Строение бухгалтерского баланса

 

Введение

 

Баланс означает равновесие, уравновешивание  или количественное выражение отношений  между сторонами какой-либо деятельности.

Балансовое обобщение информации впервые было применено для составления  бухгалтерского баланса, что позволило  установить имущественно-финансовое состояние  предприятия, его положение в  системе управления рыночной экономикой.

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями  их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции  следует учесть с потребностями  рынка. В свою очередь степень  удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в теории и практике воспроизводства совокупного общественного  продукта определяет содержание балансового  метода.

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства  совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние  хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного  периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка  и обобщение в балансе приводится и на начало года, можно утверждать, что состояние показателей приведено  не только в статике, но и в динамике.

Это значительно расширяет границы  познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ, и услуг.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая позволяет  принимать обоснованные управленческие решения.

Бухгалтерский баланс является реальным средством коммуникации, благодаря  которому:

· руководители получают представление  о месте своего предприятия в  системе аналогичных предприятий, правильности выбранного стратегического  курса, сравнительных характеристик  эффективности использования ресурсов и принятии решений самых разнообразных  вопросов по управлению предприятием;

· аудиторы получают подсказку для  выбора правильного решения в  процессе аудирования, планирования своей  проверки, выявления слабых мест в  системе учёта и зон возможных  преднамеренных и непреднамеренных ошибок во внешней отчетности клиента;

· аналитики определяют направления  финансового анализа.

Целью настоящей курсовой работы является отражение места, важности и значения бухгалтерского баланса.

 

  1. Балансовое обобщение
    1. Понятие и виды бухгалтерского баланса.

Как бухгалтерское понятие  слово «баланс» существует уже почти 600 лет. В литературе по истории бухгалтерского учета можно встретить различные  сведения о времени появления  этого термина, относящиеся к концу XIV - началу XV в. Так, по свидетельству Рувера, слово «баланс» было впервые применено к финансовым отчетам 1427 г. независимо от того, были эти отчеты на самом деле балансы в современном понимании этого термина или нет1.

Бухгалтерский баланс – способ отражения  хозяйственных средств и их источников (пассивы а активы), позволяющий  получить информацию о состоянии  этих объектов на определенную дату.

Основой построения бухгалтерского баланса  является двойная группировка объектов учета: по видам и по источникам образования.

С экономической точки зрения имущество  представляет собой совокупность конкретных годных для обмена частей и отражается в активе бухгалтерского баланса. С  юридической точки зрения, имущество  представляет собой совокупность обязательств и отражается в пассиве бухгалтерского баланса.

Баланс разделяется на две равновеликие совокупности показателей: актив и  пассив.

В активе бухгалтерского баланса обобщаются показатели, характеризующие состояние хозяйственных средств. А в пассиве -  их источники образования. Однородные по экономическому содержанию хозяйственные ценности объединяются в бухгалтерском балансе в показатели, которые называются статьями баланса. Правила оценки статей бухгалтерского баланса:

1) Не допускается зачет между  статьями актива и пассива;

2) Нетто - оценка статей (минус  регулируемые величины);

3) Статьи баланса должны подтверждаться  результатами инвентаризации.

Однородные по экономическому содержанию статьи баланса образуют раздел бухгалтерского баланса.

Балансирующими показателями являются финансовые результаты (прибыль или  убыток). Общий итог показателей  актива и пассива называют валютой  бухгалтерского баланса.

Основу информационной бухгалтерской  системы любого отчетного или  промежуточного периода составляет входящий бухгалтерский баланс. Последующие  факты хозяйственной жизни меняют показатели бухгалтерского баланса. Бухгалтерия  идентифицирует, оценивает, классифицирует и регистрирует эти хозяйственные  операции согласно общепринятым принципам, отражает и накапливает их в учетных  системах, сводит воедино для составления  новых бухгалтерских балансов (допустим, в конце квартала или года).

Баланс содержит информацию о финансовом положении предприятия. Левая сторона  показывает средства на момент времени  составления, а правая обязательства  и капитал организации. Все средства компании учитываются в стоимостном  выражении.

Обязательства – это внешние  источники ресурсов организации, сюда же относятся кредиты и займы, полученные организацией. Другой источник формирования средств (самый значимый) – это капитал.

У организации есть два источника  капитала: собственный капитал и  заемный.

