Страховые взносы во внебюджетные фонды
МИНОБРНАУКИ РОССИИ
ФГБОУ ВПО Ижевский государственный технический
Университет имени М.Т. Калашникова
Кафедра «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности»
Курсовая работа
по учебной дисциплине «Налоги и налогообложение»
на тему «Страховые взносы во внебюджетные фонды»
Ижевск 2012г.
Содержание
1.Введение……………………………………………………
2.Глава 1. Теоретические и правовые основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды………………………………………………4
2.1 Нормативно правовые основы…………………………………..........4
2.2Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды ………………………………………………….…6
3.Глава 2. Понятие Социального страхования и обеспечения………….……..8
2.1 Социальное страхование………………………………….…..8
2.2 Пенсионное обеспечение……………………
2.3 Обязательное медицинское
2.4 Страхование от НС и ПЗ……………………………………..10
4. Глава 3.Действующие и измененные тарифы страховых взносов в2013г...11
3.1 Изменение распределения Пенсионных Взносов………….12
3.2Выплаты в пользу иностранных граждан
и лиц без гражданства…………………………………………………
3.3 Дополнительные тарифы страховых взносов
для отдельных категорий плательщиков………………………………………………
5. Заключение……………………………………………………
6. Список используемой литературы…………………………………………...
7. Приложение 1. Форма декларации по страховым взносам…………….......20
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Страховые взносы, поступающие в фонды, имеют налоговую природу – как и налоги, страховые взносы устанавливаются государством, являются обязательными, и к тому же относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с налогом на прибыль. В условиях нестабильной экономики, когда происходят всевозможные политические и экономические потрясения, финансовые кризисы особо важное значение приобретает социальная защита населения. Статья 39 Конституции РФ определяет виды социальной защиты граждан РФ: каждому гарантируется социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, установленных законом. Государственные пенсии и социальные пособия устанавливаются законом. Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования, занятости населения и др.). Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения. При рассмотрении темы использовались законодательство Российской Федерации, а также научная и учебная литература по изучаемой теме, которые составили информационную базу данной работы.
Теоретические и правовые основы исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды
- Нормативно правовые основы.
Обязательное социальное страхование
осуществляется в соответствии с
Федеральным законом от 16.07.1999г. №165-ФЗ«Об
основах обязательного
- вышеуказанного закона №165-ФЗ,
- федеральных законов,
- принимаемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ,
- законов и нормативных правовых актов субъектов РФ.
Федеральными законами, регламентирующими различные виды обязательного социального страхования являются:
- закон от 29.11.2010г. №326-ФЗ«Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации».
- закон от 15.12.2001г. №167-ФЗ«Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».
- закон от 24.07.1998г. №125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».
- закон от 29.12.2006г. №255-ФЗ«Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством».
При этом, отношения, связанные с
исчислением и уплатой
- в ПФР на обязательное пенсионное страхование,
- в ФСС на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством,
- в ФФОМС на обязательное медицинское страхование,
регулируются Федеральным
1. Страхователи, производящие выплаты
и иные вознаграждения
- организации
- ИП
- физические лица, не признаваемые ИП.
2. Лица, не производящие выплаты
и иные вознаграждения
- ИП
- адвокаты
- нотариусы, занимающиеся частной практикой
- иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, если в федеральном законе о конкретном виде обязательного социального страхования не предусмотрено иное.
Данные плательщики страховых взносов, не являющиеся работодателями, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом из стоимости страхового года. Законом №243-ФЗ от 03.12.2012г. «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам обязательного пенсионного страхования» были внесены поправки в законы №167-ФЗ и №212-ФЗ. В работе рассмотрены тарифы, применяемые для расчета и уплаты обязательных ежемесячных платежей по страховым взносам, действующие с 2013г., с учетом поправок, внесенных законом №243-ФЗ
1.2 Социально-экономическая сущность страховых взносов во внебюджетные фонды
Необходимость внесения изменений в пенсионную систему вызвана демографическими процессами, а именно старением населения. Действующий ныне так называемый принцип солидарности поколений, то есть когда работающее население обеспечивает пенсию неработающему, перестает быть эффективным. Количество пенсионеров с каждым годом растет, процент трудоспособного населения снижается, средств на выплату пенсий попросту не хватает. Население государства считается старым, если в его структуре доля людей в возрасте от 65 лет и старше превышает 7%. В России этот показатель равняется 12%. На одного пенсионера приходится всего 1,7 работающих. Население страны стареет, за период 1989 – 20013 гг. средний возраст россиянина вырос на 5 лет, до 39 лет (рис. 1.1).
