Структура и содержание актива баланса

Содержание

I. Введение

В экономике, как и  в других сферах человеческой деятельности, общепринятым является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объём производства должен быть увязан с объёмом заготовления производственных запасов; использование последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует учесть с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение её в  теории и практике воспроизводства  совокупного общественного продукта определяет содержание балансового  метода.

В балансе хозяйственные  средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой – по источникам их формирования и целевому назначению. Сущность бухгалтерского баланса проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учёта. С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых  метода бухгалтерского учёта двойственное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы. С целью большей доступности понимания экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношения между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь между собой.

Бухгалтерский баланс является наиболее информативной формой, которая  позволяет принимать обоснованные управленческие решения. В свою очередь возникновение новых экономических и правовых отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают формацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета. Все это объясняет неоспоримую актуальность выбранной темы для курсовой работы.

Предметом исследования является отражение хозяйственной  деятельности предприятия ООО «Прогресс», а в качестве объекта исследования выступает анализ учета основных средств, нематериальных активов и другого имущества данного предприятия, его готовой продукции. Цель курсовой работы - продемонстрировать составление бухгалтерской отчетности на отдельно взятом предприятии. В практической части представлены: описание организации, условия задачи; показано, как начисляется заработная плата работникам предприятия и амортизация отдельных объектов основных средств, как отражаются на бухгалтерском балансе такие операции, как приобретение материалов, их передача в производство, начисление НДС, реализация готовой продукции, учет выручки и т.д. Приведены основные отчетные документы: проводки за 1 кв.2011г., Оборотно-сальдовая ведомость за март 2011г., главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, пояснительная записка. 

Проведенные исследования в основном опирались на данные бухгалтерского учета и отчетности, а также были проработаны другие источники информации: материалы периодической печати, методические указания, работы специалистов, специальные сайты авторитетных систем по БухУчету в интернете.(6,13,17)

II. Структура и содержание актива баланса

2.1. Понятие бухгалтерского  баланса, его структура

Бухгалтерский бала́нс (фр. balance, буквально — весы, от лат. bilanx — имеющий две весовые чаши)  — основная форма бухгалтерской  отчётности, способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении.(16, с.24) Он характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату. В России форма бухгалтерского баланса и порядок его составления юридическими лицами (кроме кредитных и бюджетных организаций) регламентируются ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций». (12; 1 с.65-78)

В балансе должна быть отражена полная и достоверная информация об активах и пассивах организации. Поэтому, прежде чем составить баланс, проверяется: 
– все ли хозяйственные операции за отчетный период отражены в учете; 
– правильно ли сформированы обороты по синтетическим и аналитическим счетам. Кроме того, по итогам года нужно провести: 
– инвентаризацию имущества и обязательств организации¹– реформацию баланса.(15. с.1-2)

Баланс заполняется на основании остатков по счетам бухучета, сформированным на отчетную дату, а также на конец двух предыдущих лет. Например, в балансе за I квартал 2011 года отражаются остатки по счетам на 31 марта 2011 года, 31 декабря 2010 года и 31 декабря 2009 года (4,стр.17-24).

Показатели Бухгалтерского баланса за отчетный период и два прошлых года должны быть сопоставимы. Несопоставимость показателей может возникнуть, если в отчетном периоде были выявлены существенные ошибки прошлых лет и (или) изменилась учетная политика организации.  Зачет между статьями активов и пассивов баланса не допускается². Поэтому по всем активно-пассивным счетам отражается в балансе развернутое сальдо. Например, кредиторскую задолженность нельзя отражать за минусом дебиторской задолженности (в т. ч. по одному и тому же контрагенту). Из этого правила есть одно исключение. Отложенные налоговые активы и обязательства можно отражать в балансе не в полной сумме (развернуто), а только в части разницы между ними (в виде свернутого сальдо)³. Содержательная часть бухгалтерского баланса определяется его строением и структурой.

В актив баланса включены два раздела: раздел I «Внеоборотные  активы» и раздел II «Оборотные активы». В пассиве баланса три раздела: раздел III «Капитал и резервы», раздел IV «Долгосрочные обязательства» и раздел V «Краткосрочные обязательства».

Активы включают в  себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее.

Правильное составление  бухгалтерского баланса предполагает: полный охват показателей и результатов деятельности компании; надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса; правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

2.2. Актив баланса: содержание, характеристика статей, техника  составления.

Любая собственность  предприятия — машины и оборудование, недвижимость, финансовые вложения, задолженность  дебиторов и т. д. — является его активами. Это все то, что можно обратить в денежные средства.

