, ювелирные изделия, деликатесы, легковые автомобили, бензин, меховые изделия, изделия из фарфора, хрусталя, ковры.

      Таможенные  пошлины - это косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары, т.е. пересекающие границы страны. Они уплачиваются теми, кто осуществляет внешнеторговые операции.

      Налог называется пропорциональным, если при налогообложении применяется единая налоговая ставка. Она неизменна, не зависит от величины дохода, от масштаба объекта налогообложения. В этом случае говорят о твердых налоговых ставках на единицу объекта. Название налога подчеркивает, что его общая величина прямо пропорциональна объему налогообложения объекта (дохода, имущества, прибыли).

      При прогрессивном налоге налоговая ставка повышается по мере возрастания величины объекта налогообложения и сохраняет неравенство в экономическом положении.

      Ставки  регрессивного налога, наоборот, понижаются по мере увеличения объекта налогообложения (например, дохода), и неравенство в доходах после налогообложения возрастает. Регрессивный налог вводится с целью стимулирования роста дохода, прибыли, имущества, облагаемых налогом.

      Налог может взиматься в форме натуральной и денежной оплаты.

      В зависимости от того, кто взимает  налог и к какой бюджет он поступает, налоги делятся на  общегосударственные налоги и местные налоги.

      Общегосударственными  налогами являются налоги, устанавливаемые Кодексом и обязательные к уплате на всей территории Кыргызской Республики.

      К общегосударственным относят:

• подоходный налог;
• налог на прибыль;
• налог на добавленную стоимость;
• акцизный налог;
• налоги за использование недрами;
• налог с продаж.

      Местными  налогами признаются налоги, устанавливаемые Кодексом и вводимые в действие нормативными правовыми актами местных кенешей, обязательные к уплате на территориях соответствующих административно-территориальных единиц.

      К местным относят:

• земельный налог;
• налог на имущество.

Статистика  налогообложения  в КР

     Статистика  государственных  финансов ведет учет доходов и расходов сектора государственного управления.

     Информационная  база статистики государственных финансов сформирована на основе представленных Министерству финансов Кыргызской Республики отчетов по исполнению государственного, республиканского и местных бюджетов.

     Для составления отчетов об исполнении бюджетов разных уровней используется единая классификация доходов бюджета и единая функциональная классификация расходов бюджета.

     Государственный бюджет – основной финансовый план формирования и использования централизованного денежного фонда государства. Обеспечивает выполнение функций государственного управления, заключающихся в проведении государственной политики, главным образом, посредством предоставления услуг нерыночного характера и перераспределения доходов, полученных в первую очередь, через систему налогообложения других секторов экономики. Государственный бюджет объединяет республиканский и местные бюджеты.

       Доходы государственного  бюджета включают все невозвратные поступления, независимо от того являются ли они возмездными или безвозмездными, а также добровольные, невозвратные, безвозмездные поступления или официальные трансферты от других органов государственного управления (отечественных или зарубежных) и международных организаций.

     Доходы  бывают: 

• текущие; 
• налоговые;
• неналоговые;
• капитальные.

   Под налоговыми доходами понимают обязательные безвозмездные, невозвратные платежи от доходов (оборотов), юридических и физических лиц, сборы, таможенные пошлины или любые другие обязательные платежи, включая штрафы и пени, уплаченные за нарушение налогового законодательства в пользу бюджета.

   К неналоговым поступлениям относятся все возмездные, невозвратные поступления, за исключением доходов от операций с капиталом; доходы от предпринимательской деятельности и собственности, от платных услуг, оказываемых органами государственной власти и бюджетными учреждениями (специальные средства), а также поступления по штрафам, санкциям и другим платежам, взимание которых не связано с налоговым законодательством.

Аналитический обзор исполнения доходной части государственного бюджета за 2008 год.

     За 2008 год Государственным комитетом  Кыргызской Республики по налогам и  сборам собрано налогов и платежей в сумме 18350,7 млн. сом или 101,1% от прогноза в объеме 18156,3 млн. сом, по сравнению с 2007 годом поступление налогов и платежей увеличились на 5671,6 млн. сом или на 44,7%.

Динамика  доходов=

     Для того, чтобы проследить динамику доходов  используем формулу (1). Подставляем  данные в формулу и получаем:

     Для того, чтобы определить на сколько  изменились поступления доходов  по сравнению с предыдущим годом  используем формулу (2). Данные из Приложения 2. Получаем:

Т_роста=

     Темп  роста вычисляем при помощи формулы (3). Получаем:

Т_роста=

Темпы роста  всех видов налогов 2003-2009 гг. показаны в Приложении 1 и 2.

Т_{прироста}=Т_роста -100% (4)

     Темп  прироста определяется по формуле (4). Получаем:

Т_{прироста}=144,7%-100%=44,7% 

d=

где Доходы - это доходы консолидированного бюджета, а

 Дн - это налоговые доходы бюджета.