Рис. 1.1. Средний возраст населения России и развитых стран Европы
И выполнение принципа – «сегодняшний» работник содержит «вчерашнего» работника – становится затруднительным. Это привело к необходимости проведения пенсионной реформы. [15]
Единственный выход из складывающейся ситуации, по мнению правительства, это отказ от финансирования пенсий государством и передача этой обязанности самим будущим пенсионерам. Иначе говоря, переход к накопительному формированию пенсий. Государство в свою очередь станет контролировать, чтобы граждане копили деньги на старость (платили требуемые взносы) и передавали их в управляющую компанию. Эти реформаторские идеи с самого начала не нашли поддержки основных экономических министерств - Минфина и Минэкономразвития. Но отказ не стал поводом для отступления от задуманного, и подготовку проектов передали социальному ведомству - Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации. Пакет законопроектов, вносящих изменения в пенсионное законодательство был принят Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212).
В государствах, которые обычно называются развитыми, пенсионные выплаты производятся на основе сочетания двух принципов (способов, порядков) - пенсионного обеспечения и пенсионного страхования. Первый предполагает выплату гарантированного государством минимума, а второй - формирование пенсионных выплат в зависимости от заработной платы и стажа трудовой деятельности (по правилам накопительного страхования). То есть минимум обеспечивается государственным бюджетом, а остальная часть пенсии формируется по принципу накопительного страхования.
Страховые взносы в большинстве развитых стран уплачиваются работодателем и работником в различных пропорциях, что повышает заинтересованность работника в легализации его заработной платы, а также снижает риск уклонения работодателя от уплаты указанных взносов.
Начиная с 2013 года, планируется отдать контроль над страховыми взносами Федеральной налоговой службе. Это связано с серьезными проблемами пенсионной системы, которая, медленно, но уверенно, приближается к своему концу, и существовать уже в ее нынешнем состоянии не может. Именно для того, чтобы кардинально изменить существующее положение с пенсиями, и запланирована пенсионная реформа 2014 года, к которой идет подготовка в полной мере уже сейчас.
2. Понятие Социального страхования и обеспечения
2.1 Социальное страхование
Социальное страхование распространяется на все категории трудящихся независимо от места их работы и должности, является обязательным и осуществляется за счет взносов предприятий, которое должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ. В законодательстве РФ установлены следующие виды пособий, выплачиваемых за счет средств Фонда социального страхования РФ:
- пособие по временной нетрудоспособности;
- пособие по беременности и родам;
- единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
- единовременное пособие при рождении ребенка;
- ежемесячное пособие на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- пособие при усыновлении ребенка;
- оплата дополнительных выходных дней для ухода за детьми-инвалидами;
- пособие на погребение.
Правом на получение пособий по государственному социальному страхованию обладают граждане, на которых распространяется государственное социальное страхование. Отчисления в фонд социального страхования составляют 2,9% от фонда оплаты труда.
2.2 Пенсионное обеспечение
Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов. В настоящее время отчисления в пенсионный фонд составляют 20% от фонда оплаты труда.
2.3 Обязательное медицинское страхование
Обязательное медицинское страхование призвано обеспечить всем гражданам страны равные возможности в получении медицинской и лекарственной помощи. В этих целях все организации, независимо от форм собственности, а также индивидуальные предприниматели обязаны перечислять взносы в фонды обязательного медицинского страхования (ФОМС РФ) по тарифу страховых взносов, установленному в размере 3,1% от фонда оплаты труда. Т.к. медицинское страхование создано с целью гарантии гражданам на случай возникновения необходимости медицинской помощи и проведения профилактических мероприятий за счет средств этого фонда, для этого создаются Федеральный (ФФОМС РФ) и территориальные (ТФОМС РФ) фонды обязательного медицинского страхования как самостоятельные некоммерческие финансово-кредитные учреждения. Отчисления в фонд обязательного медицинского страхования составляют 5,1% от фонда оплаты труда.
2.4 Страхование от НС и ПЗ
Порядок начисления взносов на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний и порядок их расходования регулируется Федеральным законом от 24 июля 1998г. №125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". В практической деятельности следует руководствоваться "Правилами начисления, учета и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", утвержденными постановлением Правительства РФ от 2 марта 2000г. №184. Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются страхователями, которыми признаются:
- юридические лица независимо от организационно-правовой формы (в том числе иностранные организации, осуществляющие деятельность на территории Российской Федерации) и физические лица, нанимающие работников по трудовому договору (контракту);
- юридические и физические лица, обязанные их уплачивать на основании гражданско-правовых договоров, заключенных с физическими лицами.
