Структура и принципы формирования общего плана аудита и программ аудиторской проверки на примере ООО «Камелия»

МЕЖДУНАРОДНЫЙ ИНСТИТУТ ЭКОНОМИКИ  И ПРАВА

 

Курсовая работа

 

Студентки  6-го курса заочного отделения, индивидуалы

факультета экономики  и управления

Суторьма  Кристины Владимировны

 

 

 

По дисциплине: Аудит

 

На тему: Структура и принципы формирования общего плана аудита и программ аудиторской проверки на примере ООО «Камелия»

 

                                                          Руководитель-консультант

                                                                                ___________________

 

Защищена                                                                          Оценка

« »     2013  г.                                               «   »

 

                                                                                           «__»     2013 г.

 

Смоленск, 2013 г.

Содержание

Введение..…………………………………………………………………………… 3

Глава 1. План и программа  аудиторской проверки

    1. Принципы планирования аудита……………………………………….......... 5
    2. Содержание предварительного планирования аудита……………………… 6
    3. Принципы подготовки общего плана и программы аудита………………... 9
    4. Подготовка и составление общего плана аудита………………………...... 11
    5. Программа аудита…………………………………………………………… 13

Глава 2. План и программа  аудиторской проверки по ООО «Камелия»

2.1. Характеристика предприятия,  цели и задачи его деятельности…………... 15

2.2. План, программа и подготовка аудиторской проверки……………………. 19

Глава 3. Выявленные ошибки при проведении аудиторской проверки

3.1. Аудиторские процедуры  необходимые для проведения аудиторской  проверки доходов и расходов  в ООО «Камелия»………………………………. 21

3.2. Типичные ошибки, выявленные  внешним аудитором при проверке  доходов и расходов в ООО  «Камелия»…………………………………………………..... 23

Заключение………………………………………………………………………… 27

Список использованной литературы…………………………………………….. 29

Приложения……………………………………………………………………….. 31

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

Аудит - это независимая  экспертиза финансовой отчетности предприятия  на основе проверки соблюдения порядка  ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций по законодательству РФ, полноты и  точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Аудиторское заключение это завершение экспертизы.

В соответствии с законодательством  РФ ежегодной аудиторской проверке подлежат большинство экономических субъектов России подлежит.

О значимости аудиторской деятельности в наше время говорить не приходится. Следует отметить, что для руководителей любых организаций аудиторская проверка, даже если она не обязательная, может иметь огромное значение. Главная цель аудита - безукоризненность бухгалтерской отчетности во всех ее аспектах. По итогам процедуры организация получает официальный документ, в котором представлено мнение незаинтересованного специалиста по бухгалтерской отчетности. Данный документ распространяет экономически верную информацию, и препятствует распространению недостоверной.

Аудит бывает внутренний и внешний.

Аудиторская организация  имеет право самостоятельно принимать решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и подготовки заключения.

Принятие Федерального закона РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 знаменует новый этап аудиторской деятельности в РФ. Данный закон подтверждает окончательное становление системы российского аудита и создал перспективы его дальнейшего развития. Так как аудит занял именно свое место среди других видов финансового контроля, то Россия считается страной, имеющей непременный атрибут рыночной экономики - аудит. [6, с. 14]

Актуальность данной темы вызвана современными условиями хозяйствования. Приобретает актуальность своевременности расчетов, повышение ответственности предприятий за выполнение договорных обязательств и обеспечение платежей в связи с тем, что увеличение объемов реализации продукции, работ, услуг и прибыли является важнейшим показателем качественной оценки работы предприятий.

Целью курсовой  работы является изучение формирования общего плана аудита и программ аудиторской проверки, выявление недостатков в организации учета и контроля доходов и расходов и рекомендации по улучшению учета и контроля  доходов и расходов  на примере ООО «Камелия».

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Камелия».