Бухгалтерские балансы классифицируются по следующим признакам2:

1) По содержанию: на сальдовые,  оборотные, пробный. Сальдовый баланс позволяет в денежной оценке и на определенный момент времени отразить состояние средств и источников их формирования, т.е. оценить финансовое положение организации. Оборотный баланс позволяет в денежной оценке и на определенный момент времени отразить кругооборот капитала, вложенного в организацию, и выявить финансовый результат. Сальдовые балансы отражают остатки по счетам на определенную дату, а оборотные балансы содержат также обороты по счетам, по которым можно судить о движении по ним. Пробный баланс – это опись дебетовых и кредитовых оборотов по счетам.

2) По объему: на простые, сводные  и консолидированные. Простой  баланс характеризует деятельность  только одного предприятия. Сводные  балансы составляет вышестоящая  организация, рассчитывая данные  в целом по отрасли или по  подведомственным предприятиям  путем простого суммирования  одноименных показателей и исключая  остатки по взаимным расчетам. Консолидированный баланс составляет  группа предприятий, представленная  материнскими и дочерними компаниями. Этот баланс отражает информацию  о группе как о едином предприятии,  т.е. каким бы был баланс  материнской организации, если  бы она закрыла все свои  дочерние компании.

3) По источникам составления: инвентарный, книжный, актуарный. Инвентарные балансы составляются на основе инвентаризации имущества и обязательств. Книжный баланс строится по данным счетов Главной книги. Актуарный составляется на основе статистических данных.

4) По срокам составления: на вступительные, операционные (текущие), соединительные, разделительные, санируемые и ликвидационные. Вступительный баланс составляется в момент организации предприятия, с него начинается ведение бухгалтерского учета данного экономического субъекта. Текущие балансы составляются периодически на заданный отрезок времени в течение всей деятельности предприятия. Соединительный баланс разрабатывается при объединении нескольких предприятий в одно. Разделительный баланс составляется в момент разделения экономического субъекта на несколько предприятий. Санируемый баланс составляется, если предприятие находится на пороге банкротства и необходимо решить вопрос о его ликвидации, или дать предприятию последний шанс на выживание. В случае принятия решения о ликвидации составляется ликвидационный баланс.

5) По полноте: на баланс-брутто  и баланс-нетто. Баланс-брутто  включает в себя регулирующие  статьи. К таким статья, в частности, относятся: амортизация основных средств и амортизация нематериальных активов. Баланс-нетто таких статей не содержит, статьи отражаются только по остаточной стоимости. Здесь показывается «очищенная» от амортизации стоимость этих активов.

6) По форме: на двусторонние  и односторонние. Двусторонний  баланс имеет горизонтальное строение, односторонний - вертикальное.

7) По реформированию: реформированный  баланс и нереформированный баланс. В реформированном – прибыль  за отчетный период уже распределена. В балансе отражается остаток  нераспределенной прибыли, если  он имеется на конец отчетного  периода. Нереформированый –  баланс, в котором прибыль еще  нераспределена и показывается  отдельной строкой.

8) По времени: провизорный, перспективный  и директивный. Провизорный –  баланс, который составляется в  конце месяца с использованием  прогнозных данных. Перспективный  – баланс, который составляется на будущие периоды с использованием статистических методов. Директивный – показывает оптимальную структуру использования ресурсов организации.

 

1.2. Влияние хозяйственных  операций на бухгалтерский баланс.

При осуществлении хозяйственной  деятельности в составе средств  и источников организации (активе и  пассиве) происходят изменения, которые  по способу влияния на баланс можно  разделить на четыре типа3.

    1. Операции первого типа затрагивают только актив баланса, в результате чего в пределах этой части происходит перегруппировка, причем валюта баланса не изменяется. Математически уравнение можно выразить А+Х-Х=П (А – актив; П - пассив; Х – сумма оборота по хозяйственной операции). В качестве примеров этого типа приведу: снятие денежных средств из расчетного счета в банке в кассу организации, поступления денежных средств от дебиторов (наличным и безналичным путем), отпуск материалов со склада в производство и т. д.
    2. Операции второго типа затрагивают только статьи пассива баланса, в результате чего валюта также не меняется. Математическая формула выглядит следующим образом: А=П+Х-Х. В качестве примера операций можно привести: удержание налога на доходы физических лиц из зарплаты работника, налог на прибыль организации, формирование резервного капитала из чистой прибыли, направление добавочного капитала на увеличение уставного и т. д.
    3. Операции третьего типа приводят к увеличению средств одновременно и в активе и в пассиве баланса, вызывая увеличение валюты на эту же сумму. Влияние хозяйственных операций третьего типа выражаются формулой: А+Х=П+Х. Примерами таких операций могут быть: получение кредитов от банка на валютные или расчетные счета, займов от других организаций или физических лиц, начисление зарплат работникам (произведенный расчет приводит к росту задолженности перед персоналом и к росту затрат, себестоимости продукции), начисление взносов по ЕСН (26% от суммы заработной платы) в государственные социальные внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования и Фонд обязательного медицинского страхования), т.к. одновременно с ростом задолженности (пассив) происходит увеличение себестоимости продукции (актив баланса).
    4. Операции четвертого типа приводят к уменьшению актива, пассива, валюты баланса на одну и ту же величину. Математически равенство представлено так: А-Х=П-Х. Примерами таких операций могут быть следующие: возврат банковских кредитов с расчетных или валютных счетов, возврат займов,  полученных от кредиторов, выплаты работникам из кассы организации и т.д.

