Стратегия развития инвестиционного потенциала Челябинского региона

Содержание.

Введение…………………………………………………………………………………..4

Глава 1: Теоретические  аспекты учета финансовых вложений……………………….6

Глава 2: Методика учёта финансовых вложений……………………………………...10

Глава 3. Финансово- хозяйственные операции по отражению учета финансовых вложений…………………………………………………………………………………36

Глава 4. Задача…………………………………………………………………………..39

Заключение………………………………………………………………………………47

Библиографический список..…………………………………………………………..48

Приложения……………………………………………………………………………..49 
 
 
 
 
 
 

\\ 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

      нтов, дивидендов или прироста стоимости активов.

      С введением в действие с 1 января 2003 г. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [6] понятие, классификация и учет финансовых вложений существенно изменились. В соответствии с ПБУ 19/02 к финансовым вложениям относятся:

  • вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций;
  • вклады организации-товарища по договору простого товарищества;
  • предоставленные другим организациям займы;
  • государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги (облигации, векселя);
  • депозитные вклады в кредитных организациях;
  • дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр.

      Депозитные  вклады в кредитных организациях относятся к финансовым вложениям независимо от срока вклада. Дебиторская задолженность относится к финансовым вложениям, если она приобретена в результате уступки права требования, при этом право требования может быть уступлено как до срока, так и после срока платежа по сделке, установленного в договоре [1].

      Не  относятся к финансовым вложениям:

  1. собственные акции, выкупленные у акционеров;
  2. векселя, полученные в счет оплаты товаров (работ, услуг), если плательщиком по ним является сам покупатель;
  3. драгоценные металлы и ювелирные изделия, произведения искусства;
  4. вложения в основные средства, материально-производственные запасы, нематериальные активы;
  5. вложения в имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемое организацией за плату во временное пользование.

      1.2. Классификация учёта  финансовых вложений.

      В настоящее время единой классификации  финансовых вложений не существует, однако выделяют несколько классификационных признаков:    ,

      1) по экономической сущности:

  • долевые (акции, вклады в уставный (складочный) капитал);

      долговые (облигации, депозитные сертификаты, чеки, предоставленные займы, товарные и финансовые векселя);

      производные (опционы, варранты, коносаменты, фьючерсные и форвардные контракты);

      2) по эмитенту:

      эмитируемые государственными органами (государственные облигации);

      эмитируемые муниципальной властью;

      эмитируемые юридическими лицами;

      эмитируемые физическими лицами;

      3) по сроку обращения:

      долгосрочные (более 12 месяцев);

      краткосрочные (до 12 месяцев);

      Финансовые  вложения подразделяются на долгосрочные и краткосрочные. Долгосрочные финансовые вложения предполагают отвлечение средств организации на срок более одного года. К ним можно отнести вклады организации в уставные (складочные) капиталы других организаций, затраты на приобретение акций акционерных обществ с целью последующего получения доходов в виде дивидендов, долгосрочные займы, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) более одного года. Краткосрочные финансовые вложения по общему правилу осуществляются на срок до одного года. К таким вложениям можно отнести предоставляемые краткосрочные займы, вклады на депозитные счета и депозитные сертификаты на срок менее года, долговые ценные бумаги со сроком обращения (погашения) не более года и т.п. [1].

      4) в зависимости от обращения финансовых вложений в виде 
ценных бумаг на фондовом рынке:

      ценные  бумаги, имеющие рыночную стоимость;

      ценные  бумаги, по которым текущая рыночная стоимость не определяется [2]

      Для принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений необходимо одновременное выполнение следующих условий:

    • наличие документов, подтверждающих права организации на финансовые вложения;
    • переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (например, риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности);
    • способность приносить экономические выгоды (доход) в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.
 

      1.3. Задачи учёта финансовых  вложений.

      Бухгалтерский учет финансовых вложений должен обеспечить выполнение следующих задач:

  • правильное оформление документов и своевременное отражение в учете операций по приобретению финансовых вложений и их выбытию;
  • своевременное проведение переоценки финансовых вложений;
  • правильное отражение формирования первоначальной стоимости финансовых вложений при их приобретении и выбытии;
  • контроль сохранности финансовых вложений, принятых к бухгалтерскому учету;
  • правильность начисления доходов по операциям с финансовыми вложениями;
  • контроль за созданием и использованием резервов под обесценение финансовых вложений;
  • правильное исчисление налогов, связанных с проведением операций с финансовыми вложениями;
  • проведение инвентаризации финансовых вложений с целью выявления излишков и недостач;
  • формирование полной и достоверной информации в бухгалтерской отчетности по наличию и движению финансовых вложений.