Основными задачами данной работы являются:

  1. изучение структуры и принципов формирования общего плана аудита;
  2. рассмотрение программ аудиторских проверок;
  3. выработка конкретных мер и предложений по совершенствованию ведения бухгалтерского учета и аудита  операций на предприятии.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. План и  программа аудиторской проверки

1.1. Принципы планирования аудита

Планирование аудита на предприятии начинается до написания письма--обязательства и до заключения договора о проведении аудита.

Планирование, является начальным этапом проведения аудита. Состоит оно в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.

Планирование аудита проводится в соответствии с общими принципами аудита, а также и со следующими частными принципами:

1) комплексности;

2) непрерывности;

3) оптимальности планирования.

Принцип комплексности планирования обеспечивает взаимосвязь и согласованность всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Непрерывность планирования выражается в установлении сопряженных  заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным в отдельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). Принцип оптимальности  заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить его  варианты для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы на основании критериев, определенных аудиторской организацией. [12, с. 33]

Основные этапы при планировании аудита:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана;

3) подготовка и составление программы аудита.

1.2. Содержание  предварительного планирования  аудита

Организационные вопросы с руководством экономического субъекта, для наиболее эффективного планирования аудита, нужно согласовывать до написания письма - обязательства и до заключения договора о проведении аудита аудиторская организация должна согласовать.

Аудитор на этапе предварительного планирования должен ознакомится с финансово - хозяйственной деятельностью субъекта и иметь информацию о:

1) внешних факторах. Влияют на деятельность субъекта, отражающих экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые особенности;

2) внутренних факторах. Влияют на деятельность экономического субъекта, связанными с индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует  ознакомится с:

1) организационно-управленческой структурой экономического субъекта;

2) видами производственной деятельности;

3) номенклатура выпускаемой продукции;

4) структурами капитала и курсом акций (в случае если акции экономического субъекта подлежат котировке);

5) технологическими особенностями производства продукции;

6) уровнем рентабельности;

7) основными покупателями и поставщиками экономического субъекта;

8) порядком распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;

9) существованием дочерних и зависимых организаций;

10) системой внутреннего контроля;

11) принципами формирования оплаты труда персонала.

Источниками получения информации об организации для аудитора должны являться:

1) устав субъекта;

2) документы о регистрации экономического субъекта;

3) протоколы заседаний Совета директоров, собраний акционеров либо других аналогичных органов управления экономического субъекта;

4) документы, регламентирующие учетную политику экономического субъекта и внесении изменений в нее;

5) бухгалтерская отчетность;

6) статистическая отчетность;

7) документы планирования деятельности экономического субъекта (планы, сметы, проекты);

8) контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

9) внутренние отчеты аудиторов, консультантов;

10) внутрифирменные инструкции;

11) материалы налоговых проверок;

12) материалы судебных и арбитражных исков;

13) документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов и дочерних компаний;

14) сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом экономического субъекта;

15) информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов и т.д.

Возможность проведения аудита организации всегда оценивает на этапе предварительного планирования. К формированию штата для проведения аудита переходит только тогда, если аудиторская организация считает возможным проведение аудита, и следовательно заключается договор с экономическим субъектом.

Когда планируется состав специалистов, входящих в группу аудиторской

организации учитывается следующее:

1) бюджет рабочего времени для каждого этапа аудита: подготовительного, основного и заключительного;

2) сроки работы;

3) количественный состав;

4) должностной и квалифицированный уровень членов группы;

5) преемственность персонала.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3. Принципы подготовки  общего плана и программы аудита

Аудиторская организация при разработке общего плана и программы, основывается на предварительных знаниях о субъекте, и на результатах проведенных аналитических процедур.

Аудиторская организация при проведении аналитических процедур должна выявляет области, значимые для аудита.

