Структура и порядок формирования отчета о прибылях и убытках

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и  порядка формирования отчета о прибылях и убытках . Исходя из поставленной цели, основными задачами работы являются:

— изучение теоретических  основ формирования бухгалтерской  отчётности;

— проведение общей характеристики отчёта о прибылях и убытках;

— рассмотрение порядка формирования показателей прибыли (убытка) в  отчёте о прибылях и убытках на примере ООО «Искра».

  При написании  данной курсовой работы были  использованы нормативные документы, определяющие методологические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учёта в РФ, а так же учебная литература. Информационную основу работы составила бухгалтерская отчетность предприятия ООО «Искра», специальная литература по исследуемой теме отечественных и зарубежных авторов, федеральные нормативно-правовые акты.

Структурно работа состоит  из введения, трех разделов, заключения, списка использованной литературы и  приложений.

Методологической базой  исследования выступают следующие  методы научного познания: абстрактно-логический, математический, статистический, балансовый, выборки, группировки, анализа, синтеза, сравнения, а также  общенаучные методы.

Объект исследования — ООО «Искра».

Предмет исследования — отчет о прибылях и убытках.

Состав и порядок заполнения  отчета о прибылях и убытках

Информация о доходах  и расходах организации, а также  о ее прибылях и убытках за отчетный период и аналогичный период предыдущего  года отражается в Отчете о прибылях и убытках.

    Составляется  Отчет о прибылях и убытках по окончании месяца, квартала и года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, по форме (ОКУД 0710002), утвержденной Приказом Минфина Российской Федерации от 02.07.2010 г. N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций".

  В состав Отчета  о прибылях и убытках, как  следует из формы ОКУД 0710002, входят  следующие строки:

    — Выручка.

    По данной  строке отражается информация  о выручке (доходах по обычным  видам деятельности), полученной  организацией [9, п. 4, 5, 18 ].

   Значение строки "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы", 90-5 "Экспортные пошлины" счета 90 "Продажи" [6].

    Выручка от  продажи продукции (товаров), выручка  от выполнения работ (оказания  услуг) и тому подобное, составляющие  пять и более процентов от  общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности [9, п. 18.1]. Для этого организация должна ввести к строке "Выручка" дополнительные строки.

Поскольку выручка должна быть включена в отчет в нетто-оценке, обороты по кредиту счета 90 «Продажи» уменьшаются на налоги, включаемые в объем продаж (налог на добавленную стоимость, акцизы и др.). Налоги фиксируются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог  на добавленную стоимость» и субсчет 4 «Акцизы», в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Если налогоплательщик принял для целей налогообложения момент определения выручки как день оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в момент признания выручки в бухгалтерском учете сумма налога включенная в выручку, отражается в корреспонденции с кредитом  счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [1, гл. 21]. Если по условиям договора расчет с покупателем производят в условных единицах, то возникающие суммовые разницы согласно ПБУ 9/99 включаются в выручку дополнительной или сторнировочной записью [16, с.174].

    — Себестоимость продаж.

    По данной  строке отражается информация  о расходах по обычным видам  деятельности, которые сформировали  себестоимость проданных товаров,  продукции, выполненных работ и оказанных услуг [10, п. 4, 5, 9, 21].

    Значение строки "Себестоимость продаж" определяется  на основании данных о суммарном  за отчетный период дебетовом  обороте по счету 90 "Продажи"  субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетами  20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг", 41 "Товары" и др.

     В случае  выделения в Отчете о прибылях  и убытках видов доходов, каждый  из которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, к строке "Себестоимость продаж" дополнительно вводятся новые строки, по которым показываются расходы, соответствующие выделенным организацией видам доходов [10, п. 21.1].

    — Валовая прибыль (убыток).

    По этой  строке показывается информация  о валовой прибыли организации,  то есть о прибыли от обычных  видов деятельности.

    Значение строки "Валовая прибыль (убыток)" определяется  как разница между показателями  строк "Выручка" и "Себестоимость продаж". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

    — Коммерческие расходы.