      Учет  финансовых вложений осуществляется на активном счете 58 «Финансовые вложения», к которому могут быть открыты следующие субсчета:

      58-1 «Паи и акции»;

      58-2 «Долговые ценные бумаги»;

      58-3 «Предоставленные займы»;

      58-4 «Вклады по договору простого  товарищества» и др. 

      1.4. Нормативно-правовая  база.

      При организации  и ведении бухгалтерского учета  финансовых вложений Вам необходимо руководствоваться следующими нормативными документами:

  1. Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.)
  2. Положением по бухгалтерскому учету "Учет финансовых вложений" ПБУ 19/02, утвержденным Приказом Минфина России от 10.12.2002 N 126н
  3. Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденный приказом МФ РФ от 31.10.2000 № 94н и Инструкцией по его применению (с изменениями от 07.05.2003г.)
  4. Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н
  5. Законом «О рынке ценных бумаг» от 22.04.96г. № 39 — ФЗ (с изм. и доп. от 28.12.2002г.)
  6. Конвенцией «О единообразном законе о переводном и простом векселе» от 07.06.30г. (г .Женева) [10].
 
 
 
 

      Глава 2: Методика учёта  финансовых вложений.

      2.1. Характеристика аналитических  и синтетических  счетов.

      Действующая методология бухгалтерского учета  рассматривает финансовые вложения как самостоятельный объект учета.

      Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организации предъявляет  универсальные требования к  организации  учета финансовых вложений. Согласно этим требованиям все инвестиции (вложения) в финансовые активы (выпуск, приобретение ценных бумаг, предоставление займов и т.п.) независимо от срока размещения средств (до 1 года или более) должны учитываться на активном счете 58 «Финансовые вложения».

      По  дебету счета 58 формируется  информация о приобретенных активах (облигациях, акциях, векселях и т.д.), а по кредиту – о выбывших активах. Дебетовое сальдо показывает стоимость финансовых активов на конец отчетного периода и сумму незавершенных финансовых вложений.

      Состав  финансовых вложений отличается большим  разнообразием, поэтому к счету 58 открываются следующие субсчета:

  1. Паи и акции.
  2. долговые ценные бумаги.
  3. предоставленные займы.
  4. Вклады по договору простого товарищества.

                Указанный перечень субсчетов  не является исчерпывающим.

      Предприятие в праве по своему усмотрению открывать к счету 58 и другие субсчета.

      При всем этом не все инвестиции в финансовые активы должны приниматься к учету как финансовые вложения. В частности, счет 58 не предназначен для учета:

  • Собственных акций (долей в уставном капитале), выкупленных у акционеров (участников). Для их учета используется счет 81 «Собственные акции (доли)»; Товарных векселей покупателей (заказчиков), полученных в обеспечение дебиторской задолженности. Их учет ведется на счетах 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
  • Чековых книжек, которые подлежат учету на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 2 «Чековые книжки»;
  • Депозитных и сберегательных сертификатов (учет ведется на счете 55 «Специальные счета в банках», субсчет 3 «Депозитные счета»;
  • Производных ценных бумаг (фьючерсов, опционов, варрантов и другие). Для их учета должен быть использован забалансовый счет  008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»;
  • Вкладов участников в имущество действующее организации (учитывается на счете 91 «Прочие доходы и расходы»)

      Важной  особенностью счета 58 является то, что  размер фактических затрат по приобретению ценных бумаг отражается непосредственно  на этом счете, как и величина самих  инвестиций, т.е. в момент перехода к инвестору права на ценные бумаги. НДС по услугам также подлежит списанию на счет 58   в составе фактических затрат на приобретение ценных бумаг.

      Расходы, понесенные после принятия ценных бумаг  к бухгалтерскому учету, оплачиваются за счет собственных средств предприятия.

      Если  к инвестору (покупателю) не перешли  права на объекты финансовых вложений, суммы, внесенные в счет оплаты подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показывается в активе бухгалтерского баланса по соответствующей ст. «Дебиторская задолженность».

      Аналитический учет финансовых вложений.

      Аналитический учет долгосрочных и краткосрочных  финансовых вложений ведут по видам  вложений (паи, акции, облигации и  др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации — продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением Данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

      Построение  аналитического учета финансовых вложений должно также обеспечить возможность  получения данных о долгосрочных и краткосрочных вложениях.

      Учет  финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о  деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые вложения»  обособленно.