Первые и вторые типы, т.е. не вызывающие изменения валюты баланса называют пермутациями. А третий и четвертый  – модификациями.

 

    1. Структура бухгалтерского баланса
    1. Содержание актива. Оценка его статей

 

Состав и содержание бухгалтерской  отчетности установлены ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций»4. Основной частью отчетности является бухгалтерский баланс, который, как мы заметили, характеризует имущественное и финансовое положение организации путем представления данных о хозяйственных средствах об источниках образования. Существуют определенные правила составления баланса:

  1. данные на начало года соответствуют данным на конец прошлого года;
  2. активы и пассивы отражаются в зависимости от срока обращения как краткосрочные (до 12 месяцев включительно) и долгосрочные (свыше указанного срока);
  3. организации вправе дополнять и изменять рекомендованные Минфином РФ формы, а именно: удалить незаполненные строки или добавить построчные расшифровки.

Рассмотрим разделы и основные группы и статьи актива баланса.

В разделе I «Внеоборотные активы» отражается имущество организации, которое используется в течение длительного периода: основные средства, нематериальные активы, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения и прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы отражаются по строке 110 бухгалтерского баланса, рекомендованных  расшифровок в форме нет. Установленный  порядок балансовых показателей  в нетто-оценке предусматривает  отражение НМА по остаточной стоимости, т.е. за вычетом накопленной за период амортизации(сальдо счета 04 за минусом суммы накопленной на 05 счете). Для правильного отражения по этой строке следует руководствоваться ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов» и ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». Напомним, что ПБУ 14/2000 предусматривает включение в состав НМА только тех исключительных прав, промышленных образцов, моделей, программного обеспечения, товарных знаков, которые используются более года и перечислены в статье 257 НК РФ. Возможно расхождение показателей в налоговом и бухгалтерском учете, что объясняется, в частности, тем, что «гудвилл» (деловая репутация) в бухгалтерском учете является НМА, а в налоговом нет. Из способов амортизации в обоих типах учета совпадает только линейный.

В практике многие организации используют исключительные авторские права  и базы данных («1С:», «Консультант +», «Гарант»), которые принадлежат фирмам – разработчикам. Поэтому учитывать  права, связанные с их использованием в составе собственных НМА  учитывать нельзя. Расходы на них  учитываются в составе расходов будущих периодов с последующим  списанием с 97 счета. НМА, полученные в пользование, учитываются в  оценке, принятой в договоре на забалансовом счете. 

Расшифровка по НМА по видам, сумма  амортизации до нетто-оценки приводятся в Форме №5 отчетности (Приложение к бухгалтерскому балансу).

По строке 120 «Основные средства»  показываются данные как по действующим, так и находящимся на консервации и в запасе по остаточной стоимости (за исключением основных средств, по которым погашение стоимости не производится, т. е. земельных участков и объектов природопользования).

Как и по нематериальным активам  расшифровки строки в типовой  форме нет. Полная расшифровка наличия  средств приводится в форме №5 бухгалтерской отчетности.

Следует руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими  указаниями. Согласно им первоначальная стоимость основного средства формируется  на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и складывается из фактических  затрат на монтаж. доставку и прочие расходы. Начиная со следующего после ввода объекта месяца, с первого числа, начисляется амортизация, одним из четырех способов:

    1. линейным;
    2. уменьшаемого остатка;
    3. пропорционально объему продукции;
    4. списание стоимости по сумме чисел лет полезного использования.

В и налоговом учете предлагается начисление амортизации линейным и  нелинейным способом. В бухгалтерском и налоговом совпадает только один – линейный. Источником информации является данные по счете 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств».

При текущей краткосрочной аренде, лизинге, арендованные средства учитываются у арендатора.