Аудиторская организация при подготовки общего плана и программы оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Если своевременно предупреждается возникновение недостоверной информации, а также выявляется недостоверная информация, то система внутреннего контроля может считаться эффективной. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация обязана собрать достаточное количество доказательств. Аудиторская организация соответствующим образом корректирует объем предстоящего аудита для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности в том случае если решает, положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета отчетности, она должна. [15, с. 41]

Необходимо устанавливать  при подготовке общего плана и программы аудиторской организации установить приемлемые уровни существенности и аудиторский риск, которые позволяют считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью таких установленных рисков и уровня существенности организация выявляет значимые области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникать обстоятельства, которые будут влиять на изменение риска и уровень существенности, установленные при планировании.

Аудиторская организация при составлении общего плана и программы, необходимо учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что позволит точнее определить объем и характер процедур.

Аудиторская организация  может согласовывать отдельные положения общего плана и программы аудита с руководством проверяемого субъекта. При всем этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.

При подготовке общего плана и программы результаты всех проводимых организацией процедур следует необходимо документировать, так как результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.4. Подготовка и составление общего плана аудита

В программе аудита руководством служит общий план. Могут возникать основания в процессе аудита которые позволяют пересмотреть отдельные положения общего плана. Все изменения и  их причины вносятся в план и подробно документируются.

Организации, в общем плане необходимо предусмотреть сроки, составить график проведения аудита, подготовить отчет и аудиторское заключение. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:

1) реальные трудозатраты;

2) расчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;

3) уровень существенности;

4) проведенные оценки рисков аудита.

Аудиторская организация, в общем плане определяется со способом проведения аудита на основании предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) « Аудиторская выборка».

Положения по планированию управления и контроля качества являются составной частью общего плана. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

1) формирование группы, привлекаемых к проведению работы;

2) распределение аудиторов по их профессиональным качествам и должностным уровням по конкретным участкам;

3) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;

4) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;

5) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;

6) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.

 

№

Планируемые виды работ

Период проведения

Исполнитель

Примечание

  
 

1

2

3

4

  
           
           
           
           

Аудиторская организация  определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость  привлечения экспертов в процессе проведения аудита.

Общий план аудита имеет  такую форму и содержание:

 

Проверяемая организация 

    

Период аудита

   

Количество человеко-часов 

    

Руководитель аудиторской  группы

   

Состав аудиторской группы

   

Планируемый аудиторский  риск

   

Планируемый уровень существенности

   
     

Руководитель аудиторской  организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени.

Руководитель аудиторской  группы.

 

 

 

 

 

 

 

1.5. Программа аудита

Программа представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана, а также является развитием общего плана аудита. Служит подробной инструкцией ассистентам аудитора, а также одновременно служит для руководителей средством контроля качества работы.

Аудитору необходимо документально оформлять программу аудита, обозначать номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы мог делать ссылки на них в своих рабочих документах.

Аудиторскую программу следует  составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы  аудиторских процедур по существу.

Программа тестов средств  контроля представляет совокупность действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Тесты средств контроля помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур представляет перечень действий аудитора для детальных  конкретных проверок. Аудитору необходимо определить, какие точно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.

Программа аудита пересматривается в зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур. Причины и результаты изменений необходимо документировать.

Выводы по каждому разделу, документально отражаются в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основание для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [18, с. 20]

Общий план и программа аудита в конце процесса планирования аудита должны быть оформлены документально и завизированы.

 

 

Проверяемая организация 

    

Период аудита

   

Количество человеко-часов 

    

Руководитель аудиторской  группы

   

Состав аудиторской группы

   

Планируемый аудиторский  риск

   

Планируемый уровень существенности

   
     

 

Программа аудита имеет такой  вид:

 

№

Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита

Период проведения

Исполнитель

Рабочие документы

Примечание

  
 

1

2

3

4

5

  
             
             
             
             

Руководитель аудиторской  организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени.

Руководитель аудиторской  группы.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. План и  программа аудиторской проверки по                     ООО «Камелия»

2.1. Характеристика  предприятия, цели и задачи  его деятельности

Сокращенное наименование: ООО «Камелия».