     Для того чтобы определить, какую долю составляют доходы в общем объеме ВВП, применим формулу (5). Для примера возьмем данные 2007 года. Объем ВВП в 2007 году составил 139749,4 млн. сом. Всего доходы составили 35994,9 млн. сом. Получаем:

     Чтобы узнать долю налоговых поступлений  воспользуемся той же формулой 5, но вместо консолидированных доходов возьмем налоговые поступления. Налоговые поступления составили 26544,8 млн. сом.

     Следующие данные вычислены аналогичным путем, используя данные из Приложения 2, а  также формулы 1-5.

     Поступления в республиканский бюджет составили 12621,2 млн. сом или 100,1% от прогнозных показателей. Отмечен рост по сравнению с прошлогодним периодом на 3885,2 млн. сом или на 44,5%.

     Сумма налоговых поступлений по отраслевой структуре бюджета составила 14639,9 млн. сом, которая по сравнению с аналогичным периодом прошлого года увеличилась на 4726,7 млн. сом или 47,7%.

     Фактические налоговые поступления составили 17256,8 млн. сом. На 1,1% перевыполнен прогнозный показатель, обеспечен рост по сравнению с прошлым годом на 5491,0 млн. сом или 146,6% в номинальном выражении. Доля в ВВП по сравнению с 2007 годом увеличилась на 1,04 процентных пункта и составила 9,3%

     Фактические поступления подоходного налога с физических лиц – резидентов Кыргызской Республики 3373,5 млн. сом или 102,8% от установленного плана. По сравнению с прошлогодним показателем сборы увеличились на 1056,1 млн. сом или на 45,6%. Доля данного налога к ВВП увеличилась на 0,2 процентных пункта и составила 1,8 процента.

     Сборы подоходного налога, удерживаемого  у источника дохода, составили 2657,9 млн. сом или 102,8% от планового уровня, по сравнению с 2007 годом увеличились  на 816,5 млн. сом, что обусловлено увеличением  реального уровня средней заработной платы на 8,8%.

     Подоходный  налог с индивидуальных предпринимателей составил 62,0 млн. сом или 106,4% от прогноза в сумме 58,3 млн. сом, что по сравнению  с прошлым годом больше на 15,3 млн. сом или на 32,7%

     Сборы подоходного налога на патентной основе составили 653,6 млн. сом или 102,6% при доведенном прогнозе 637,2 млн. сом, по сравнению с 2007 годом поступления увеличились на 224,3 млн. сом или на 52,2%. За 2008 год выдано 849046 патентов, что по сравнению с прошлым годом больше на 63022 патента или на 8,0 процента.

     Наибольший  удельный вес по патентам, выданным физическим лицам по сферам предпринимательской  деятельности приходится на производство и реализацию товаров народного  потребления и продовольственных товаров – 59,5% на бытовое обслуживание населения – 18,6%, другие виды деятельности – 30,1%.

     По  сравнению с 2007 годом отмечен  рост поступлений платы за патент в сфере производства и реализации товаров народного потребления  и продовольственных товаров на 165,3 млн. сом, платы за патент в сфере бытового обслуживания на 21,6 млн. сом, в социально-культурной сфере на 3,7 млн. сом, в сельскохозяйственной сфере на 2,0 млн. сом, в других видах деятельности на 29,1 млн. сом.

     Доходы  от обязательного  патентирования составили 304,1 млн. сом или 106,0% от планового уровня. По сравнению с прошлым годом поступления данного налога увеличились на 81,1 млн. сом или на 36,4%. Доля к ВВП увеличилась на 0,01% и составила 0,2 процентных пункта.

     Выдано  по видам экономической деятельности, подлежащих налогообложению на патентной основе в обязательном порядке за 2008 год 11893 патентов, из них 2661 патентов на сумму 255,5 млн. сом юридическим лицам и 9232 патентов на сумму 46,7 млн. сом физическим лицам.

     Поступления НДС на товары и услуги, производимые на территории Кыргызской Республики, составили 3598,9 млн. сом или 95,7% от прогнозных показателей в объеме 3761,9 млн. сом, по сравнению в 2007 годом поступления увеличились на 919,3 млн. сом. Доля к ВВП составила 1,9% и по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,1 процентных пункта. Причиной невыполнения по данному виду налога является то, что на 1 января 2009 года сумма фактически предъявленного НДС к возмещению с учетом не возмещенной суммы за прошлые периоды предприятиями экспортерами (по статье 159 НК КР) составила 1118,9 млн. сом, из которых за 2008 год возмещено 829,8 млн. сом. В том числе в счет погашения задолженности по таможенным платежам 251,5 млн. сом, в счет погашения задолженности по другим видам налогов 403,0 млн. сом, возвращено налогоплательщику 175,3 млн. сом.