Страховые взносы во внебюджетные фонды: значение и перспективы развития

Введение. 

Целью работы является изучение темы «Страховые взносы во внебюджетные фонды: значение и перспективы развития». Актуальность настоящей работы обусловлена, с одной стороны, большим интересом  к страховым взносам во внебюджетные фонды в современной науке, с  другой стороны, ее недостаточной разработанностью, в связи с изменениями законодательства.

В данной курсовой работе будут  рассмотрены и изучены изменения, произошедшие в российском законодательстве, касающиеся уплаты страховых взносов, которые в свою очередь затронули  организацию бухгалтерского учета.

В рамках данной цели будут  рассмотрены следующие задачи:

- сущность и назначение страховых взносов во внебюджетные фонды;

- налогоплательщики и объект обложения страховыми взносами 

  во  внебюджетные фонды;

- суммы необлагаемые страховыми  взносами во внебюджетные фонды

-  порядок исчисления и сроки уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и предоставление отчетности;

-   перспективы ставок, порядка контроля и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды.

сущность и назначение страховых взносов во внебюджетные фонды

Финансовая система РФ включает следующие звенья финансовых отношений: государственный бюджет, внебюджетные фонды, государственный  кредит, фонды страхования, финансы  предприятий различных форм собственности.

Внебюджетные фонды - один из методов перераспределения национального дохода органами власти в пользу определенных социальных групп населения. Государство мобилизует в фонды часть доходов населения для финансирования своих мероприятий. Внебюджетные фонды решают две важные задачи: обеспечение дополнительными средствами приоритетных сфер экономики и расширение социальных услуг населения.  

Государственный внебюджетный фонд - форма образования  и расходования денежных средств, образуемых вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации, предназначенных  для реализации конституционных  прав граждан на пенсионное обеспечение, социальное страхование, социальное обеспечение  в случае безработицы, охрану здоровья и медицинскую помощь.     

Внебюджетные  фонды создаются федеральным  и региональными органами государственной  власти и органами местного самоуправления для аккумуляции в них денежных средств, поступающих как в обязательном порядке, так и на добровольной основе. Расходование средств этих фондов осуществляется по строго целевому назначению – на государственное социальное страхование, дополнительное финансирование затрат на укрепление материально-технической  базы и социальное обеспечение фискальных и правоохранительных органов, на развитие социальной и производственной инфраструктуры территории и др.  
Государственные и местные внебюджетные фонды являются составной частью подсистемы государственных и муниципальных финансов.  

Внебюджетные  фонды имеют строго целевое назначение и управляются автономно. По признаку целевой направленности расходования средств их можно объединить в  три группы:

1.Первая включает внебюджетные фонды социального страхования, имеющие общегосударственное значение.

2.Вторая группа охватывает внебюджетные фонды межотраслевого и отраслевого назначения.

3.В третью входят различные внебюджетные фонды территориального назначения.

    Государственные внебюджетные фонды первой группы.  
Конституция РФ гарантирует каждому гражданину социальное обеспечение по возрасту, в случае болезни, инвалидности, потери кормильца, для воспитания детей и в иных случаях, устанавливаемых законом. Каждый имеет право: на охрану здоровья и медицинскую помощь, на защиту от безработицы.     

Финансовой  основной реализации конституционных  гарантий и прав российских граждан  являются государственные внебюджетные фонды социального страхования.      

Основные  принципы их функционирования:

• всеобщность – охватывает всех граждан, независимо от пола, национальности, вероисповедания, места проживания;
• необлагаемость налогом;
• общедоступность, многообразие видов социального обеспечения;
• гласность, демократический характер.

 Каждый  из государственных внебюджетных фондов является самостоятельным финансово-кредитным  учреждением. Средства расходуются  на уставную деятельность, обусловленную  социальным назначением фонда. Кроме  того, как финансово-кредитное учреждение внебюджетный фонд может выступать  на финансовом рынке в качестве инвестора, приобретая государственные ценные бумаги с целью получения дохода и увеличения финансовых ресурсов.

