Стимулирующая и дестимулирующая роль современной налоговой политики. 2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ЧИТИНСКИЙ ИНСТИТУТ (филиал) ФГБОУ ВПО «БГУЭП»

Кафедра Экономической теории

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине

Макроэкономика

на тему:

«СТИМУЛИРУЮЩАЯ И ДЕСТИМУЛИРУЮЩАЯ  РОЛЬ СОВРЕМЕННОЙ НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ»

 

 

 

 

 

 

Работу выполнил

Страмилова Вера Викторовна

Студент 2 курса, ФК - 11 - 3

Научный руководитель

 старший преподаватель 

Бардакова  С.М.

 

 

 

Чита-2012

ПЛАН

 

ПЛАН 2

ВВЕДЕНИЕ 3

1 НАЛОГОВАЯ  ПОЛИТИКА 5

1.1 Сущность  налоговой политики 5

1.2 Механизм  влияния налоговой политики на  экономику 10

2. СТИМУЛИРУЮЩАЯ   И ДЕСТИМУЛИРУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ  ПОЛИТИКА 16

2.1 Теоритические  основы стимулирующей политики 16

2.2 Налоговое  стимулирование предприятий, занимающихся  инновационной деятельностью 18

2.3 Дестимулирующая  налоговая политика 21

3 РОЛЬ СТИМУЛИРУЮЩЕЙ  И ДЕСТИМУЛИРУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ  ПОЛИТИКИ В ЭКОНОМИЧЕСКОМ РАЗВИТИИ  СТРАНЫ 24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 27

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 29

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ВВЕДЕНИЕ

В общей системе государственного регулирования рыночной экономики  особое место принадлежит налогам. Налоги – сложная социально-экономическая  категория, отражающая динамику определенной сферы экономических отношений  государства, а также структур местного самоуправления с конкретными производителями  товаров и услуг – юридическими лицами, а также физическими лицами, получающими доходы и владеющими имуществом.

Налогообложение как комплексная  система взимания налогов возникло и развивалось одновременно с  государством. По мере развития общества на государство возлагаются все  новые функции. В условиях преобладания частной собственности налоги выступают  основным источником финансового обеспечения  деятельности государства.

Налоги рассматриваются  государственными структурами не только как источник, обеспечивающий формирование финансовых ресурсов для реализации основных функций государства,  но и как инструмент стимулирующего и дестимулирующего воздействия.

 Стимулирующая и дестимулирующая налоговая политика позволяет государству стимулировать развитие предпринимательских структур, в том числе предприятия, занимающиеся инновационной деятельностью, косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей, а так же сдерживать и контролировать нежелательные экономические и социальные процессы.

Целью данной работы является изучение стимулирующей и дестимулирующей роли современной налоговой политики.

Задачи:

  • Исследовать  сущность налоговой политики и  механизмы влияния налоговой политики на экономику.
  • Рассмотреть теоритические основы стимулирующей и дестимулирующей  налоговой политики.
  • Проанализировать  налоговое стимулирование предприятий занимающейся инновационной деятельностью.
  • Определить роль стимулирующей и дестимулирующей налоговой политики в экономическом развитии страны.

Актуальность темы состоит  в том, что стимулирующая и дестимулирующая политика оказывает значительное воздействие на развитие экономики. На данный момент модернизация российской экономики основана на развитии инновационных технологий. Но для реализации модернизации необходимо создать экономические условия для ускорения инвестиционных и инновационных процессов в российской экономике, повышения заинтересованности российского товаропроизводителя в обновлении производственного потенциала. Для этого требуются эффективные инструменты налогового регулирования и стимулирования. Так в послании Президента Российской Федерации правительству  и Министерству финансов предложено подготовить новый комплекс предложений  по стимулированию инновационной деятельности на 2012-2013 год.

На сегодняшний день наиболее острой проблемой в данной сфере  является разработка эффективных мер  государственного налогового стимулирования развития инновационных технологий.