Каждый из разделов баланса  состоит из подразделов (групп статей), в которых отражаются виды активов  и обязательств организации. Подразделы включают в себя отдельные статьи — строки, предназначенные для расшифровки показателей баланса (14, с.82-89). Конкретная структура бухгалтерского баланса определена в разделе IV ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Актив баланса состоит из двух разделов: раздел I «Внеоборотные активы» и раздел II «Оборотные активы». Рассмотрим подробно каждую статью этих разделов баланса.

2.2.1. Раздел I «Внеоборотные  активы»

В разделе «Внеоборотные  активы» баланса отражается информация об активах организации, которые  используются для извлечения прибыли в течение длительного времени. Активы (обязательства), для которых не определена конкретная строка баланса, отражаются исходя из их экономической сущности независимо от того, на каком счете они учтены (принцип приоритета содержания перед формой)⁴. Например, несмотря на то что депонированная зарплата учитывается на счете 76 (а не на счете 70), ее экономическое содержание от этого не меняется. Поэтому в балансе депонированная зарплата отражается как кредиторская задолженность перед персоналом, а не перед прочими кредиторами.

Стоимость имущества  и обязательств в балансе нужно отражать за вычетом регулирующих величин. В частности, регулирующими величинами являются: суммы начисленной амортизации⁵; резерв под снижение стоимости материальных ценностей⁶; резерв под обесценивание финансовых вложений⁷ ; 
резерв по сомнительным долгам⁸.

Строка 1110. «Нематериальные активы»

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах нематериальных активов (НМА) (произведения науки, литературы и искусства; объекты смежных прав (исполнения, фонограммы и т.п.); программы для электронных вычислительных машин и базы данных; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания; иные охраняемые результаты интеллектуальной собственности и средства индивидуализации, перечисленные в п.1 ст. 1225 ГК РФ). Объект принимается к бухгалтерскому учету в качестве НМА, если выполняются следующие условия: объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем; организация осуществляет контроль над объектом; имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; объект предназначен для использования в течение длительного времени; организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена; у объекта отсутствует материально-вещественная форма (14, с.112-114).

 В составе НМА  учитывается также положительная  деловая репутация, возникшая  при приобретении предприятия  как имущественного комплекса  (в целом или его части).⁹ Фактическая (первоначальная) стоимость НМА может изменяться в случаях их переоценки или обесценения. При заполнении строки 1110 "Нематериальные активы" Бухгалтерского баланса указывается остаточная стоимость НМА организации¹⁰. Остаточная стоимость нематериальных активов определяется как разница между сальдо по счетам 04 и 05 (с учетом переоценки и обесценения).

Строка 1120. Результаты исследований и разработок

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о  расходах на завершенные научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические  работы (НИОКР), учитываемых на счете 04 "Нематериальные активы" обособленно¹¹. В составе расходов на НИОКР учитываются затраты организации на выполненные самостоятельно или с привлечением сторонних исполнителей работы, связанные с осуществлением научной (научно-исследовательской), научно-технической деятельности и экспериментальных разработок, определенные Федеральным законом от 23.08.1996 N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике".

При заполнении строки 1120 "Результаты исследований и разработок" Бухгалтерского баланса указывается сумма расходов на выполнение НИОКР, отраженная на счете 04 и не списанная на отчетную дату на расходы по обычным видам деятельности и (или) на прочие расходы¹² .

Строка 1130. «Основные средства»

Основные средства —  это часть имущества организации, которое используется в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) либо для осуществления управленческих задач и не предназначено для продажи. К основным средствам относятся здания, транспортные средства, вычислительная и кассовая техника, мебель и т. п. Порядок учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (в редакции приказа Минфина России от 27.11.2006 № 156н) и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина России от 13.10.2003 № 91н, которые применяются в части, не противоречащей нормам ПБУ 6/01.

Возможно, в строке баланса «Основные  средства» придется отразить показатель больший, чем предполагалось изначально. Это случится, если у компании есть недавно построенные или купленные объекты недвижимости, которые ввели в эксплуатацию. Но переводить актив в состав основных средств не торопились, поскольку право собственности на него до сих пор не зарегистрировано. Теперь же придется отразить незарегистрированный недвижимый объект на счете 01 «Основные средства». Более того, это необходимо сделать, даже если бумаги (!) для регистрации еще не относили в Росреестр. Такие правила четко прописаны в бухгалтерском законодательстве с 1 января 2011 года. (2 с.10-35) По уточненным правилам достаточно того, что вы закончили капитальные вложения по объекту недвижимости и ввели его в эксплуатацию. Тогда стоимость этого имущества необходимо перевести со счета 08 на счет 01 (или 03).

