Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Структура и особенности построения плана счетов Бюджетного учета

Содержание

Введение

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими внебюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению активов и обязательств.

Новая Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях.

Основные положения ведения учета в государственном секторе дополнены отражением в учете событий после отчетной даты, оцен- кой существенности влияния информации о состоянии объектов учета на экономические (финансовые) решения заинтересованных пользователей, а также существенности затрат на ее формирование.

Немаловажным нововведением является положение о том, что лица, осуществляющие ведение бухгалтерского (бюджетного) учета, не несут ответственность за соответствие составленных другими лицами первичных учетных документов свершившимся фактам хозяйственной жизни (данное изменение согласуется с изменениями в статью 9 Закона № 402-ФЗ).

В новой редакции Инструкции по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. № 157н (далее — Инструкция № 157н), предусмотрено право учреждений самостоятельно устанавливать формы регистров бухгалтерского учета в рамках формирования своей учетной политики. Кроме того, внесенные изменения делают акцент на преимущественном применении электронных регистров и необходимости формирования их копий на бумажном носителе только при необходимости или отсутствии технической возможности обеспечения сохранности электронных регистров.

Актуальность данной темы является неоспоримой, так как организация бюджетного учета в бюджетных учреждениях является организация учета финансовых обязательств и включает счета бюджетного учета как для отражения операций по методу начисления в бюджетных учреждениях, так и по кассовому обслуживанию исполнения бюджета в соответствующих органах исполнительной власти и федерального казначейства.

Цель курсовой работы рассмотреть структуру и особенности построения плана счетов бюджетного учета.

Задачи курсовой работы:

1) рассмотреть изменения в Едином плане счетов и Инструкцию по его применению;

2) рассмотреть план счетов и Инструкция по его применению;

3) охарактеризовать учетные регистры.

При написании данной курсовой работы были использованы такие авторы как Балдина С.В., Загарова Н.А., Ю.А. Бабаева, Н.П. Кондракова, И.Н.. Кондрокова.

Данная курсовая работа состоит из введения, четырех пунктов, заключения и списка использованной литературы.

1. Изменения в Едином плане счетов и Инструкция по его применению

В 2014 году вступил в силу ряд важных изменений в действующее законодательство Российской Федерации, в том числе в положения Бюджетного и Гражданского кодексов. Кроме того, было принято решение о внесении ряда существенных изменений в порядок учета сектора государственного управления, вызванных в том числе изменениями в Закон о бухгалтерском учете и подготовкой к разработке федеральных стандартов бухгалтерской отчетности в государственном секторе.

Рассмотрим основные аспекты вносимых изменений в учете в свете принятых изменений.

Согласно положениям Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее — Закон № 402-ФЗ) объектами учета являются активы. В соответствии с требованиями международных стандартов к активам относятся ресурсы, от которых ожидается поступление экономических выгод или относительно которых существует возможность их полезного использования.

Таким образом, на балансе учреждения в качестве актива должно отражаться только имущество, используемое в деятельности учреждения. Имущество, в отношении которого комиссией учреждения принято решение о невозможности (нецелесообразности) его дальнейшего использования (эксплуатации) в связи с физическим или моральным износом, не подлежит учету в составе активов учреждения.

Понятие «рыночная стоимость» заменено понятием «оценочная стоимость» в связи с тем, что, как правило, в целях учета необходимость и возможность рыночной оценки стоимости активов отсутствует.

Согласно требованиям международной практики земельные участки, находящиеся в государственной (муниципальной) собственности или используемые учреждениями, подлежат отражению в составе активов. Изменения, внесенные в Инструкцию № 157н, предусматривают учет земельных участков в составе непроизведен- ных активов, не только находящихся в собственности (ст. 209 ГК РФ), но и на других вещных правах (право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, сервитуты (ст. 216 ГК РФ)). Положениями Инструкции № 157н в редакции изменений предусмотрен

Согласно требованиям международной практики земельные участки, находящиеся в государственной (муниципальной) собственности или используемые учреждениями, подлежат отражению в составе активов. Изменения, внесенные в Инструкцию № 157н, предусматривают учет земельных участков в составе непроизведенных активов, не только находящихся в собственности (ст. 209 ГК РФ), но и на других вещных правах (право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, сервитуты (ст. 216 ГК РФ)). Положениями Инструкции № 157н в редакции изменений предусмотрен учет земельных участков учреждениями на праве постоянного (бессрочного) пользования на балансе учреждения по кадастровой стоимости.