      При использовании журнально-ордерной формы учета записи по кредиту счета 58 могут производиться в журнале-ордере № 8 и ведомости № 7. В этих регистрах можно отражать соответствующие данные аналитического учета. Дебетовые обороты по счету 58 отражают в журналах-ордерах № 2 (по кредиту счета 51), № 2/1 (по кредиту счета 52), № 8 (по кредиту счета 76) и др.

      При использовании компьютерных систем по операциям на счете 58 формируются  соответствующие машинограммы —  учетные регистры.

      Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

      В случае ведения Книги учета ценных бумаг с помощью средств вычислительной техники информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях.

      При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в бухгалтерском учете у организации-владельца с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение [3, 4, 6].

      2.2. Оценка учёта финансовых вложений.

      К финансовым вложениям применяется понятие первоначальной и последующей оценки. Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в первоначальной оценке, которая зависит от способа их получения: приобретения за плату, внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал, получения безвозмездно, приобретения по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами. [1]

      Особенности оценки финансовых вложений.

      Финансовые  вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Порядок формирования первоначальной стоимости зависит от способа поступления финансовых вложений.

      Под первоначальной стоимостью понимается сумма фактических затрат, связанных с приобретением.

      В первоначальную стоимость включают следующие затраты:

  • стоимость приобретения финансовых вложений;
  • стоимость информационных и консультационных услуг;
  • стоимость комиссионных вознаграждений посредника;
  • иные затраты, связанные с приобретением финансовых вложений.

      Если  организацией произведены затраты  по информационным и консультационным услугам, а финансовые вложения не приобретены, то стоимость этих услуг включается в состав прочих расходов организации и отражается записью с дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Порядок формирования первоначальной стоимости финансовых вложений в виде ценных бумаг представлен в табл. 1.

      В процессе хозяйственной деятельности финансовые вложения могут изменять свою стоимость. Для целей последующей переоценки они подразделяются на две группы:

      финансовые  вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

      финансовые  вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

      Финансовые  вложения первой группы отражаются в  бухгалтерской отчетности по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально. Возникающие разницы относятся на финансовые результаты, что отражается по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» или кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы».

      Рассмотрим  особенности переоценки финансовых вложений в виде ценных бумаг на конкретных примерах.

      Пример 2.1.

      Организация «Импульс» имеет на балансе акции  РАО «Газпром». По состоянию на 01.01.09 г. стоимость данных акций составляет 15 200 руб. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрена ежемесячная корректировка оценки финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость. По состоянию на 31.01.09 г. рыночная стоимость данных акций составляет 15 350 руб.

      

 

      

      По  состоянию на 01.02.09 г. данные активы должны быть отражены в отчетности по стоимости 15 350 руб. В бухгалтерском учете 31.01.09 г будет сделана запись:

      Дебет   58-1 «Паи и акции» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 150 руб. (15 350 руб - 15 200 руб.) — отражена дооценка финансовых вложений вследствие повышения текущей рыночной стоимости.

      28.02.09 г. организация произведет следующую корректировку: Дебет   91-2 «Прочие расходы» Кредит 58-1 «Паи и акции» — 450 руб. (15 350 руб. - 14900 руб.) — произведена уценка финансовых вложений вследствие снижения их текущей рыночной стоимости.

      Финансовые  вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, в бухгалтерской  отчетности отражаются по первоначальной стоимости. По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течении срока их обращения относить на финансовые результаты.

      Пример  2.2.

      Организация ОАО «Импульс» приобрела облигации  ОАО «Мостранс-газ». Фактическая стоимость приобретения облигаций — 8500руб. Номинальная стоимость приобретенных облигаций составляет 10000руб. Срок обращения облигаций — 6 месяцев. Учетной политикой ОАО «Импульс» предусмотрен способ оценки облигаций по номинальной стоимости.

      На  сумму фактической стоимости  приобретения облигаций оформляется следующая бухгалтерская запись:

      Дебет   58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 51 «Расчетные счета» — 8500 руб.

      Ежемесячно  разница между номинальной и  первоначальной стоимостью приобретенных облигаций списывается пропорционально сроку их обращения:

      Дебет   58-2 «Долговые ценные бумаги» Кредит 91-1 «Прочие доходы» — 250 руб. ((10000 руб. - 8500 руб.): 6 мес).

      

      15

      При наличии признаков обесценения  финансовых вложений, по которым не определяется их текущая рыночная стоимость, организация должна осуществить проверку наличия условий устойчивого снижения стоимости этих финансовых вложений.