Место нахождения общества: г. Смоленск, улица 25 Сентября.

Целями деятельности ООО  «Камелия» являются расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли. Для достижения вышеназванной цели общество осуществляет следующий вид деятельности:

- производство и реализация  мебели для отдыха.

Вышеперечисленный вид деятельности осуществляется в соответствии с  действующим законодательством  РФ. ООО «Камелия» осуществляет свою деятельность на основании любых, за исключением запрещенных законодательством , операций, в том числе путем:

- участия в деятельности  других юридических лиц;

- осуществления совместной  деятельности с другими юридическими  лицами.

Общество с ограниченной ответственностью «Камелия» создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным Законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» №14-ФЗ от 08.02.98. Общество является юридическим лицом с момента государственной регистрации, 16.04.2002 и строит свою деятельность на основании Устава. Для достижения целей своей деятельности могут нести обязанности, осуществлять любые имущественные и личные неимущественные права, предоставляемые законодательством обществам с ограниченной ответственностью, от своего имени совершать любые допустимые законом сделки, быть истцом и ответчиком в суде.

За время существования  ООО «Камелия» разработала множество новых моделей мебели для отдыха, соответствующие санитарно-гигиеническим требованиям. Наборы мебели соответствуют ГОСТ 19917-93.

В соответствии с действующим  законодательством ,созданное за счет вкладов учредителей, в том числе  денежные средства, поступившие в  качестве платы за доли, а также  произведенное и приобретенное  обществом за счет его хозяйственной  деятельности, принадлежит ему на праве собственности.

Имущество ООО «Камелия» образовано за счет вкладов в уставный капитал, а также иных источников, предусмотренных действующим законодательством РФ. В частности источниками образования имущества общества являются:

1) уставный капитал;

2) доходы, получаемые от оказываемых услуг;

3) кредиты банков и других кредиторов;

4) вклады участников;

5) безвозмездные или благотворительные взносы и пожертвования организаций и граждан;

6) иные источники, не запрещенные законодательством.

Резервный фонд образуется за счет ежегодных отчислений в размере 50 % от чистой прибыли, до тех пор, пока сумма резервного фонда не достигнет 10% Уставного капитала общества. Если после достижения указанного размера резервный фонд будет израсходован, отчисления в него возобновляются вплоть до полного восстановления. Резервный фонд не может быть использован для иных целей кроме как для покрытия убытков общества и.

ООО «Камелия» осуществляет учет результатов работ, ведет оперативный бухгалтерский и статистический учет по нормам, действующим в Российской Федерации. Организацию документооборота в обществе осуществляет генеральный директор. По месту нахождения исполнительного органа ,общество хранит следующие документы:

- учредительные документы,  а также изменения и дополнения к ним;

- протоколы общего собрания  учредителей общества, содержащие  решения о создании общества  и об утверждении денежной  оценки неденежных вкладов в  уставный капитал, а также иные  решения.

- документ, подтверждающий  государственную регистрацию;

- документы, подтверждающие  права на имущество, находящееся  на его балансе;

- внутренние документы;

- иные документы, предусмотренные  федеральными законами и иными  правовыми 

актами РФ, уставом общества, внутренними документами, решениями  общего собрания участников и исполнительного  органа общества.порядка ведения, достоверность  учета и отчетности.

Высшим органом управления ООО «Камелия» является общее собрание участников. Один раз в год общество проводит годовое собрание. Единоличным исполнительным органом является Генеральный директор. Он руководит текущей деятельностью общества и решает все вопросы, которые не отнесены настоящим Уставом и законом к компетенции собрания участников.

Генеральный директор обязан в своей деятельности соблюдать  требования действующего законодательства ,обязан действовать в интересах  общества добросовестно и разумно.

Генеральный директор:

1) без доверенности действует от имени общества, в том числе представляет его интересы и совершает сделки;