Для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного отнесения расходов на финансовый результат учреждения, сумм обязательств, неопределенных по величине и (или) времени исполнения (отложенных обязательств), вводится новый объект учета — резервы предстоящих расходов, для отражения информации о которых вводится дополнительный счет учета 0 401 60 ООО «Резервы предстоящих расходов».

Резервы формируются для отражения отложенных обязательств, в том числе для оплаты отпусков за фактически отработанное время или компенсаций за неиспользованный отпуск, в том числе при увольнении, включая платежи на обязательное социальное страхование, возникающих при принятии решения о реструктуризации деятельности учреждения, а также при принятии решения о реорганизации либо ликвидации учреждения; обязательств, возникающих из претензионных требований и исков, а также обязательств учреждения, возникающих по фактам хозяйственной деятельности (сделкам, операциям), по начислению которых существует на отчетную дату неопределенность по их размеру ввиду отсутствия первичных учетных документов.

Инструкцией № 157н предусмотрено, что порядок формирования резервов (виды формируемых резервов, методы оценки обязательств, дата признания в учете и т. д.) устанавливается учреждением самостоятельно в рамках формирования его учетной политики. Детализация аналитических счетов счета 0 401 60 ООО «Резервы предстоящих расходов» осуществляется в зависимости от видов создаваемых резервов по кодам классификации операций сектора государственного управления в рамках формирования рабочего плана ечетов учреждения.

Для отражения в учете обязательств, принимаемых учреждением при заключении договоров с применением конкурсных процедур (аукционов) определения поставщика (исполнителя) вводится дополнительный счет 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства», кредитовый оборот по которому отражает сумму максимальной цены контрактов (договоров) при размещении информации о проведении конкурсной процедуры. Дебетовый оборот по счету 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» в корреспонденции со счетом 0 502 01 000 «Принятые обязательства» будет отражать объем, в денежном выражении, контрактов (договоров), заключенных с применением конкурсных процедур. Дебетовый оборот по счету 0 502 07 000 «Принимаемые обязательства» в корреспонденции со счетом 0 501 03 000 «Лимиты бюджетных обязательств получателей бюджетных средств» (0 506 00 000 «Право на принятие обязательств») будет отражать информацию о сумме экономии денежных средств, полученной в результате проведения конкурсной процедуры.

Отложенные обязательства, принимаемые при формировании резервов предстоящих расходов, будут учитываться на счете 0 502 09 000 «Отложенные обязательства».

Для учета обязательств, принимаемых учреждением по контрактам (договорам) с длительным сроком исполнения, превышающим трехлетний плановый период (договоры строительства, реконструкции, реставрации, капитального ремонта и т. д.), вводится дополнительный код аналитического учета 90 — «Санкционирование на иные очередные годы (за пределами планового периода)».

Детализацию счетов санкционирования по кодам операций сектора государственного управления (КОСГУ) учреждению следует осуществлять в рамках формирования его учетной политики.

Уточнен порядок отражения в учете операций сумм дебиторской задолженности, возникающих по выплаченным авансам, не возвращенным поставщиком (исполнителем) при расторжении договоров; сумм задолженности подотчетных сумм, выданных работникам учреждения, своевременно не удержанных из заработной платы, а также по сумме задолженностей бывших работников за не отработанные дни отпуска при их увольнении до окончания того рабочего года, в счет которого они уже получили ежегодный оплачиваемый отпуск; по суммам компенсации ущерба имуществу, в том числе по договорам страхования (в том числе по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств), а также по суммам штрафных санкций за нарушение условий договоров, заключаемых на данный период.

2. План счетов и Инструкция по его применению

Планом счетов называют систематизированный по установленным принципам перечень синтетических счетов бухгалтерского учета.