    По данной  строке отражается информация  о расходах по обычным видам  деятельности, связанных с продажей  продукции, товаров, работ и  услуг (коммерческих расходах  организации) [10, п. 5, 7, 21].

    Значение строки "Коммерческие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 "Продажи" субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 44 "Расходы на продажу" [6].

    — Управленческие расходы.

    По этой  строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией [10, п. 5, 7, 21].

    Значение строки "Управленческие расходы" определяется  на основании данных о суммарном  за отчетный период дебетовом  обороте по счету 90 "Продажи"  субсчету 90-2 "Себестоимость продаж" в корреспонденции со счетом 26 "Общехозяйственные расходы", но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой организации.

    — Прибыль (убыток) от продаж.

    По данной  строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности.

    Значение строки "Прибыль (убыток) от продаж" определяется путем вычитания  из показателя строки "Валовая  прибыль (убыток)" показателей  строк "Коммерческие расходы"  и "Управленческие расходы". Отметим, что если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то это величина показывается в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

 — Доходы от участия в других организациях.

    По этой  строке показывается информация  о доходах организации, полученных  от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций  и являющихся для нее прочими доходами [9 п. 4].

    Значение строки "Доходы от участия в других  организациях" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы" аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций [6].

 — Проценты к получению.

    По данной  строке отражается информация  о доходах организации, в виде  причитающихся ей процентов, являющихся  для организации прочими доходами.

    Значение строки "Проценты к получению" определяется  на основании данных о суммарном  за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1 "Прочие доходы", аналитический счет учета процентов к получению [6].

    — Проценты к уплате.

    По этой  строке показывается информация  о прочих расходах организации,  в виде начисленных к уплате процентов.

    Значение строки "Проценты к уплате" устанавливается  на основании данных о суммарном  за отчетный период дебетовом  обороте по счету 91 "Прочие  доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы", аналитический  счет учета процентов, подлежащих уплате организацией. [6].

— Прочие доходы.

    По данной  строке отражается информация  о прочих доходах организации,  не перечисленных выше.

    Значение строки "Прочие доходы" определяется  на основании данных о суммарном  за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-1"Прочие доходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к получению и доходов от участия в уставных капиталах других организаций) за минусом дебетового оборота по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

     Прочие  доходы, составляющие пять и более  процентов от общей суммы доходов  организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности [9, п. 18.1]. Для этого организация может ввести в Отчет о прибылях и убытках дополнительно новые строки.

 — Прочие расходы.

    По этой  строке отражается информация  о прочих расходах организации,  не названных выше.

    Значение строки "Прочие расходы" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 "Прочие доходы и расходы" субсчету 91-2 "Прочие расходы" (за исключением аналитических счетов учета процентов к уплате и учета НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей, подлежащих получению от других юридических и физических лиц).

    В случае  выделения в Отчете о прибылях  и убытках видов доходов, каждый  из которых в отдельности составляет  пять и более процентов от  общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов [10, п. 21.1]. Для этого организация может вводить в Отчет о прибылях и убытках дополнительные строки.

При заполнении данного  раздела следует принимать во внимание, что проценты по кредитам и займам включаются в операционные расходы с учетом суммовых и курсовых разниц [11].

     — Прибыль (убыток) до налогообложения.

    По данной  строке отражается информация  о прибыли (убытке) до налогообложения  (речь идет о бухгалтерской прибыли (убытке) организации) [5 п. 79].

    Значение строки "Прибыль (убыток) до налогообложения"  определяется путем сложения  показателей строк "Прибыль  (убыток) от продаж", "Доходы  от участия в других организациях", "Проценты к получению" и  "Прочие доходы" и вычитания из полученной суммы показателей строк "Проценты к уплате" и "Прочие расходы". Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о прибылях и убытках в круглых скобках.

— Текущий налог на прибыль.

