Страховые взносы: назначение, метод исчисления и уплаты

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РФ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

НОВОСИБИРСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

 

 

 

 

 

Факультет: Факультет бизнеса

Кафедра: Финансы и налоговая политика

Дисциплина: Налоги и налогообложение

 

 

 

 

КУРСОВАЯ РАБОТА

На тему: Страховые взносы: назначение, метод исчисления и уплаты

 

 

 

 

 

 

Сдана на проверку: 11.12.2010 г.

Оценка:

 

 

 

 

 

 

Новосибирск 2010

Содержание

 

Введение                                                                                                                     3

Глава 1. Обязательное социальное страхование в Российской Федерации          5

    1.1. Экономическая целесообразность уплаты страховых взносов                   5

    1.2. Плательщики и источники формирования налоговой базы                        7

    1.3. Порядок исчисления и уплаты страховых взносов                                     11

Глава 2. Функционирование системы расчетов страховых взносов                      17

    2.1. Алгоритм расчета платежей по страховым взносам                                   17

    2.2. Поступления страховых взносов в бюджеты фондов                                  23

Глава 3. Совершенствование системы страховых взносов                                     29

   3.1. Реформа страховых взносов: причины и последствия                                 29

    3.2. Долговременная политика государства                                                         31

Заключение                                                                                                                  34

Список использованной литературы                                                                       36

Приложение                                                                                                                 38

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Непременным атрибутом любого государства во все времена были налоги. В соответствии со статьей 8 Налогового Кодекса Российской Федерации налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Каждое лицо, как физическое, так и юридическое, обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы и следить за изменениями в налоговой политике государства.

До 1 января 2001 года работодатели осуществляли уплату страховых взносов. Начиная же с этой даты, вводится единый социальный налог. Его появлению способствовали многие причины, с целью упразднения которых он и начал функционировать в налоговой системе РФ.

Но с 1 января 2010 года на смену единому социальному налогу пришли страховые взносы, которые уплачиваются в бюджеты Пенсионного Фонда Российской Федерации, Фонда социального страхования Российской Федерации, Федерального фонда обязательного медицинского страхования и территориальных фондов обязательного медицинского страхования. Кроме того, полномочия по контролю за уплатой страховых взносов были перераспределены между Пенсионным фондом РФ и Фондом социального страхования РФ.

Страховые взносы неразрывно связаны с обязательным социальным страхованием. Их уплата обеспечивает право граждан на получение финансовой поддержки при выходе на пенсию, при беременности, в случае рождения ребенка, болезни, а также предоставляет право получения бесплатной медицинской помощи. Поступление страховых взносов зависит от полноты и правильности учета расчетов страхователей с органами социального страхования и обеспечения.

Уплата страховых взносов в бюджеты различных уровней составляет достаточно существенную часть расходов любого предпринимателя. Достаточно сказать, что платежи по нему лишь незначительно уступают поступлениям самых крупных налоговых источников доходов консолидированного бюджета страны – налога на прибыль организаций и налога на доходы физических лиц. Именно поэтому умение правильно исчислять налоговые платежи и своевременно использовать льготы по страховым взносам – одно из важнейших условий работы любого специалиста.

В данной работе поставлены следующие цели:

• получить представление о целесообразности уплаты страховых взносов;
• выявить причины замены единого социального налога на страховые взносы;
• проанализировать процесс совершенствования функционирования страховых взносов на территории Российской Федерации.

Задачи, которые требуется решить на пути достижения поставленных целей:

• рассмотреть эволюцию страховых взносов за последние четыре года;
• проанализировать социально-правовую природу страховых взносов, определить их место в системе государственных доходов;
• освоить порядок расчета и уплаты социальных взносов отдельными категориями налогоплательщиков по различным ставкам.

Объектом исследования является поступление выплат страховых взносов в бюджеты различных государственных внебюджетных фондов. Предмет исследования: порядок уплаты страховых взносов в бюджеты фондов.

В ходе работы используются следующие научные методы: методы формальной логики (синтез отдельной информации и анализ данных, сравнение ЕСН и страховых взносов, классификация налоговых выплат различных категорий налогоплательщиков) и эмпирические методы (наблюдение за объектом исследования, его описание и измерение).

 

Глава 1. Обязательное социальное страхование в Российской Федерации

1.1. Экономическая целесообразность уплаты страховых взносов

Уплата страховых взносов осуществляется с целью предоставления населению обязательного социального страхования.