В бюджетных учреждениях для бухгалтерского учета операций по исполнению смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников, а также операций по централизованному снабжению материальными ценностями применяется План счетов, утвержденный Минфином России в составе Инструкции по бюджетному учету [3].

Номер счета Плана счетов бюджетного учета состоит из 26 разрядов. При формировании номера счета Плана счетов бюджетного учета используется следующая структура:

1—17 разряд — код классификации доходов, ведомственной, функциональной классификации расходов бюджетов, классификации источников финансирования дефицита бюджетов;

18 разряд — код вида деятельности: при отсутствии, возможности отнесения к определенному виду деятельности — 0; бюджетная деятельность — 1, предпринимательская и иная деятельность, приносящая доход, — 2, деятельность за счет целевых средств и безвозмездных поступлений — 3;

19—21 разряд — код синтетического счета Плана счетов бюджетного учета;

22—23 разряд — код аналитического счета Плана счетов бюджетного учета;

24—26 разряд — код классификации операций сектора государственного управления.

Разряды 18—23 образуют код счета бюджетного учета.

Органам государственной власти, органам управления государственных внебюджетных фондов, органам управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органам местного самоуправления разрешается введение в код аналитического счета Плана счетов разрядов для получения дополнительной информации, необходимой внутренним пользователям.

В новый План счетов включено около 2000 счетов. Столь значительное количество счетов обусловлено структурой нового бюджетного учета,

Следует отметить, что, в сущности, большинство счетов нового Плана счетов являются субсчетами первого, второго и третьего порядка. Например, если не принимать во внимание первые 17 символов, которые отводятся для КБК, то номер счета по учету основных средств бюджетной деятельности составит 010100000.

Первый знак «0» указывает вид деятельности (бюджетная). Следующие три знака (101), по существу, указывают номер счета «Основные средства». Последующие два знака показывают наименование объекта основных средств (жилые помещения — 10101, нежилые помещения — 10102, сооружения —-10103, машины и оборудование — 10104 и т.д.). Седьмой и восьмой знаки указывают характер движения объекта основных средств — увеличение машин и оборудования отражают на счете 10104310, а уменьшение — на счете 10104410. Многие счета нового Плана счетов предназначены для распорядителей бюджета и казначейств. Ниже приведены наиболее применяемые счета в бюджетных организациях, сгруппированные в пять разделов.

Раздел 1 «Нефинансовые активы» включает в себя сведения об основных средствах, о непроизведенных и нематериальных активах, начислении амортизации, материалах, готовой продукции и о капитальных вложениях. В данный раздел включены счета:

010100000 «Основные средства»;

010200000 «Непроизведенные активы»;

010301000 «Нематериальные активы»;

010400000 «Амортизация»;

010500000 «Материальные запасы»;

010600000 «Вложения в нефинансовые активы»;

010700000 «Нефинансовые активы в пути».

Раздел 2 «Финансовые активы» объединяет информацию обо всех денежных средствах и документах учреждения, о его финансовых вложениях (депозиты, акции других предприятий, ценные бумаги), а также обо всех видах дебиторской задолженности, включая бюджетную. Для учета данной информации предназначены счета:

020100000 «Денежные средства учреждения»;

020600000 «Расчеты по выданным авансам»;

020800000 «Расчеты с подотчетными лицами»;

020900000 «Расчеты по недостачам»;

021000000 «Расчеты с прочими дебиторами»;

021001000 «Расчеты по НДС по приобретенным материальным ценностям, работам, услугам».

В разделе 3 «Обязательства» учитываются все виды кредиторской задолженности учреждения. Для учета данной задолженности используют счета:

030100000 «Расчеты с кредиторами по долговым обязательствам»;

030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

030300000 «Расчеты по платежам в бюджет»;

030401000 «Расчеты по средствам, полученным во временное распоряжение»;

030402000 «Расчеты с депонентами»;

030403000 Расчеты по удержания из заработной платы».

Раздел 4 «Финансовый результат» предназначен для отражения разницы между доходами и расходами учреждения за текущий год. В этом разделе показываются также финансовые итоги предыдущих лет, доходы будущих периодов и сведения по кассовому исполнению бюджета.