Нельзя сказать, что данная проблема совсем не анализируется в  отечественной и зарубежной литературе. Как правило, ей посвящены главы  и разделы в курсах макроэкономики.

Степень научной разработанности  проблемы. Теоретической базой данной курсовой работы стали взгляды и  концепции ученых Т.Н Савиной [11], Н.П. Мельникова [3], А.С. Нечаев [5].

1 НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

1.1 Сущность  налоговой политики

Исследование природы  налогов изначально велось в рамках учения о государстве, так как  реальный процесс налогообложения  осуществляется государством и зависит  от степени развития его демократических  форм. Французский экономист П. Прудон в свое время отмечал, что «в сущности, вопрос о налоге есть вопрос, о государстве». Поэтому по мере развития учения о государстве открывались новые возможности для выяснения сущности налога, необходимости его взимания. [22, c. 500]

Налоговая политика-это составная часть социально-экономической политики государства, ориентированная на формирование такой налоговой системы. Которая будет стимулировать накопление и рациональное использование национального богатства страны, способствовать гармонизации интересов экономики и общества, и тем самым обеспечивать социально-экономический прогресс общества. Инструментами  этой политики являются налоги. В налоговом кодексе РФ дается определение налога как «обязательного, индивидуально безвозмездного платеже, взимаемого с организаций и юридических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности  государства и муниципальных образований». [19, c. 73]

При анализе налоговой  политики необходимо различать такие  понятия как «субъекты налоговой политики», а так же её «цели», «задачи» и «методы».

Субъектами государственной  налоговой политики являются различные  уровни управления, обладающие налоговым  суверенитетом в пределах полномочий установленных налоговым законом, и имеющие возможность воздействовать на экономические интересы налогоплательщиков. Состав субъектов налоговой политики определяется типом государственного устройства (унитарным, федеративным) и соответственно дифференциацией уровней правления. В РФ  такими субъектами являются: федеральный, региональный и местный.  Масштаб влияния их на государственную налоговую политику в целом определяется уровнем децентрализации налоговых полномочий, набором методов, используемых в практической реализации налогового федерализма. Как правило, субъекты налоговой политики имеют полномочия по установлению особенностей исчисления налоговой базы, налоговых ставок и состава льгот в отношении тех перечней налогов, которые закреплены за каждым субъектом налоговым законодательством. [19, c. 74]

Цели налоговой политики формируются под воздействием ряда факторов, важнейшими из которых являются  экономическая и социальная ситуация в стране, расстановка социально-политических сил в обществе, стратегические задачи развития экономики страны, международные  финансовые обязанности государства. Поэтому при выработке налоговой политики государство преследует следующие цели:

  1. Фискальные – перераспределение в бюджетную систему и внебюджетные фонды части создаваемого национального продукта, достаточной для выполнения соответствующими уровнями правления возлагаемых для них функций.
  2. Экономические – обеспечение эффективного участия государства в регулировании экономики, поддержании темпов экономического роста, устранение структурных диспропорций общественного воспроизводства, стимулирование инвестиций в увеличение физического капитала.
  3. Социальные – сглаживание неравенства в уровнях доходов различных групп населения, повышение социальной защищенности малоимущих слоев населения, стимулирование инвестиций в развитие человеческого потенциала.
  4. Экологические – охрана окружающей среды и обеспечение рационального природопользования, создание компенсационного механизма за пользование природными ресурсами, стимулирование инвестиций в сохранение природного капитала для будущих поколений.
  5. Международные – устранение практики двойного налогообложения, ликвидация возможностей ухода от налогообложения, гармонизация таможенного обложения, унификация налоговых систем интернирующихся стран. [19, c.75]

Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в уровнях доходов населения. Всю совокупность задач налоговой политики можно условно разделить на три основные группы:

1. Фискальная — мобилизация  денежных средств в бюджеты всех уровней для обеспечения государства необходимыми для выполнения его функций финансовыми ресурсами;

2. Экономическая или регулирующая, — направлена на повышение уровня экономического развития государства, оживление деловой и предпринимательской активности в стране и международных экономических связей, содействие решению социальных проблем;

3. Контролирующая — контроль за деятельностью субъектов экономики.