    По этой  строке показывается информация  о текущем налоге на прибыль,  то есть о сумме налога на  прибыль, отраженной в налоговой  декларации по налогу на прибыль  и исчисленной по данным налогового  учета (пункт 24 Положения по  бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 19.11.2002 г. N 114н (далее - ПБУ 18/02)).

 — в том числе постоянные налоговые обязательства (активы).

    По данной  строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов) (пункт 24 ПБУ 18/02).

    Значение рассматриваемой  строки определяется как разница  между кредитовым и дебетовым  оборотами за отчетный период  по счету 99 "Прибыли и убытки", (аналитический счет (субсчет) учета постоянных налоговых обязательств (активов)) и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

 — Изменение отложенных налоговых обязательств.

    По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете

[12, п. 24.]

    Значение строки "Изменение отложенных налоговых  обязательств" определяется как  разница между кредитовым и  дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период (без учета дебетового оборота по счету 77 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

 — Изменение отложенных налоговых активов.

    По данной  строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете [12, п. 24 ].

    Значение строки "Изменение отложенных налоговых  активов" определяется как  разница между дебетовым и  кредитовым оборотами по счету  09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период (без учета кредитового оборота по счету 09 в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки").

 — Прочее.

    По этой  строке приводится информация  об иных, не названных выше, показателях,  оказывающих влияние на величину  чистой прибыли организации [8, п. 23].

 — Чистая прибыль (убыток).

    По данной  строке отражается информация  о чистой прибыли (убытке) организации,  то есть информация о нераспределенной  прибыли (непокрытом убытке) [8, п. 23].

 Кроме вышеперечисленных  строк в Отчете о прибылях и убытках имеется Раздел "Справочно", включающий в себя:

    1) Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

    2) Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

    3) Совокупный финансовый результат периода;

    4) Базовая прибыль (убыток) на акцию;

    5) Разводненная прибыль (убыток) на акцию.

    Детализацию  показателей по соответствующим  строкам Отчета о прибылях  и убытках организации должны  определять самостоятельно, на это указывает [4, п. 3].

    Организации  могут приводить показатели об  отдельных доходах и расходах  общей суммой с раскрытием  в пояснениях к Отчету о  прибылях и убытках, если каждый  из этих показателей в отдельности  несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Отметим, что номер соответствующего пояснения к Отчету о прибылях и убытках указывается в графе 1 "Пояснения".

   По каждому  числовому показателю Отчета о прибылях и убытках, кроме отчета, составляемого за первый отчетный год, должны быть приведены данные минимум за два года — отчетный и предшествующий отчетному [8, п. 10]. Для этого форма ОКУД 0710002 содержит графы, в которых по каждой строке отчета приводятся показатели за отчетный период и за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду.

 Если Отчет о  прибылях и убытках составляется  для представления его в органы  государственной статистики и  другие органы исполнительной  власти, то в отчете указываются коды показателей [4].

Направления совершенствования  порядка формирования отчета о прибылях и убытках

Целью развития бухгалтерского учета и отчетности является создание приемлемых условий и предпосылок  последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике Российской Федерации. В частности, функции формирования информации о деятельности хозяйствующих субъектов, полезной для принятия экономических решений заинтересованными внешними и внутренними пользователями (собственниками, инвесторами, кредиторами, органами государственной власти, управленческим персоналом хозяйствующих субъектов и др.). Суть дальнейшего развития состоит в активизации использования МСФО для реализации этой функции путем создания необходимой инфраструктуры и построения эффективного учетного процесса.

Дальнейшее развитие бухгалтерского учета и отчетности необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

1) повышение качества информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности;

2) создание инфраструктуры применения  МСФО;

3) изменение системы регулирования  бухгалтерского учета и отчетности;

4) усиление контроля качества  бухгалтерской отчетности;

5) существенное повышение  квалификации специалистов, занятых  организацией и ведением бухгалтерского  учета и отчетности, аудитом бухгалтерской  отчетности, а также пользователей  бухгалтерской отчетности.