Основными счетами этого раздела являются:

040000000 «Финансовый результат»;

040102000 «Финансовый результат по резервному фонду»;

040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»;

040104100 «Доходы будущих периодов».

В разделе 5 «Санкционирование расходов бюджетов» отражается информация о лимитах полученных и переданных бюджетных обязательств, а также о бюджетных ассигнованиях. Вести учет на счетах этого раздела будут главным образом распорядители бюджетных средств и казначейства. В бюджетных учреждениях по данному разделу используется счет 050100000 «Лимиты бюджетных обязательств».

Учет ценностей, временно находящихся в учреждении и не принадлежащих ему, осуществляется на забалансовых счетах. В этом разделе появилось несколько новых позиций (предусмотрены счета для учета обеспечении исполнения обязательств, государственных и муниципальных гарантий, расчетных документов, ожидающих исполнения, и т. д.).

Следует отметить, что новой Инструкцией существенно изменен порядок отражения операций на синтетических счетах. Если раньше хозяйственные операции по увеличению и уменьшению соответствующих активов и обязательств отражались на разных сторонах одного и того же счета, то в новой Инструкции для учета операций по движению каждого вида активов и обязательств предусмотрено использование разных счетов. Например, операции по увеличению запасов продуктов питания отражаются по дебету счета 010502340 «Увеличение стоимости продуктов питания», а операции по уменьшению запасов продуктов питания — по кредиту другого счета — 010502440 «Уменьшение стоимости продуктов питания».

Вместе с тем по некоторым счетам бюджетного учета применяется обычный порядок отражения операций на счетах. Например, на счете 040100000 «Финансовый результат учреждения» доходы учреждения отражаются по кредиту счета, а расходы — по дебету. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по данному счету определяют конечный финансовый результат деятельности учреждения.

Порядок ведения аналитического учета бюджетные организации устанавливают сами исходя из Плана счетов и нормативных актов по объектам учета.

3. Учетные регистры

Записать операцию на счетах — это значит отразить ее содержание в бухгалтерских книгах, карточках или свободных листах, являющихся учетными регистрами.

Совокупность и расположение реквизитов в регистре определяют его форму, которая зависит от особенностей учитываемых объектов, назначения регистров, способов учетной регистрации. Под учетной регистрацией понимают запись хозяйственных операций в учетных регистрах.

По внешнему виду учетные регистры подразделяются на книги, карточки и свободные листы (ведомости), в том числе в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дискетах и иных машинных носителях.

В бухгалтерских книгах все страницы пронумерованы и заключены в переплет. На последней странице указывается общее число пронумерованных страниц за подписью главного бухгалтера. В некоторых книгах, например кассовой, страницы нс только нумеруют, но и прошнуровывают шпагатом, скрепляют сургучной печатью. В зависимости от объема учетных записей в книге отводится одна или несколько страниц для того или иного счета. Книги применяют для синтетического и аналитического учета.

На каждой книге надписывается: наименование учреждения, централизованной бухгалтерии и год, на который книга открыта. В книге должно быть оглавление открытых в ней субсчетов. При переносе записей на другую страницу книги в оглавлении по данному субсчету делается отметка о переносе записи с указанием номеров новых страниц.

Книги бухгалтерского учета при наличии в них по истечении года свободных листов могут быть использованы для записи операций следующего года. В этих случаях книги сдаются в архив один раз в два года.

Карточки из плотной бумаги или неплотного картона нс скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках — картотеках. Карточки открываются на год. В настоящее время они являются самым распространенным видом регистров в нашей стране.

Карточки хранятся в картотеках, в которых они располагаются по счетам с подразделением внутри их по материально ответственным лицам, а в централизованных бухгалтериях — и по обслуживаемым учреждениям.

Карточки учета материалов и т. п. сдаются в архив в подшитом виде вместе с реестром карточек, регистрами и другими бухгалтерскими документами ежегодно или один раз в два года. В такие же сроки сдаются в архив карточки учета основных средств, выбывших в течение года.

Свободные листы (ведомости) отличаются от карточек тем, что они изготавливаются из менее плотной бумаги, имеют больший формат. Хранят их в особых папках-регистраторах; заводятся, как правило, на месяц или квартал.