Страхователи подлежат обязательной регистрации в Фонде социального страхования РФ в сроки и в порядке, определяемом страховщиком. Обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний подлежат:
- физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем;
- физические лица, осужденные к лишению свободы и привлекаемые к труду страхователем;
- физические лица, выполняющие работу на основании гражданско-правового договора, если в соответствии с указанным договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.
Страховые взносы начисляются на начисленную по всем основаниям оплату труда (доход) работников (в том числе внештатных, сезонных, временных, выполняющих работу по совместительству), лиц, осужденных к лишению свободы и привлекаемых к труду страхователем, а в соответствующих случаях - на сумму вознаграждения по гражданско-правовому договору. Сумма оплаты труда (дохода), получаемая в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка РФ на день получения. При назначении страхователю страховщиком в установленном порядке скидки или надбавки к страховому тарифу размер подлежащих уплате страховых взносов определяется с учетом указанной скидки (надбавки).
3. Действующие тарифы страховых взносов на 2013г.
Введены дополнительные тарифы страховых
взносов для некоторых
- предельная величина базы для начисления страховых взносов общая ставка составляет 30 процентов
- из них в ПФР(Пенсионный Фонд России) - 22 процента
- в ФСС(Фонд социального страхования) - 2,9 процента
- в ФФОМС(Фонд обязательного мед. Страхования) - 5,1 процента
- сверх предельной величины - 10 процентов (платеж перечисляется только в ПФР).
Указанные тарифы установлены также
на 2014г. и 2015 г. С 1 января 2013 г. предельная
величина базы для начисления страховых
взносов в государственные внебюджетные
фонды увеличилась в 1,11 раза и составляет
568 тыс. руб. В 2012 г. она составляла 512 тыс.
руб. Для 2014 года предусмотрен аналогичный
рубеж на уровне 641 тысяча рублей в год.
База исчисляется по каждому работнику
нарастающим итогом с начала года.
Постановление Правительства РФ
N 1276 вступило в силу с 1 января 2013 г.
3.1 Изменение распределения Пенсионных Взносов
Пенсионные взносы в отношении лиц 1967 г. р. и моложе распределяются на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии. В 2012 и 2013 гг. на финансирование накопительной части трудовой пенсии с выплат в рамках установленной предельной величины базы для начисления взносов в 568 т.р. перечисляется 6 процентов. Остальная часть тарифа пенсионных взносов идет на финансирование страховой части трудовой пенсии. С 2014 г. на финансирование накопительной части трудовой пенсии необходимо будет перечислять 2 процента.
Есть исключение: На финансирование накопительной части трудовой пенсии необходимо будет по-прежнему перечислять 6 процентов от предназначенного в ПФР взноса, если застрахованное лицо 1967 г. р. и моложе, в отношении которого производятся выплаты, по состоянию на 31 декабря 2013 г. заключило договор об обязательном пенсионном страховании и обратилось с заявлением о переходе в негосударственный пенсионный фонд или обратилось с заявлением о выборе инвестиционного портфеля управляющей компании. Указанные лица с 1 января 2014 г. в случае, предусмотренном п. 1 ст. 36.8 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах", п. 1.1 ст. 31 Федерального закона от 24.07.2002 N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в РФ", вправе будут выбрать вариант своего пенсионного обеспечения: направить на финансирование накопительной части трудовой пенсии 2 или 6 процентов тарифа страхового взноса.
3.2 Выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства
Законом № 379 ФЗ добавлена новая категория застрахованных лиц — временно пребывающие иностранцы. На выплаты в пользу иностранных граждан и лиц без гражданства временно пребывающих в РФ, в 2012 году начислялись пенсионные взносы, если с указанными лицами заключены трудовые договоры на срок не менее шести месяцев или на неопределенный срок. Правила скорректированы: теперь указанные лица признаются застрахованными по обязательному пенсионному страхованию, если с ними заключены трудовые договоры на неопределенный срок, а также срочные трудовые договоры продолжительностью не менее шести месяцев в общей сложности в течение календарного года. На выплаты в отношении указанных лиц пенсионные взносы начисляются по тарифу, установленному для граждан РФ на финансирование страховой части трудовой пенсии, независимо от года рождения такого застрахованного лица.
3.3 Дополнительные тарифы страховых взносов для отдельных категорий плательщиков
Пунктом 1 ст. 27 Федерального закона N 173-ФЗ "О трудовых пенсиях в Российской Федерации" установлен перечень лиц, которым трудовая пенсия по старости назначается ранее достижения мужчинами возраста 60 лет, а женщинами - 55 лет.С 1 января 2013 г. работодатели таких лиц обязаны перечислять в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии дополнительные страховые взносы по следующим тарифам:
- в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на подземных работах, на работах с вредными условиями труда и в горячих цехах :
- процента (2013 г.),6 процентов (2014 г.),9 процентов (2015 г. и далее).