По строке 130 «Незавершенное строительство» показываются:

    1. затраты на строительно-монтажные работы (как хозяйственным способом проводимые, так и подрядным);
    2. стоимость оборудования к установке;
    3. затраты по приобретению зданий, оборудования, транспортных средств, инвентаря и т. д.;
    4. прочие капитальные работы и затраты (разведочные и буровые работы, проектно-изыскательные, в связи с переселением и т. д.);
    5. авансы, выданные подрядным и проектным организациям;
    6. затраты на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ.

При исполнении этой строки руководствуются  ПБУ 2/94 «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство», а  также ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы. Источником для заполнения данной строки являются данные по счетам 07 «Оборудование к установки», 08 «Вложения во внеоборотные активы» и 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В связи с установлением порядка  обязательной регистрации объектов недвижимости в Едином государственном  реестре возникали спорные моменты  по учету объекта основных средств, на которые не получены документы, подтверждающие регистрацию. В Методических указаниях разъяснен этот вопрос: требующее государственной регистрации имущество разрешено учитывать либо на 08 счете либо на отдельном субсчете 01. Выгоднее вести учет на 08, т.к. пока основное средство числится на нем нет надобности платить налог на имущество, причем амортизацию можно начислять в обычном порядке и в случае использования объекта.

По строке 135 показывается остаточная стоимость имущества (оборудования и других материальных ценностей), приобретенных  для предоставления за плату другим организациям. При заполнении этой строки следует руководствоваться ПБУ 6/01 и Приказом Минфина России от 17 февраля 1997 года №15 «Об отражении операций по договору лизинга» используются счета 02 «Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности»5.

При заполнении строки 140 учитывают  рекомендации ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», согласно которому долгосрочные финансовые вложения включают:

    1. вклады в ценные бумаги;
    2. в уставные и складочные капиталы;
    3. предоставленные организации займы;
    4. банковские депозитные вклады организации.

Учет финансовых вложений ведется  на счете 58 «Финансовые вложения», а  для учета денежных средств, являющихся депозитными вкладами ведется на 55 «Специальные счета в банках», субсчет «Депозитные счета». По финансовым вложениям, по которым не определяется рыночная стоимость можно создать резервы на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Расчетная стоимость финансовых вложений – это разница между учетной стоимостью и суммой накопленных резервов. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается, т. к. она вычитается из учетной в активе баланса, соответственно данный вид актива указывается по расчетной стоимости. Для долговых ценных бумаг часто применяется уточненная стоимость, которая представляет собой сумму фактических затрат, скорректированную на часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью ценных бумаг.

Для финансовых вложений в балансе  предназначено 2 строки: 140 «Долгосрочные  финансовые вложения» и 250 «Краткосрочные финансовые вложения». Срок определяется следующим образом: до года включительно относят к краткосрочным, свыше  – к долгосрочным.

По строке 145 показываются отложенные налоговые активы. Если организация  не относится к субъектам малого предпринимательства она ведет  учет согласно ПБУ 18/02 и могут возникать  вычитаемые временные разницы. Выделим два случая их возникновения:

    1. организация признает расход в бухгалтерском учете раньше, чем в налоговом;
    2. доход в бухгалтерском учете признается позже, чем в налоговом.

Это происходит, если:

    1. организация, использующая кассовый метод, начислила расходы, но не оплатила;
    2. сумма начисленной амортизации в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;
    3. убыток прошлого периода перенесен на будущее.

В перечисленных выше случаях расходы  по бухгалтерскому учету превышают  расходы по налоговому, оказывается  заниженной прибыль, соответственно налог  на прибыль, которую необходимо доначислить. Временной разницей признается как  раз разность расходов по двум видам  учета. По строке 145 мы указали отложенные налоговые активы, они рассчитываются следующим образом: ОНА=ВР*СТн, где ВР – временная разница, СТн, - текущая ставка налога на прибыль. В бухгалтерском учете начисленная сумма отражается проводкой Дт09-Кт68. Сальдо по 09 счету и показывается в строке 145 на 31 декабря отчетного года.

По строке 150 отражаются прочие внеоборотные активы, не нашедшие отражения в  предыдущих строках первого раздела. Например, затраты, которые числятся на 08 счете, субсчет «Приобретение  нематериальных активов», которые не переведены на 04, информация по расходам на НИОКР.