 Внебюджетные  фонды межотраслевого и отраслевого  назначения создаются на федеральном  уровне для финансирования затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские  работы (НИОКР), стабилизацию и развитие хозяйственной отрасли, социальное и материально-техническое обеспечение  отдельных ведомств.     

Территориальные внебюджетные фонды отличаются названиями, определяющими их целевую направленность, но суть их одна:

аккумулировать некоторые  неналоговые доходы на специальных  счетах, открываемых органом исполнительной власти субъекта РФ или органами местного самоуправления в банковских учреждениях;

расходовать средства по своему усмотрению в соответствии с положением о данном фонде.     

Наиболее  распространены территориальные фонды  социальной поддержки населения, функционирующие  под руководством соответствующих  органов исполнительной власти и  органов социальной защиты населения, а также фонды развития жилищного  строительства.      

Решение об образовании фонда принимают  законодательные органы власти субъектов  РФ, органы местного самоуправления. В  Положении о фонде определяется порядок формирования и расходования фонда, механизм контроля за целевым использованием средств. 

2.  Налогоплательщики и объект обложения страховыми взносами во внебюджетные фонды.

 К плательщикам страховых взносов  относятся:    

1) лица, производящие выплаты и  иные вознаграждения физическим  лицам:     

а) организации;    

б) индивидуальные предприниматели;     

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными  предпринимателями;    

2) индивидуальные предприниматели,  адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.    

Федеральными  законами о конкретных видах обязательного  социального страхования могут  устанавливаться иные категории  страхователей, являющихся плательщиками  страховых взносов.     

Если  плательщик страховых взносов относится  одновременно к нескольким категориям плательщиков страховых взносов, он исчисляет и уплачивает страховые взносы по каждому основанию.    

Объектом  обложения страховыми взносами для  организаций и индивидуальных предпринимателей признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.    

Для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые  плательщиками страховых взносов  в пользу физических лиц (за исключением  вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, адвокатам, нотариусам, занимающиеся частной практикой).    

Не  относятся к объекту обложения  страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом  которых является переход права  собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей  в пользование имущества (имущественных  прав), за исключением договоров  авторского заказа, договоров об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательских лицензионных договоров, лицензионных договоров о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства.      

 Не признаются объектом обложения  страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения организации, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, по трудовым договорам, заключенным с российской организацией для работы в ее обособленном подразделении, расположенном за пределами территории РФ; выплаты и иные вознаграждения, начисленные в пользу физических лиц, являющихся иностранными гражданами и лицами без гражданства, в связи с осуществлением ими деятельности за пределами территории РФ в рамках заключенных договоров гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

База  для начисления страховых взносов  для организаций и индивидуальных предпринимателей определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц.  База для начисления страховых взносов определяется отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода по истечении каждого календарного месяца нарастающим итогом. Постановлением Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. N 933 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 463 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2011 года. Следовательно, если сумма выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица превышает 463 000 рублей нарастающим итогом с начала расчетного периода, то страховые взносы не взимаются.       

  База для начисления страховых  взносов для физических лиц,  не признаваемых индивидуальными  предпринимателями, определяется  как сумма выплат и иных  вознаграждений, выплачиваемых на  основании трудового и гражданско-правовым  договорам, предметом которых  является выполнение работ, оказание  услуг, за расчетный период  в пользу физических лиц, за  исключением сумм, которые не  подлежат обложению страховыми  взносами.        

  Предельная величина базы для  начисления страховых взносов  подлежит ежегодной (с 1 января  соответствующего года) индексации  с учетом роста средней заработной  платы в Российской Федерации. Размеруказанной предельной величины базы для начисления страховых взносов определяется и устанавливается Правительством Российской Федерации. Размер предельной величины базы для начисления страховых взносов округляется до полных тысяч рублей. При этом сумма 500 рублей и более округляется до полной тысячи рублей, а сумма менее 500 рублей отбрасывается.     

При расчете базы для начисления страховых  взносов выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) на день их выплаты, исчисленная исходя из их цен, указанных сторонами договора; при государственном регулировании цен на эти товары  исходя из государственных регулируемых розничных цен. При этом в стоимость товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров и соответствующая сумма акцизов.    