Одна из основных задач государственной  налоговой политики на современном  этапе — создание благоприятных  условий для активной финансово-хозяйственной  деятельности субъектов экономики  и стимулирование экономического роста посредством достижения оптимального сочетания личных и общественных интересов, т. е. оптимального соотношения между средствами, остающимися в распоряжении налогоплательщика, и средствами, которые перераспределяются через налоговый и бюджетный механизмы.

В зависимости от целей и задач избранных приоритетными используют тот или иной метод налоговой политики или их совокупность. Из арсенала современной мировой практики можно выделить следующие методы:

  • регулирование соотношения прямого и косвенного налогообложения;
  • регулирование соотношения федеральных, региональных и местных налогов;
  • регулирование отраслей налоговой нагрузки перенос нагрузки с одних категорий налогоплательщиков на другие;
  • регулирование соотношения пропорциональных и прогрессивных ставок налогов и степени их прогрессии;
  • регулирование масштаба и направленности предоставления налоговых льгот и преференций, вычетов, скидок и изъятий из налоговой базы; [19, c.78]

Важнейшая задача налоговой  политики – стабильное обеспечение  государства финансовыми ресурсами, необходимыми для выполнения его  функций. Чтобы достичь, этого, в  практике налогообложения в максимальной степени должны учитывать фундаментальные  принципы налогообложения, выработанные экономической теорией и юриспруденцией. Впервые в систематическом виде основные экономические принципы налогообложения  сформулировал и обосновал выдающийся английский экономист А. Смит в конце XVIII в. В книге «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776).  Эти принципы не утратили своей значимости до настоящего времени. [15, c. 314]

Принцип справедливости обеспечивает возможность равноценного изъятия  налоговых средств у различных  категорий физических и юридических  лиц, не ущемляющего интересов каждого  плательщика и в то же время  и в то же время обеспечивающего  достаточными средствами бюджетную  систему.

Принцип определенности означает, что каждый налог должен быть точно  определен по всем своим элементам (объектам налогообложения, налоговая  база, налоговая ставка, порядок  и сроки  его уплаты)

Принцип удобства. Этот принцип  требует, чтобы каждый налог взимался в такое время и таким способом, как наиболее удобно для налогоплательщика. В современной экономической  науки принцип удобства трансформировался  в принцип нейтральности  налогообложения.

Принцип эффективности. Данный принцип заключается в применении дешёвых методов налогового администрирования, т.е. суммы поступлений по налогу должны превышать затраты на его  сборы. [22, c. 569]

Мировая практика показывает, что те страны, которые при построении налоговой системы основывались на данных принципах, достигли наибольших успехов в экономическом развитии.

Воздействуя на структуру экономики при помощи механизма налогового регулирования, государство ускоряет процесс накопления капитала в наиболее перспективных направлениях общественного развития, определяющих научно-технический прогресс.

Подводя итог, можно сказать, что налоговая политика государства  – важный фактор регулирования экономики. Налоги можно использовать для стимулирования инвестиций в нужном районе (местности) на важные в определенное время для  развития экономики виды деятельности. С помощью налогов и сборов можно регулировать личное потребление  населения, структурные

1.2 Механизм  влияния налоговой политики на экономику

Использование налогов в  качестве инструмента централизованного воздействия на  экономическое  развитие государства имеет длительную историю. Первый денежный поголовный  налог на граждан был введен еще в Римской империи во II в. н.э.

По мере развития обмена и экономической цивилизации  денежные налоги вытесняют другие виды платежей, в том числе натуральный, и становится господствующими.