В соответствии с положениями Конституции РФ в Российской Федерации присутствует государственная система социальной защиты населения. Обязательное социальное страхование (ОСС) – важнейшая часть этой системы. Спецификой ОСС является осуществляемое в соответствии с федеральным законом страхование работающих граждан от возможного изменения материального и (или) социального положения, в том числе по не зависящим от них обстоятельствам. [9]

ОСС представляет собой целый комплекс сформированных государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на оптимизацию последствий изменения вследствие ряда причин, именуемых страховыми случаями, материального и (или) социального положения. В первую очередь это касается работающих граждан, а также иностранных граждан и лиц без гражданства, за которых страхователи-работодатели платят страховые взносы. [14]

Страховыми случаями признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца, заболевание, травма, несчастный случай на производстве или профессиональное заболевание, беременность и роды, рождение ребенка (детей), уход за ребенком в возрасте до полутора лет и другие случаи, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. [16, ст. 7.1.1]

Как уже говорилось, в настоящее время взносы на социальные нужды уплачиваются в бюджеты четырех фондов. По видам страхового обеспечения и одновременно по источникам выплат, их можно разделить на четыре основных вида:

• обязательное пенсионное страхование (ОПС), страховое обеспечение по которому, то есть пенсии, выплачивается из средств Пенсионного фонда РФ;
• обязательное медицинское страхование (ОМС), страховое обеспечение по которому, то есть возмещение расходов на медицинское обслуживание, выплачивается из средств Федерального и территориальных фондов обязательного медицинского страхования;
• обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний (ОНС), страховое обеспечение по которому (пособия, страховые выплаты и профессиональная реабилитация) выплачивается из средств Фонда социального страхования РФ;
• обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ОСВНМ), страховое обеспечение по которому, то есть так называемые «больничные», «материнские» и «погребальные» пособия, также выплачивается из средств ФСС РФ. [17]

Видами социальных страховых рисков, подлежащих ОСС, являются:

1)    необходимость получения медицинской помощи;

2)    утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая;

3)    дополнительные расходы застрахованного лица или членов его семьи в связи с наступлением страхового случая. [16, ст. 7.1]

Перечень видов страхового обеспечения по отдельным видам ОСС:

• оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
• пенсия по старости, инвалидности и в случае потери кормильца;
• страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
• пособие по временной нетрудоспособности, беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, единовременное пособие при рождении ребенка и социальное пособие на погребение;
• иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования. [16, ст. 8]

Источниками поступлений денежных средств в бюджеты фондов конкретных видов ОСС являются не только страховые взносы, но и штрафные санкции по ним и пени, суммы возмещения от виновников причинения вреда застрахованным лицам. [16, ст. 17]

Обязательное социальное страхование в Российской Федерации пока находится в стадии становления. Подтверждением тому является, в частности, глобальная реформа в данной сфере.

 

1.2. Плательщики и источники формирования налоговой базы

       Плательщиками страховых взносов являются:

1)    лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Эта группа населения в соответствии с законодательством носит название самозанятого населения. [17, ст. 5]

Если страхователь-плательщик страховых взносов относится одновременно к двум категориям плательщиков страховых взносов, то есть является работодателем и ведет индивидуальную предпринимательскую деятельность, он обязан зарегистрироваться и уплачивать страховой взнос по каждому основанию. [11]

Для организаций и индивидуальных предпринимателей страховыми взносами облагаются выплаты и иные вознаграждения:

• лицам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам;
• лицам, работающим по договорам авторского заказа;
• по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права использования произведений науки, литературы и искусства;
• начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию.

Для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения лицам, работающим по трудовым и гражданско-правовым договорам.

Не признаются объектом обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения:

• производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество, и договоров, связанных с передачей в пользование имущества;
• начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами Российской Федерации;
• начисленные в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории Российской Федерации в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, на выполнение работ и оказание услуг. [17, ст. 7]

Базой для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов признается сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, которые не подлежат обложению страховыми взносами. [17, ст. 8]

Немного иначе налоговая база определяется по авторским выплатам представителям искусства.

Под авторскими выплатами мы понимаем выплаты и иные вознаграждения физическим лицам по договорам авторского заказа, по договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, по издательским лицензионным договорам, по лицензионным договорам о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.