- в отношении выплат в пользу физлиц, которые заняты на работах с тяжелыми условиями труда (в сельском хозяйстве, в текстильной промышленности на работах с повышенной интенсивностью и тяжестью; при организации перевозок и обеспечения безопасности движения на железнодорожном транспорте и метрополитене, на шахтах, разрезах, в рудниках или рудных карьерах на вывозе угля, сланца, руды, породы; на полевых геолого-разведочных, поисковых, топографо-геодезических, геофизических, гидрографических, гидрологических, лесоустроительных и изыскательских работах; на лесозаготовках и лесосплаве; на погрузочно-разгрузочных работах в портах и др) :.
- 2 процента (2013 г.),
- 4 процента (2014 г.),
- 6 процентов (2015 г. и далее).
Для уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам вводятся дополнительные КБК:
- 392 1 02 02131 06 0000 160 – страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпункте 1 пункта 1 статьи 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях в Российской Федерации», зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии;
- 392 1 02 02132 06 0000 160 – страховые взносы по дополнительному тарифу за застрахованных лиц, занятых на соответствующих видах работ, указанных в подпунктах 2-18 пункта 1 статьи 27 Федерального закона «О трудовых пенсиях», зачисляемые в бюджет ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии.
Дополнительные страховые взносы уплачиваются без учета предельной величины базы для начисления страховых взносов, которая установлена. Их необходимо перечислять по указанным тарифам независимо от того, превысила ли база по страховым взносам предельную величину, установленную на соответствующий год. Установлена возможность освобождения плательщиков от уплаты указанных дополнительных страховых взносов. Такое освобождение может быть предоставлено по результатам специальной оценки условий труда, проводимой в порядке, который будет установлен отдельным федеральным законом. Индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и иные лица, занимающиеся частной практикой, уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС за себя.
Законом № 243 -ФЗ с 1 января 2013 г. изменен порядок исчисления страховых взносов указанными плательщиками. Согласно действующим правилам предприниматели уплачивают взносы исходя из стоимости страхового года, которая определяется путем умножения установленного на начало финансового года МРОТ на 12 и на соответствующий тариф. С 1 января 2013 г. указанные плательщики перечисляют взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах. Фиксированный размер взноса в ПФР определяется исходя из двукратного размера МРОТ, установленного на начало финансового года. Для расчета взноса в ПФР за год необходимо МРОТ умножить на два, на соответствующий тариф и на 12.
В 2013 г. предприниматели должны перечислять в ПФР 32479,2 руб. (5205 x 2 x 12 x 26%). При этом в 2013 г. предусмотрено следующее распределение взносов:
- в отношении лиц 1966 г. р. и старше вся сумма взносов перечисляется на финансирование страховой части трудовой пенсии,
- в отношении лиц 1967 г. р. и младше:
- 20 процентов на финансирование страховой части,
- 6 процентов - накопительной части.
Фиксированный размер взноса в ФФОМС определяется, как и ранее, исходя из МРОТ - без умножения на два. В 2013 г. предприниматели должны перечислять в ФФОМС 3185,46 руб. (5205 x 12 x 5,1%). Определены периоды, за которые предприниматели вправе не уплачивать страховые взносы в фиксированном размере: с 1 января 2013 г. предприниматели, адвокаты и иные плательщики взносов ( п. 2 ч. 1 ст. 5 ФЗ от 24.07.2009 N 212-ФЗ), вправе не исчислять и не уплачивать взносы за следующие периоды, в течение которых они не вели свою профессиональную деятельность:
- период прохождения военной службы по призыву;
- период ухода за ребенком до достижения им возраста полутора лет;
- период ухода за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
- период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;
- период проживания за границей супругов работников, направленных, например, в дипломатические представительства и консульские учреждения РФ.
Если в расчетном периоде были месяцы, в течение которых указанные лица вели свою профессиональную деятельность, то им необходимо будет уплатить взносы пропорционально количеству календарных месяцев, в течение которых такая деятельность осуществлялась. Отсутствие деятельности должно быть документально подтверждено (ч. 6 ст. 14 ФЗ N 212). Ежеквартально не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом (кварталом, полугодием, девятью месяцами и календарным годом) плательщикам необходимо представлять в органы ПФР расчеты по страховым взносам в ПФР и ФФОМС и сведения персонифицированного учета. Работодатели, представляющие отчетность на 50 и более человек, должны представлять ее в электронном виде с электронной цифровой подписью. С 2013 года ПФР прекращает рассылку извещений о состоянии индивидуальных лицевых счетов застрахованных лиц.