      Согласно  п. 37 ПБУ 19/02 устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  одновременным наличием следующих условий:

  1. на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;
  2. в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении ее уменьшения;
  3. на отчетную дату отсутствуют свидетельства того, что в будущем возможно существенное повышение расчетной стоимости данных вложений.

      Если  проверка на обесценение подтверждает устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, организация образует резерв под обесценение финансовых вложений за счет финансовых результатов организации (в составе операционных расходов). Учет резерва осуществляется на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Создание резерва отражается проводкой:

      Дебет    91-2 «Прочие расходы» Кредит 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений».

      В бухгалтерской отчетности стоимость  таких финансовых вложений показывается по учетной стоимости за вычетом  суммы образованного резерва  под обесценение.

      Если  по результатам проверки на обесценение финансовых вложений выявляется повышение их расчетной стоимости, то сумма ранее созданного резерва под обесценение финансовых вложений корректируется в сторону его уменьшения и увеличения финансового результата (в составе операционных доходов):

      Дебет    59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» Кредит 91-1 «Прочие доходы».

      Финансовые  вложения могут выбывать в следующих  случаях:

  • вследствие погашения по истечении срока обращения;
  • при продаже за плату на вторичном рынке;
  • при передаче в качестве вклада в уставный капитал;
  • при безвозмездной передаче;
  • при передаче в качестве расчетного средства за поставленные ценности.

      Выбытие финансовых вложений в бухгалтерском  учете отражается на дату единовременного прекращения всех условий, определенных ПБУ 19/02. При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется одним из следующих способов:

      1) по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;

      2) по средней первоначальной стоимости;

      3) по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (метод ФИФО).

      Применение  одного из методов предусматривается  учетной политикой организации  по определенной группе или виду финансовых вложений.

      Вклады  в уставные (складочные) капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц бухгалтерского учета финансовых вложений.

      При выбытии финансовых вложений, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией исходя из последней оценки.

      2.2.1. Учёт долевых финансовых вложений.

      Под долевыми финансовыми вложениями понимаются вложения сторонних организаций в акции с целью участия в управлении организацией или получения спекулятивного дохода, а также приобретение доли в уставном капитале сторонних организаций (паи) с целью участия в управлении организацией.

      Данная  группа финансовых вложений подтверждает долю собственника этих финансовых вложений в уставном капитале сторонней организации.

      Общая классификация долевых финансовых вложений представлена на рис. 1.

      Долевые финансовые вложения принимаются к  учету в сумме фактических  затрат на их приобретение за плату.

      Вложения  в виде акций могут быть оплачены денежными средствами, в том числе и валютными, а также имуществом, передаваемым в оплату акций по согласованной стоимости.

      Приобретение  долей в уставном (складочном) капитале оформляется учредительным договором. Доли в уставном (складочном) капитале оплачиваются денежными средствами или имуществом организации по согласованной стоимости, определенной в учредительном договоре. Особенностью приобретения долей в уставном (складочном) капитале (паи) является отсутствие «на руках» инвестора ценной бумаги. 

        

      Рис. 1. Классификация и виды долевых финансовых вложений. 

      Если  долевые финансовые вложения оплачиваются валютными средствами (счет 52 «Валютные счета»), то на дату перехода права собственности, т.е. приобретения, данные активы должны быть отражены в валютном и рублевом эквиваленте. Пересчет в рублевый эквивалент осуществляется по курсу Центрального банка РФ на дату принятия финансовых вложений к бухгалтерскому учету.

      Валютные  курсовые разницы отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы» по дебету субсчета 91-2 «Прочие расходы» —  отрицательные разницы (при падении  курса иностранной валюты), по кредиту  субсчета 91-1 «Прочие доходы» — положительные (при увеличении курса).

      Для учета долевых финансовых вложений предназначен субсчет 58-1 «Паи и акции».

      Вклады  могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Переданное имущество оценивается по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.

      Денежные  вклады списывают с кредита счета 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные  счета» в дебет счета 58. Валютные средства пересчитывают в рубли  по официальному курсу Центрального банка РФ, действующему на день передачи средств, независимо от суммы в рублях, зачисленной в уставный капитал проинвестированной организации.

      Пример  2.3 

      Организация «Вега» приобрела 10 акций за 12 000 руб. Номинальная стоимость одной  акции — 1000 руб. Стоимость консультационных услуг, оказанных сторонней организацией, составила 118 руб., в том числе НДС (18 %) — 18 руб