Для начисления страховых взносов в этой части база определяется как сумма доходов, полученных физическим лицом по договору одного из вышеупомянутых типов, уменьшенная на сумму расходов, связанных с получением таких доходов. При этом автор может выбрать один из двух возможных вариантов учета авторских расходов для того, чтобы уменьшить базу страховых взносов. [17]

Документальный вариант. Расходы принимаются к вычету в размере фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

В этом случае автор должен представить своему заказчику, производящему выплаты и начисляющему страховые взносы, соответствующие подтверждающие документы.

Нормативный вариант. Если авторские расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в нормативных размерах. Нормативы принятия авторских расходов, не подтвержденных документально, приведены в таблице 1.

 

 

 

Таблица А.1. Нормативы принятия авторских расходов, не подтвержденных документально, %

Наименование	Нормативы   затрат, в %  суммы     начисленного  дохода
Создание литературных произведений, в том числе для театра, кино, эстрады и цирка	20
Создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства и графики, выполненных в различной технике	40
Создание аудиовизуальных произведений (видео-, теле- и        кинофильмов)	30
Создание музыкальных произведений:                            -   музыкально-сценических произведений (опер, балетов,         музыкальных комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для кино-, теле- и видеофильмов и театральных постановок	40
- других музыкальных произведений, в том числе              подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и создание промышленных образцов (процент суммы дохода, полученного за первые два года использования)	30

Оба варианта учета авторских расходов – документальный и нормативный – одновременно применять нельзя. [17]

Страховые взносы должны уплачиваться страхователями по единой ставке с базы для начисления страховых взносов, не превышающей 415 тысяч рублей в год в пользу одного работника. Выплаты в пользу физического лица, превышающие 415 тысяч рублей, облагаться страховыми взносами не будут.

Размер предельного годового заработка будет ежегодно индексироваться в соответствии с ростом средней заработной платы. Размер указанной индексации определяется Правительством Российской Федерации.

Если работник осуществлял деятельность в двух и более организациях, ограничение выплат применяется по каждой организации отдельно. [11]

Суммы выплат и вознаграждений, не подлежащие обложению страховыми взносами, находятся в таблице Приложения А.2.

 

1.3. Порядок исчисления  и уплаты страховых взносов

В течение календарного года страхователь должен исчислять обязательные платежи по страховым взносам по итогам каждого календарного месяца исходя из величины выплат и других вознаграждений в пользу работников.

Ежемесячные обязательные платежи подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца. Неработодатели уплачивают страховые взносы не позднее 31 декабря текущего календарного года. [10]

Если последний день срока приходится на выходной или нерабочий праздничный день, днем окончания срока считается ближайший следующий за ним рабочий день.

Начисленные, но не уплаченные до названного числа страховые взносы признаются недоимкой, на которую начисляются пени. [12]

Уплата страховых взносов осуществляется отдельными платежными документами, направляемыми в каждый фонд на соответствующие счета Федерального казначейства. Если же срок оплаты взносов выпадает на выходной или праздник, перечислить деньги в бюджет фондов нужно в первый рабочий день.

Ежеквартально, до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, страхователь должен представить в территориальный орган Пенсионного фонда РФ отчетность в виде расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, и на обязательное медицинское страхование – в территориальный ФОМС. До 15 числа месяца, следующего за отчетным периодом, требуется предоставить отчетность в территориальный орган ФСС РФ по расчету страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий, например, 2009 г. превысила 100 человек, то страхователь может представлять расчеты в фонд в явочном порядке, может отсылать их по почте заказным письмом с описью вложения, а может также применять электронную форму с электронно-цифровой подписью.

С 2011 г. аналогичная обязанность будет у страхователей со среднесписочной численностью более 50 работников. [10]

Тариф страхового взноса – размер страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов.

В таблице 3 представлены обычные и пониженные тарифы страховых взносов для различных категорий плательщиков в 2010 г.

 