Развитие бухгалтерского учета и отчетности невозможно без совершенствования бухгалтерского образования. С одной стороны, задача заключается в подготовке достаточного количества квалифицированных бухгалтеров и аудиторов, понимающих концепции и конкретные правила формирования информации в бухгалтерском учете и отчетности, владеющих современными навыками ведения бухгалтерского учета, подготовки и аудита бухгалтерской отчетности. С другой стороны, качественная система бухгалтерского учета и отчетности предполагает наличие достаточного числа пользователей, нуждающихся в информации, формируемой в бухгалтерском учете и отчетности, имеющих потребность и навыки ее использования при принятии экономических решений, в частности, определении направлений инвестирования капитала и анализе рисков, связанных с этим. Наличие заинтересованных пользователей является одной из важнейших предпосылок развития бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский учет должен развиваться как часть единой системы учета и отчетности в  Российской Федерации, которая включает также статистический и оперативно-технический учет. Важнейшим фактором, обеспечивающим единство этой системы, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения их в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.

В процессе развития особую актуальность для поддержания единства и целостности системы бухгалтерского учета и отчетности приобретает  обеспечение стабильности этой системы. Первостепенное значение в этом имеет  выявление рисков развития (неадекватность реальной экономической ситуации, несопоставимость информации, непоследовательность регулирования, однобокость развития и др.). Предотвращение или смягчение последствий этих рисков требует осуществления органами государственной власти и профессиональным сообществом комплекса соответствующих мер.

Как показывает отечественный  и мировой опыт, развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить  в тесной связи с изменениями  экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Недопустимо неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности. В то же время, форсирование изменений в бухгалтерском учете и отчетности вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины. Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.

Российский учёт во многом тяготеет к удовлетворению потребностей контролирующих структур, в частности  налоговых органов, в то время  как в зарубежной учетной практике налоговый учёт не является основным и базируется на принципе прецедентного права. Роль и значение бухгалтерского учёта претерпели кардинальные изменения с переходом российской экономики к рынку. Началась перестройка системы учёта. Были пересмотрены многие стандарты (положения) по учёту, разработаны новые, максимально отвечающие требованиям международных стандартов учёта и финансовой отчетности (МСФО). Но основное отличие всё же сохраняется — главным пользователем бухгалтерской информации остается государство в лице налоговых органов, а значение участников делового оборота — инвесторов, кредиторов, менеджеров, а также самих бухгалтеров и аудиторов — сведено к минимуму.

По МСФО, в определении  финансового учета говорится, что  «финансовый учёт — процесс, заканчивающийся приготовлением финансовой отчётности относительно предприятия в целом, которая используется как внешними, так и внутренними пользователями» [20]. Определение же бухгалтерского учёта по российскому законодательству звучит так: «… это система наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в стоимостной оценке об имуществе, источниках его формирования, обязательствах и хозяйственных операциях хозяйствующего субъекта» [2]. На разных этапах развития бухгалтерского учёта встречаются различные его определения. История накопила большую коллекцию дефиниций учёта. Например, Я.В.Соколов и М.Л.Пятов предлагают ещё одно определение: «Бухгалтерский учёт есть наука о методах исчисления финансовых результатов работы хозяйствующего субъекта» [17]. И, если объединить законодательно закрепленное понятие и предложенное учеными, то можно получить достаточно ёмкое и всеобъемлющее определение: «Бухгалтерский учёт — это система сбора, обработки и отражения информации в денежном выражении об имуществе, источниках его формирования, хозяйственных операциях и методах исчисления финансовых результатов деятельности хозяйствующего субъекта». Методы исчисления (или методы оценки) являются основными элементами бухгалтерского учёта. В настоящее время методы оценки могут быть разными: например, при учёте товаров – покупная или продажная стоимость; при учёте расходования материалов – метод средней цены или метод FIFO; начисление амортизации может осуществляться линейным и ускоренными способами. Поэтому величина прибыли будет всегда различаться.