Сумма выплат и иных вознаграждений, учитываемых  при определении базы для начисления страховых взносов в части, касающейся договора авторского заказа, договора об отчуждении исключительного права  на произведения науки, литературы, искусства, издательского лицензионного договора, лицензионного договора о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, определяется как сумма доходов, полученных по договору авторского заказа, договору об отчуждении исключительного права  на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному договору, лицензионному договору о предоставлении права использования произведения науки, литературы, искусства, уменьшенная на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением таких доходов. При определении базы для начисления страховых взносов расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива.             

  Тариф страхового взноса - размер  страхового взноса на единицу  измерения базы для начисления  страховых взносов. ФЗ для плательщиков, производящих выплаты в пользу  физических лиц, установлены следующие  тарифы страховых взносов:              

  Применяются следующие тарифы  страховых взносов:    

1) Пенсионный фонд Российской Федерации  - 26 процентов;    

2) Фонд социального страхования  Российской Федерации - 2,9 процента;    

3) Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования - с  1 января 2011 года - 3,1 процента, с 1 января 2012 года - 5,1 процента;      

4) территориальные  фонды обязательного медицинского  страхования - с 1 января 2011 года - 2,0 процента.    

Помимо  вышеописанных взносов все страхователи уплачивают взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний. Эти взносы рассчитываются исходя из фонда оплаты труда. Тариф  взноса зависит от отрасли экономики, которой соответствует осуществляемый основной вид деятельности организации. Тарифы установлены в пределах от 0,2% до 8,5 %.    

Ставки  страховых взносов для разных категорий работодателей, применяемых  в 2011 году, представлены в Приложении 1.

3.2. Суммы, не подлежащие обложению  страховыми взносами для плательщиков  страховых взносов, производящих  выплаты и иные вознаграждения  физическим лицам.       

       Не подлежат  обложению страховыми взносами  для организаций и индивидуальных  предпринимателей, производящих выплаты  и иные вознаграждения физическим  лицам:     

1) государственные  пособия, выплачиваемые в соответствии  с законодательством Российской  Федерации, законодательными актами  субъектов Российской Федерации,  решениями представительных органов  местного самоуправления, в том  числе пособия по безработице,  а также пособия и иные виды  обязательного страхового обеспечения  по обязательному социальному страхованию;     

2) все виды установленных законодательством  Российской Федерации, законодательными  актами субъектов Российской  Федерации, решениями представительных  органов местного самоуправления  компенсационных выплат (в пределах  норм, установленных в соответствии  с законодательством Российской  Федерации), связанных:    

- с  возмещением вреда, причиненного  увечьем или иным повреждением  здоровья;    

- с  бесплатным предоставлением жилых  помещений, оплатой жилого помещения  и коммунальных услуг, питания  и продуктов, топлива или соответствующего  денежного возмещения;    

- с  оплатой стоимости и (или) выдачей  полагающегося натурального довольствия,  а также с выплатой денежных  средств взамен этого довольствия;      

- с  оплатой стоимости питания, спортивного  снаряжения, оборудования, спортивной  и парадной формы, получаемых  спортсменами и работниками физкультурно-спортивных  организаций для учебно-тренировочного  процесса и участия в спортивных  соревнованиях, а также спортивными  судьями для участия в спортивных  соревнованиях, а также спортивными  судьями для участия в спортивных  соревнованиях;      

- с  увольнением работников, за исключением  компенсации за неиспользованный  отпуск;    

- с  возмещением расходов на профессиональную  подготовку, переподготовку и повышение  квалификации работников;    

- с  расходами физического лица в  связи с выполнением работ,  оказанием услуг по договорам  гражданско-правового характера;    

- с  трудоустройством работников, уволенных  в связи с осуществлением мероприятий  по сокращению численности или  штата, реорганизацией или ликвидацией  организации, в связи с прекращением  физическими лицами деятельности  в качестве индивидуальных предпринимателей, прекращением полномочий нотариусами,  занимающимися частной практикой,  и прекращением статуса адвоката, а также в связи с прекращением  деятельности иными физическими  лицами, чья профессиональная деятельность  в соответствии с федеральными  законами подлежит государственной  регистрации и (или) лицензированию;    