В современных условиях налоги выполняют две основные функции: фискальную и экономическую. Фискальная функция является основной. Используя её, государство формирует денежные фонды. Экономическая функция предполагает использование налогов в качестве инструмента перераспределения национального дохода, заинтересованности производителей и предпринимателей в развитии разнообразных видов деятельности по производству товаров и услуг. Используя эту функцию налогов, государство оказывает влияние на реальный процесс производства и инвестирования капитальных вложений. [20, c. 503]

Регулирующая функция  осуществляет стимулирующее влияние  на экономику путем воздействия  на спрос и предложение, инвестиции и сбережения, масштабы и темпы  роста производства. Имеет две подфункции:

- стимулирующая подфункция направлена на развитие определенных социально-экономических процессов; реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений); [15, c. 308]

- дестимулирующая подфункция посредством сознательно увеличенного налогового бремени препятствует развитию определенных социально-экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышенных ставок налогов. [15, c. 308] Подробнее стимулирующую и дестимулирующую подфункцию мы рассмотрим во второй главе.

Обе функции налогов, несмотря на их противоречивость, неразрывно взаимосвязаны  и выступают в единстве. В единстве эти функции обеспечивают доход  государства без ущерба развитию предпринимательства. Но каждая из них  отражает определенную сторону налоговых  отношений. Фискальная функция показывает обязанности налогоплательщиков перед  государством, а регулирующая –  обязанность государства перед  налогоплательщиками. Рациональность налогообложения определяется степенью соблюдения относительного равновесия между функциями  налогов. [20, c. 503]

Исходя из определения  функций налоговой политики, можно  сделать вывод, что налоги  влияют на развитие производства.  Примером крупномасштабных мероприятий по стимулированию общей экономической конъюнктуры  может служить крупное снижение налоговых ставок в начале 80-х годов XX в. в США. Теоритическим обоснованием этой программы стали расчеты американского экономиста А. Лаффера, доказавшего, что снижение налоговых ставок до определенной оптимальной величины способствует  подъему производства и росту доходов. [22, c. 570]

Согласно рассуждениям Лаффера, чрезмерное повышение налоговых ставок на доходы корпорация снижает у них стимулы к капиталозатратам, тормозит НТП, замедляет экономический рост. Графическое отображение зависимости между доходами бюджета и динамикой налоговых ставок получила название кривой Лаффера.  «рис. 1.1»

 R  


100% 

 

R1

 

 

V1 V

Рис.1.1 Кривая  Лаффера

  1. Источник: Экономическая теория. Под общ. ред. акад. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 672с.

 

На рис.1.1  по оси ординат отложены налоговые ставки R, по оси абсцисс – поступления в бюджет (V). При увеличении ставки налога R доход государства в результате налогообложения V увеличивается. Оптимальный размер ставки (R1) обеспечивает максимальные поступления в государственный бюджет (V1). При дальнейшем повышении налога стимулы к труду и предпринимательству падают, а при   100%-м налогообложению.  Доход государства равен нулю, так как никто не хочет работать не получая дохода. [22, c. 571]

Следовательно, можно сделать  вывод, что ставка налога, изымающая  весь доход, является конфискационной  мерой, в ответ на которую легальная  деятельность будет просто уходить в тень.

Налоговое регулирование охватывает не только отдельные предприятия, но и всю экономику. Так, в ходе распределения и перераспределения валового внутреннего продукта (ВВП) реализуются фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно влияет на динамику, структуру" и объем производства Налоговое регулирование также является эффективным инструментом осуществления протекционистской политики государства или проведения ограничительной политики по отношению к отдельным предприятиям - монополистам. 
Налоги воздействуют на капитал на всех стадиях его кругооборота. Если при выполнении своей фискальной функции они оказывают влияние лишь при смене капитала из его товарной формы в денежную, и наоборот, то воздействие регулирующей функции происходит на стадиях производства и потребления. В первом случае срабатывает механизм косвенного налогообложения, а во втором — система налоговых льгот, скидок, налоговых кредитов и т.п. Это позволяет государству контролировать спрос и предложение не только на товарном рынке, но и на рынке капиталов, поскольку доход является основой спроса населения и конечным результатом функционирования капитала в фазе производства. 
В зависимости от распределения финансовых средств предприятий и формирования государством своих доходов в форме бюджетного фонда, а также в зависимости от перераспределения уже сконцентрированных средств на этом фонде для целенаправленного воздействия на экономику, налоговое регулирование происходит как бы на двух уровнях: на микроэкономическом уровне, т.е. на уровне хозяйствующих субъектов, и на макроэкономическом уровне, когда государство целенаправленно финансирует из бюджета приоритетные отрасли, отдельные регионы в целях сбалансированного развития всего общества. [18, c. 278] 
Налоговое регулирование на микроуровне осуществляется путем законодательного установления различных налогов, сборов, пошлин и т.п., которые вносятся в бюджет государства предприятиями и организациями в обязательном порядке. Это означает, что государственное воздействие на экономику предприятий носит законодательно-принудительный характер. Налоговые обязательства распространяются на все предприятия и организации независимо от формы собственности и организационно-правового характера деятельности за исключением финансируемых из бюджета и тех, которые освобождены от уплаты законодательно. [16, c. 127]