Таблица А.3. Тарифы страховых взносов для категорий плательщиков, %

Типы плательщиков   страховых взносов	ПФР (в зависимости от возраста   застрахованных)			Фонды      обязательного  медицинского  страхования		ФСС	Итого  по    всем   фондам
	для лиц   1966 года  рождения  и старше	для лиц 1967 года     рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	на     страховую  часть    пенсии	на     страховую  часть    пенсии	на       накопительную  часть пенсии
Первая категория плательщиков (производящие выплаты физическим лицам)
Плательщики ЕСХН	10,3	4,3	6	0	0	0	10,3
Организации и ИП:
- применяющие УСН	14	8	6	0	0	0	14
- плательщики ЕНВД    (в отношении выплат,  относящихся к ЕНВД)	14	8	6	0	0	0	14
- имеющие статус      резидента технико-    внедренческой ОЭЗ (в  отношении выплат работникам на территории этой зоны)	14	8	6	0	0	0	14
Все плательщики взносов в отношении выплат инвалидам I, II или III группы	14	8	6	0	0	0	14
Организации инвалидов	14	8	6	0	0	0	14
Сельскохозяйственные  товаропроизводители   (за исключением плательщиков ЕСХН)	15,8	9,8	6	1,1	1,2	1,9	20
Все иные плательщики  взносов	20	14	6	1,1	2	2,9	26
Вторая категория плательщиков (самозанятые лица)
Самозанятые лица (тарифы для исчисления стоимости страхового года)	20	14	6	1,1	2	-	23,1

 

В таблице 4 представлены льготные тарифы страховых взносов в 2011 - 2014 гг. для отдельных типов плательщиков взносов.

 

Таблица А.4. Льготные тарифы страховых взносов для категорий плательщиков в 2011-2014 гг., %

Годы	ПФР (в зависимости от возраста   застрахованных)			Фонды      обязательного  медицинского  страхования		ФСС   РФ	Итого  по    всем   фондам
	для лиц   1966 года  рождения  и старше	для лиц 1967 года     рождения и моложе		ФФОМС	ТФОМС
	на     страховую  часть    пенсии	на     страховую  часть    пенсии	на       накопительную  часть пенсии
2011 - 2012	16	10	6	1,1	1,2	1,9	20,2
2013 - 2014	21	15	6	1,6	2,1	2,4	27,1

Следует отметить, что страхователи не применяют пониженный тариф, если они занимаются производством и (или) реализацией подакцизных товаров, минерального сырья, других полезных ископаемых, а также:

• шин для автомобилей;
• охотничьих ружей;
• яхт, катеров (кроме специального назначения);
• продукции черной и цветной металлургии (кроме вторичного сырья черных и цветных металлов и метизов);
• драгоценных камней и металлов;
• меховых изделий (кроме изделий детского ассортимента);
• высококачественных изделий из хрусталя и фарфора;
• икры осетровых и лососевых рыб, готовой деликатесной продукции из ценных видов рыб и морепродуктов.

С 2015 года пониженные тарифы будут отменены, и указанные категории страхователей будут уплачивать страховые взносы по полному тарифу. [12]

Неработодатели добровольно уплачивают страховые взносы в Пенсионный фонд и ФФОМС РФ на основе стоимости страхового года и не уплачивают взносы по ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС. Предоставление отчетности осуществляется в территориальный орган Пенсионного фонда РФ до 1 марта следующего календарного года.

Стоимость страхового года – сумма денежных средств, которые должны поступить за застрахованное лицо в бюджет внебюджетного фонда в течение одного финансового года для предоставления этому лицу обязательного страхового обеспечения. Она рассчитывается по формуле:

                                                       

                                                             (1)

где С — стоимость страхового года;

МРОТ — минимальный размер оплаты труда, установленный федеральным законодательством на начало года;

Т — тариф страхового взноса, установленный на расчетный период.

Полученная сумма разбивается на части — платежи в ПФР, федеральный и территориальный ФОМС. [8]

Далее рассмотрим поэтапно, как рассчитать сумму ежемесячных платежей.

1.     Выделить выплаты, на которые надо начислить страховые взносы.

Для расчета взносов базу нужно считать отдельно на каждого сотрудника нарастающим итогом с начала года. Дополнительные компенсации, которые увеличивают базу для начисления страховых взносов, включают в накопленный с начала года лимит. Если сотрудник меняет место работы в пределах одной компании, то расчет лимита не прерывается. [7]

2.   Сравнить расчетную базу с лимитом.

Страховые взносы начисляют на общую сумму выплат в пользу работника в той части, которая не превышает 415 тысяч рублей нарастающим итогом с начала года.

С выплат же сверх названного лимита взносы до конца расчетного периода платить не надо.

3.    Рассчитать сумму ежемесячного платежа.

По итогам календарного месяца определяют сумму обязательных платежей для каждого фонда отдельно. [5] Формула для расчета:

                                                        

                                                                  (2),

где В – ежемесячный обязательный платеж,

НБ – база для начисления страховых взносов,

Т – тариф страхового взноса, установленный для конкретного внебюджетного фонда.