- с  выполнением физическим лицом  трудовых обязанностей, в том  числе в связи с переездом  на работу в другую местность,  за исключением:

• выплат в денежной форме за работу с тяжелыми, вредными и (или) опасными условиями труда, кроме компенсационных выплат в размере, эквивалентном стоимости молока или других равноценных пищевых продуктов;
• выплат в иностранной валюте взамен суточных, производимых в соответствии с законодательством Российской Федерации российскими судоходными компаниями членам экипажей судов заграничного плавания, а также выплат в иностранной валюте личному составу экипажей российских воздушных судов, выполняющих международные рейсы;
• компенсационных выплат за неиспользованный отпуск, не связанных с увольнением работников;

    3) суммы единовременной материальной  помощи, оказываемой плательщиками  страховых взносов:     

- физическим  лицам в связи со стихийным  бедствием или другим чрезвычайным  обстоятельством в целях возмещения  причиненного им материального  ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим  от террористических актов на  территории Российской Федерации;     

- работнику  в связи со смертью члена  (членов) его семьи;    

- работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении (удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение  первого года после рождения (усыновления  (удочерения), но не более 50 000 рублей  на каждого ребенка;    

4) доходы (за исключением оплаты  труда работников), получаемые членами  зарегистрированных в установленном порядке семейных (родовых) общин коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;    

5) суммы страховых платежей (взносов)  по обязательному страхованию  работников, осуществляемому плательщиком  страховых взносов в порядке,  установленном законодательством  Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых  взносов по договорам добровольного  личного страхования работников, заключаемым на срок не менее  одного года, предусматривающим  оплату страховщиками медицинских  расходов этих застрахованных  лиц, суммы платежей (взносов)  плательщика страховых взносов  по договорам на оказание медицинских  услуг работникам, заключаемым на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, а также суммы пенсионных взносов плательщика страховых взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения;    

6) взносы работодателя, уплаченные  плательщиком страховых взносов  в соответствии с Федеральным закономот 30 апреля 2008 года N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", в размере уплаченных взносов, но не более 12 000 рублей в год в расчете на каждого работника, в пользу которого уплачивались взносы работодателя;    

7) стоимость проезда работников  и членов их семей к месту  проведения отпуска и обратно,  оплачиваемая плательщиком страховых  взносов лицам, работающим и  проживающим в районах Крайнего  Севера и приравненных к ним  местностях, в соответствии с  законодательством Российской Федерации,  трудовыми договорами и (или)  коллективными договорами. В случае  проведения отпуска указанными  лицами за пределами территории  Российской Федерации не подлежит  обложению страховыми взносами  стоимость проезда или перелета  по тарифам, рассчитанным от  места отправления до пункта  пропуска через Государственную  границу Российской Федерации,  включая стоимость провоза багажа  весом до 30 килограммов;    

8) суммы, выплачиваемые физическим  лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также  из средств избирательных фондов  кандидатов на должность Президента  Российской Федерации, кандидатов  в депутаты законодательного (представительного)  органа государственной власти  субъекта Российской Федерации,  кандидатов на должность в  ином государственном органе  субъекта Российской Федерации,  предусмотренном конституцией, уставом  субъекта Российской Федерации,  избираемых непосредственно гражданами, кандидатов в депутаты представительного  органа муниципального образования,  кандидатов на должность главы муниципального образования, на иную должность, предусмотренную уставом муниципального образования и замещаемую посредством прямых выборов, избирательных фондов избирательных объединений, избирательных фондов региональных отделений политических партий, не являющихся избирательными объединениями, из средств фондов референдума инициативной группы по проведению референдума Российской Федерации, референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума, инициативной агитационной группы референдума Российской Федерации, иных групп участников референдума субъекта Российской Федерации, местного референдума за выполнение этими лицами работ, непосредственно связанных с проведением избирательных кампаний, кампаний референдума;

  9) стоимость форменной одежды и  обмундирования, выдаваемых работникам  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, а также  государственным служащим федеральных  органов государственной власти  бесплатно или с частичной  оплатой и остающихся в их  личном постоянном пользовании;     