В разделе II «Оборотные активы» учитываются  запасы, дебиторская задолженность, денежные средства, НДС по приобретенным  ценностям и прочие наиболее ликвидные  в балансе активы. По строке 210 «Запасы» отражаются:

    1. сырье, материалы и другие оборотные средства, которые обслуживают процесс производства (счета 10, 15, 16);
    2. затраты в незавершенном производстве (счета формирования себестоимости 20, 23 и т.д.);
    3. готовая продукция (счет 43);
    4. товары для перепродажи (счет 41);
    5. расходы будущих периодов (счет 97);
    6. прочие запасы и затраты (счет 44).

Основными документами, регламентирующими  заполнение являются ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций».

Согласно ПБУ 5/01 сырье, материалы  и готовая продукция отражаются в балансе по фактической себестоимости, складывающейся из:

    1. затрат на приобретение;
    2. оплат за дополнительные услуги, связанные с приобретением;
    3. комиссионных вознаграждений посредникам;
    4. расходов по доставке и прочих затрат.

Организации могут в своей учетной  политики выбрать из двух вариантов  учета заготовления материально-производственных запасов: с применением счетов 15 и 16 и без них. В первом случае в бухгалтерском балансе сумма  числящихся на 16 счете отклонений фактических  расходов от учетной цены присоединяется к стоимости остатков запасов (если это перерасход и сальдо дебетовое) или вычитается из учетной стоимости, если возникла экономия средств на приобретение и сальдо по счету 16 кредитовое. Без использования счетов 15 и 16 затраты  ведутся только на 10 счете по фактической  стоимости заготовления.

Оценки производственных запасов  на конец отчетного периода зависит  от принятого метода их оценки при  выбытии. Так, фактическая себестоимость материальных ресурсов, списываемых в производство, определяется следующими методами6:

    1. ФИФО – себестоимость первых по времени закупок;
    2. ЛИФО – себестоимость последних по времени закупок;
    3. по средней себестоимости;
    4. по фактической цене приобретения (если может быть налажен соответствующий учет материальных ресурсов).

Кроме того по испорченному сырью, материалам, топливу и другим подобным ценностям  при устойчивом снижении рыночных цен  на морально устаревшие запасы может  использоваться расчетная стоимость  материальных ценностей. Она определяется как разница между их учетной  стоимостью, отраженной на счете 10 и  суммой резервов под снижение стоимости, которую организация может образовывать на 14 счете.

Статья «Затраты на незавершенное  производство» показывает затраты  оп незавершенному основному производству, счета 20, 21, связанному с осуществлением основной деятельности по незавершенному в вспомогательном производстве, счет 23 и обслуживающих хозяйствах, счет 29, принадлежащих организации.

При заполнении статьи важное значение имеет правильность оценки остатков в незавершенном производстве, которая  определяется отраслевой спецификой и  учетной политикой и может  осуществляться:

    1. по фактическим производственным затратам;
    2. по плановой себестоимости производства;
    3. по прямым статьям расходов;
    4. по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Для заполнения статьи «Готовая продукция  и товары для перепродажи» информационным источником служит сальдо 43 и 41 счетов. Готовая продукция может учитываться  на счете 43 по-разному в зависимости  от того используется ли в учете счет 40 или нет. Готовая продукция учитывается по фактической производственной себе стоимости, если он не используется, т. е. нет отклонений между фактической и плановой,  которая и образуется путем сравнения 40 и 43 счетов. Расхождения (отклонения) напрямую списываются на счет 90 «Продажи».

Товар для перепродажи показывается в балансе по стоимости их приобретения, однако в организациях розничной торговли разрешается ведение учета по проданным ценам. В данном случае оприходование товаров и тары от поставщиков отражается записью: Дт41 - Кт60 (по стоимости приобретения и одновременно) Дт41 – Кт42 (на сумму торговой наценки). Торговые наценки и надбавки отражаются в приложении к бухгалтерскому балансу (форма №5).

Информационным источником для  заполнения статьи «Товары отгруженные» являются данные счета 45. Они учитываются  либо по фактической себестоимости, если не использовался счет 40, либо по плановой -  в случае его использования. Различия в их оценке являются следствием того, что товары отгруженные возникают, когда продукция по каким-то причинам не перешла в собственность покупателя, а следовательно продолжает учитываться  у организации-производителя, также  после отгрузки.

По статье «Расходы будущих периодов»  показываются расходы, произведенные  в данном отчетном периоде, но относящиеся  к будущим. Источником являются данные счета 97 «Расходы будущих периодов», в котором могут отражаться расходы, связанные:

    1. с подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером;
    2. освоением новых производств, установок и агрегатов;
    3. рекультивацией земель;
    4. неравномерно проводимым ремонтом в течение года основных средств.