Запись в учетные регистры осуществляется ручным или машинным способом. В первом случае операции регистрируются вручную чернилами или шариковой ручкой (в случаях, когда необходимо сделать несколько экземпляров, — путем копирования). Машинную запись производят при использовании пишущих машин и средств автоматизации.

Записи в учетных регистрах производят не позднее следующего дня после получения первичных документов. Они должны быть краткими, аккуратными, четкими, ясными, разборчивыми. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. По окончании месяца по каждой странице учетных регистров подводятся итоги. Итоговые записи синтетических и аналитических регистров обязательно сверяются путем составления оборотных ведомостей или другим способом.

Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной.

После утверждения годового отчета учетные регистры группируют, переплетают и сдают на хранение в текущий архив организации.

Способы исправления ошибок в учетных регистрах

Исправление ошибок в учетных регистрах осуществляется корректурным способом, способом дополнительных проводок и способом «красное сторно».

Корректурный способ применяется в тех случаях, когда ошибка за отчетный период обнаружена до момента представления бухгалтерского баланса и нс требует изменения данных в журналах операций. Сущность данного способа состоит в том, что ошибочный текст или сумма зачеркивается и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Зачеркивание производят тонкой линией, так, чтобы можно было прочесть зачеркнутое. При этом зачеркивается все число, если даже ошибка допущена только в одной цифре. Исправление ошибки оговаривается и подтверждается: в документах — подписями лиц, подписавших документ;

в учетных регистрах — подписью лица, производящего исправление. Оговорку об исправлении делают на полях или в конце страницы, записывая в ней «исправлено» и правильный текст или сумму.

Способ дополнительных проводок применяется в тех случаях, когда в бухгалтерской проводке и в учетных регистрах указана правильная корреспонденция счетов, но преуменьшена сумма операции. Для исправления такой ошибки на разность между правильной и преуменьшенной суммами операции составляют дополнительную бухгалтерскую проводку. Если, например, подотчетным лицам выдали из кассы 40 руб., а ошибочно записали 10 руб., то на разность между этими суммами — 30 руб. (40 - 10) нужно составить дополнительную проводку. Если в учетных записях указана неправильная корреспонденция счетов, то для исправления ошибок применяется способ «красное сторно». Сущность данного способа состоит в том, что вначале ошибочная проводка повторяется в той же корреспонденции счетов, но запись производится красными чернилами. Эта проводка записывается красными чернилами также в соответствующие учетные регистры. При подсчете итогов в учетных регистрах суммы, записанные красными чернилами, не прибавляются, а вычитаются из итога. Тем самым неправильная запись аннулируется, снимается отрицательными числами. После этого составляется новая проводка с правильной корреспонденцией счетов и записывается в регистры обычными чернилами.

Способ «красное сторно» применяют для исправления ошибок и в тех случаях, когда корреспонденция счетов не нарушена, но преувеличена сумма операции. Для исправления такой ошибки составляют вторую сторнировочную проводку на разность между преувеличенной и правильной суммами операции.

Способ «красное сторно» используется в бухгалтерском учете не только для исправления ошибок, но и для корректировки учетных данных по отдельным счетам.

Дополнительные бухгалтерские записи по исправлению ошибок, а также исправления способом «красное сторно» оформляются справкой (ф. 0504833), в которой содержится ссылка на номер и дату исправляемого журнала операций, документа, обоснование внесения исправления.

Регистры бухгалтерского учета открываются записями сумм остатков на начало года в соответствии с заключительным балансом и регистрами за истекший год.

Если вышестоящей организацией сделаны исправления в заключительном балансе, то эти исправления вносятся в учетные регистры прошлого и текущего года (соответственно путем исправительной бухгалтерской записи и изменения входящих остатков).

Минфина России от 29 августа 2014 г. N 89н в пункт 3 внесены изменения.

При ведении бухгалтерского учета учреждениям, финансовым органам, органам, осуществляющим кассовое обслуживание, необходимо учитывать, что:

бухгалтерский учет активов, обязательств, источников финансирования их деятельности, операций, их изменяющих (фактов хозяйственной жизни), финансовых результатов осуществляется методом двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов субъекта учета;