10) стоимость льгот по проезду,  предоставляемых законодательством  Российской Федерации отдельным  категориям работников;    

11) суммы материальной помощи, оказываемой  работодателями своим работникам, не превышающие 4 000 рублей на  одного работника за расчетный  период;    

12) суммы платы за обучение по  основным и дополнительным профессиональным  образовательным программам, в том  числе за профессиональную подготовку  и переподготовку работников;    

13) суммы, выплачиваемые организациями  (индивидуальными предпринимателями)  своим работникам на возмещение  затрат по уплате процентов  по займам (кредитам) на приобретение  и (или) строительство жилого  помещения;    

14) суммы денежного довольствия,  продовольственного и вещевого  обеспечения и иных выплат, получаемых  военнослужащими, лицами рядового  и начальствующего состава органов  внутренних дел РФ, федеральной  противопожарной службы, лицами  начальствующего состава федеральной  фельдъегерской связи, сотрудниками  учреждений и органов уголовно-исполнительной  системы, таможенных органов Российской  Федерации и органов по контролю  за оборотом наркотических средств  и психотропных веществ, имеющими  специальные звания, в связи с  исполнением обязанностей военной службы и службы в указанных органах в соответствии с законодательством Российской Федерации;    

15) суммы выплат и иных вознаграждений  по трудовым договорам и гражданско-правовым  договорам, в том числе по  договорам авторского заказа  в пользу иностранных граждан  и лиц без гражданства, временно  пребывающих на территории Российской  Федерации.     

При оплате плательщиками страховых  взносов расходов на командировки работников как в пределах, так и за пределами территории РФ, не подлежат обложению страховыми взносами суточные, а также фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа, расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату услуг связи, сборы за выдачу (получение) и регистрацию служебного заграничного паспорта, сборы за выдачу (получение) виз, а также расходы на обмен наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы таких расходов освобождаются от обложения страховыми взносами в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством РФ. Аналогичный порядок обложения страховыми взносами применяется к выплатам, производимым физическим лицам, находящимся во властном (административном) подчинении организации, а также членам совета директоров или любого аналогичного органа компании, прибывающим для участия в заседании совета директоров, правления или другого аналогичного органа этой компании.    

В базу для начисления страховых взносов помимо вышеперечисленных выплат также не включаются:    

1) в части страховых взносов,  подлежащих уплате в Пенсионный  фонд Российской Федерации, - суммы  денежного содержания и иные  выплаты, получаемые прокурорами и следователями, а также судьями федеральных судов и мировыми судьями выплаты и иные вознаграждения, осуществляемые в пользу обучающихся в образовательных учреждениях среднего профессионального, высшего профессионального образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в студенческом отряде по трудовым договорам или по гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ и (или) оказание услуг;     

2) в части страховых взносов,  подлежащих уплате в Фонд социального  страхования Российской Федерации, - любые вознаграждения, выплачиваемые  физическим лицам по договорам  гражданско-правового характера,  в том числе по договору  авторского заказа, договору об  отчуждении исключительного права  на произведения науки, литературы, искусства, издательскому лицензионному  договору, лицензионному договору  о предоставлении права использования  произведения науки, литературы, искусства.

        4. Порядок исчисления, порядок  и сроки уплаты страховых взносов  во внебюджетные фонды и предоставление отчетности.

Основным  документом, определяющим, порядок  расчета и уплаты страховых взносов  фонды социального, медицинского и  пенсионного страхования, а также  порядок предоставления отчетности является Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах  в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного  медицинского страхования и территориальные  фонды обязательного медицинского страхования". Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.     

2010-2014 годы являются переходными  и для отдельных категорий  налогоплательщиков в это период  применяются пониженные тарифы страховых взносов. Сумма страховых взносов исчисляется и уплачивается плательщиками страховых взносов отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд.    

Сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной  нетрудоспособности и в связи  с материнством, подлежащая уплате в Фонд социального страхования  РФ, подлежит уменьшению плательщиками страховых взносов на сумму произведенных ими расходов на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования в соответствии с законодательством Российской Федерации.