На макроуровне налоговое регулирование экономики происходит не путем прямого воздействия, а опосредованно, через перераспределение ВВП, по принципу обратной связи. 
Наряду с другими экономическими рычагами (амортизационной, кредитной политикой и т.д.), налоговое регулирование оказывает сильное влияние на общественное производство. Оно связано с возможностью обеспечения структурных сдвигов в экономике, с поддержкой приоритетных направлений экономического развития, с расширением и совершенствованием объектов социальной и производственной инфраструктуры и т.д. 
Как инструмент перераспределения ВВП налоги оказывают влияние на экономические процессы с некоторым опозданием от действующих тенденций, пропорций и темпов экономического роста. Поэтому принцип обратной связи налогов может эффективно сработать при условии своевременного принятия соответствующих мер налогового регулирования на макроуровне. 
Налоговое регулирование на макроуровне является важнейшим средством антициклического развития экономики. В целях выравнивания темпов экономического роста многие страны используют налоговый механизм для регулирования спроса на инвестиции (его стимулирования в период депрессии и ограничения в период предельного экономического подъема). Поскольку налоговые поступления следуют за объемами и темпами производства с некоторым опозданием, постольку автоматический рост налогов может привести к депрессии в производстве, и даже к его спаду. В этой ситуации необходимо снижать налоги с целью повышения стимулов к инвестированию. [16, c.129]

Для   более детального изучения стимулирующей и дестимулирующей политики рассмотрим данные категории более подробно в следующей главе.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. СТИМУЛИРУЮЩАЯ  И ДЕСТИМУЛИРУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА

2.1 Теоритические  основы стимулирующей политики

В первой главе мы рассмотрели  регулирующую функцию, из которой выделяют стимулирующую подфункцию.

 Итак, стимулирующая подфункция  направлена на поддержку тех  или иных экономических процессов  и реализуется через систему  налоговых льгот и освобождений. Стимулируются капитальные вложения  из прибыли в развитие производства, деятельность малых предприятий,  сельскохозяйственное производство  и ряд других видов и направлений  деятельности. Налоговое стимулирование  способствует самоокупаемости производственно-хозяйственной  деятельности предприятий и самофинансированию  их производственного и научно-технического  развития. Так, льготы по налогу  на добавленную стоимость позволяют  снизить рыночную цену товара, что способствует увеличению  сбыта и выручки от продаж; освобождение от налога на  прибыль части прибыли, направленной  на инвестиции в производство, способствует обновлению технологии  и производимой продукции и  повышению за счет этого конкурентоспособности  производимых товаров. Стимулирующая подфункция находит свое прямое и практическое применение в стимулирующей налоговой политики государства. [17, c. 197]

Стимулирующая налоговая  политика имеет место в период циклического спада экономики. Главная  задача такой политики – смягчить грядущий кризисный спад и ускорить его преодоление. Основное содержание стимулирующей политики – рост государственных  расходов и снижение налогов. Наиболее доступный и упрощенный вариант  её реализации – стимулирование совокупного  спроса, в первую очередь потребительских  и государственных расходов.