Так принято, что успешность работы хозяйствующего субъекта определяется величиной полученной прибыли. С этим соглашаются отечественные и зарубежные учёные. Но встаёт вопрос: можно ли весь бухгалтерский учет свести к исчислению прибыли? Я.В.Соколов и М.Л.Пятов утверждают, что можно и даже нужно [17]. Но при этом имеются некоторые возражения. У бухгалтерского учёта, помимо определения прибыли, есть еще и другие задачи, например, контроль сохранности собственности, оценка платежеспособности организации. Также есть бесприбыльные организации (или бюджетные). Возразить этим утверждениям можно. Контроль сохранности ценностей приводит к тому, что в случае выявления излишков прибыль возрастает, в случае появления недостач — уменьшается.

Несмотря на очевидную  актуальность и потребность менеджмента в исследовании проблем методологии и организации текущего управления затратами в целях получения запланированных выгод, этой теме уделялось недостаточно внимания. Научные источники в большинстве случаев тиражируют зарубежные теории управления затратами в версиях, которые сложно адаптировать к существующим традициям и менталитету управленческого персонала отечественных предприятий.

Процесс устойчивого  экономического развития требует разработки инструментов развития. Поэтому считаю целесообразным выделение в системе экономических отношений отдельного направления, которое охватывало как бухгалтерские, так и экономически аспекты учёта затрат и формирования финансового результата. Как известно, бухгалтерская прибыль представляет собой результат сопоставления, сальдирования выручки от продаж и других видов бизнеса и затрат, связанных с деятельностью фирмы. В связи с этим возникает проблема чисто экономического характера: бухгалтерская прибыль не может отражать реальное финансовое состояние организации, поскольку затраты, понесенные при производстве, возмещаются не все, а только те, которые мы можем списать после продажи. Возникают упущенные возможности, как представлено на рисунке 2 [15].

Рисунок 2 — Формирование бухгалтерской прибыли

 Рентабельность  продукции в данном примере составляет 50%. Может ли эта ситуация реально  отражать финансовое состояние предприятия, если средств недостаточно для выплаты заработной платы, приобретения материалов (хотя бы для простого воспроизводства), восстановления основных средств и прочего?

Проблема стоит достаточно остро: каким образом организовать систему учёта для списания затрат не в момент превращения их в расходы, а в момент их фактического начисления. Основная задача заключается в том, чтобы, видя различия между порядком формирования финансового результата в бухгалтерии и в экономических документах, усовершенствовать механизм определения прибыли во временном аспекте.

Наиболее видимые противоречия наблюдаются при сопоставлении  показателей отчета о прибылях и убытках и отчёта о движении денежных средств. По строке «Выручка» отражается, например, сумма 45900 тыс. руб. Момент признания выручки обозначим – по отгрузке и предъявлению платёжных документов покупателю. В отчете о движении денежных средств по строке «Средства, полученные от покупателей, заказчиков» отражена сумма 35.200 тыс. р., т.е. 10.700 тыс. р. не поступили предприятию в качестве оплаты за проданную продукцию, работы, услуги. Предположим, что себестоимость проданных товаров составила 37.000 тыс. р. Это означает, что даже тех средств, которые поступили от покупателей не достаточно для того, чтобы покрыть текущие издержки. Возникают проблемы, связанные с оплатой срочных обязательств, которыми являются выплата заработной платы, налоговые платежи и пр. То есть, реальной прибыли нет.

 Состоятельность методики расчёта прибыли ни у кого не вызывает сомнения, но как можно исчислить налог с дохода, которого нет в наличии? Получаем: «виртуальная прибыль» — «виртуальным» должен быть и налог, то есть исчислить налог мы, конечно, можем, но заплатить его в полной сумме — нет. Поэтому предлагается формировать показатели отчета о прибылях и убытках образом, показанном на таблице №5 [15].

Таблица 5 — Отчет о прибылях и убытках, тыс. руб.  (фрагмент)