Благодаря  стимулирующей налоговой политики, государство имеет возможность косвенно воздействовать на функционирование рыночной экономики с целью обеспечения ускоренного развития определенных ее секторов и отраслей. Стимулирующая налоговая политика реализуется с помощью системы налоговых льгот.

Налоговая льгота - преимущество, предоставляемое государством либо местным самоуправлением определённой категории налогоплательщиков, ставящее их в более выгодное положение в сравнении с остальными налогоплательщиками. Налоговые льготы являются одним из элементов налоговой политики и преследуют социальные и экономические цели. В НК РФ отсутствует полный перечень видов налоговых льгот. Вместе с тем в зависимости от того, на изменение какого элемента налогообложения направлены налоговые льготы, их можно условно разделить на три основных вида: налоговые освобождения, налоговые скидки, налоговые кредиты. В основе такой общей классификации лежат различия в методах льготирования и их влиянии на изменение какого-либо конкретного элемента структуры налога (объект, плательщик, ставка, налоговая база, окладная сумма налога). [12, c. 168]

 Налоговые льготы одновременно имеют две основные сущности: они являются элементом структуры налога и выступают важнейшим инструментом стимулирующей налоговой политики.

Таким образом, экономическое  стимулирование в результате все  предусмотренных мер осуществляется сегодня как в форме пониженной налоговой ставки и освобождения от налога, так и в форме целевых  налоговых льгот.  Однако государство  не имеет никаких гарантий, что  высвободившиеся в результате предоставления льгот средства будут использованы налогоплательщиком на развитие производства или на научные исследования. Как  показывает мировой опыт, даже добропорядочные  цивилизованные налогоплательщики в подобных случаях на цели экономического развития расходуют не более одной трети высвободившихся финансовых ресурсов. Между тем, предоставление целевых налоговых льгот гарантирует государству практически 100% использование вливаемых в экономику финансовых ресурсов на те цели, которое оно преследует, предоставляя  ту  или иную льготу.

Для изучения функционирования стимулирующей политики на практике, в следующем параграфе мы рассмотрим налоговое стимулирование предприятий, занимающихся инновационной деятельностью.

2.2 Налоговое  стимулирование предприятий, занимающихся  инновационной деятельностью

Одним из исходных положений  решения задачи модернизации российской экономики  является стимулирование инноваций. И здесь важная роль принадлежит  комплексу мер налогового характера. Анализ динамики российского налогового  законодательства позволяет сделать  вывод о том, что за последнее  десятилетие наблюдается расширение налоговых льгот, стимулирующих  налоговое развитие. Данное положение касается в основном двух налогов: налога на прибыль организаций и НДС.

Рассмотрим мероприятия  проводимые государством в области  налоговой поддержки создания инновационных  идей и продуктов.

Одной из наиболее эффективных  форм налогового стимулирования инновационной  деятельности стало налоговое субсидирование, которое заключается в предоставлении прямого кредита государственного  инновационной деятельности. Использование данной формы стимулирования позволяет высвободить дополнительные средства в условиях дефицита ликвидности на макроуровне. [11, c. 56]

Наиболее распространенными  являются следующие формы налогового стимулирования инновационной деятельности.

  1. Налоговые льготы. Эта форма налогового стимулирования представляет собой частичное или полное освобождение определенного круга физических и юридических лиц от уплаты налогов. Налоговые льготы могут использоваться государством в целях реализации следующих мероприятий:

-интенсификации инновационной  деятельности;

- форсированное развитие  перспективных отраслей  национальной  экономики;

-сокращение предприятию  финансовых расходов, обусловленных  необходимостью соблюдения экологических  требований; [11, c. 56]

2. Налоговые каникулы. Под  налоговыми каникулами понимается     установленный законом срок, в  течение которого та или иная  группа предприятий или фирм  освобождается от уплаты того  или иного налога. Налоговые каникулы  – одна из самых распространенных форм стимулирования. Так, в 2007г. Правительство РФ предоставило налоговые каникулы для компаний, ведущих разработку месторождений на арктическом и дальневосточном шельфах, а так же новых месторождений Восточной Сибири. [11, c. 57]