По группе (статье) "Основные средства" бухгалтерского баланса приводятся данные об остаточной стоимости основных средств; о стоимости незавершенного строительства; величине выданных авансов и предварительной оплаты, предназначенной для целей финансирования работ по приобретению внеоборотных активов; стоимости земельных участков и объектов природопользования; стоимости некоторых других видов внеоборотных активов, предусмотренных ПБУ 6/01. Остаточная стоимость ОС на отчетную дату определяется как разница между сальдо по счетам 01 и 02 (с учетом переоценки, если таковая проводилась). Не подлежащие амортизации объекты ОС показываются в Бухгалтерском балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Рассмотрим процесс формирования данных указанных в данной строке на примере ООО «Прогресс».

 ПРИМЕР 1

Показатели по счетам 01 и 02 в бухгалтерском  учете.

                                                                                                          Табл.1, Руб.

Остаточная стоимость  ОС составляет:

на отчетную дату - 42400 руб. (44500 руб. - 2100 руб.);

на 31 декабря 2010 г. - 44500 тыс. руб. (44500 руб. - 0 руб.);

на 31 декабря 2009 г. - 0 руб.

Фрагмент Бухгалтерского баланса в примере 1 будет выглядеть следующим образом:                                                                                       Табл.2, руб.

 Строка 1140. «Доходные вложения в материальные ценности»

В этой строке отражается остаточная стоимость имущества, предназначенного для сдачи в аренду (лизинг) или  прокат. Это дебетовый остаток  по счету 03 «Доходные вложения в  материальные ценности» за минусом  суммы амортизации, которая отражена по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» субсчет «Амортизация имущества, относящегося к доходным вложениям».

Обращаем внимание: если организация перестает использовать имущество в качестве доходных вложений (например, после окончания срока действия договора лизинга организация-лизингодатель использует возращенное лизингополучателем имущество для собственных нужд — для производства продукции и пр.), это имущество следует списать со счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет счетов учета соответствующих активов (счет 01 «Основные средства» и т. д.). Остаточная стоимость такого имущества отражается в других строках баланса.

Строка 1150. «Финансовые  вложения»

По данной строке показывается информация о финансовых вложениях организации, срок обращения (погашения) которых превышает 12 месяцев после отчетной даты¹³. Бухгалтерский учет финансовых вложений регламентируется ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». К финансовым вложениям организации относятся: ценные бумаги (государственные, муниципальные, корпоративные), в том числе долговые ценные бумаги, в которых определены дата и сумма погашения (облигации, векселя); вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ); предоставленные другим организациям займы; депозитные вклады в кредитных организациях; дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки права требования; вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Что касается выданных организацией беспроцентных займов, полученных беспроцентных  векселей и аналогичных им активов, то они финансовыми вложениями организации  не являются и показываются по строке 1230 "Дебиторская задолженность" в разд. II Бухгалтерского баланса.

По долгосрочным финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, показывается их первоначальная стоимость за вычетом  созданного по ним резерва, для чего используются данные аналитического учета  по счетам 58 (55, субсчет 55-3, и 73, субсчет 73-1) и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" (п. п. 24, 38 ПБУ 19/02, п. 35 ПБУ 4/99).

Строка 1160. «Отложенные налоговые  активы»

По этой строке баланса  отражается дебетовое сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы».

Отложенные налоговые  активы формируются при возникновении  вычитаемых временных разниц (ВВР), когда сумма налоговой прибыли  по операции больше, чем прибыль  по данным бухгалтерского учета (10, с.78-80). В дальнейшем, когда расходы, ранее списанные в бухгалтерском учете, признаются в целях налогообложения прибыли, величина отложенных налоговых активов уменьшается. Остаток по счету 09 может быть небольшим по сумме. Однако по своей значимости это существенный показатель. Он отражает сумму, которая уменьшит налог на прибыль в последующих отчетных периодах. Поэтому отложенные налоговые активы необходимо отразить в балансе отдельной строкой. Включать эту сумму в состав прочих внеоборотных активов нельзя. ПБУ 18/02 предоставляет организациям право отразить в балансе сальдированную (свернутую) сумму отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств (п. 19 ПБУ 18/02). Для этого следует определить разницу сальдо по счетам 09 и 77. Если дебетовый остаток по счету 09 «Отложенные налоговые активы» больше кредитового остатка по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства», то разница между ними отражается по строке 1160 баланса. Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» в этом случае не включается в баланс. И наоборот: если остаток по счету 77 больше, чем сальдо счета 09, разница между ними отражается по строке 1420. В этом случае в баланс не нужно включать строку 1160.

Строка 1170. «Прочие внеоборотные активы»

По строке 1170 указывают  остаточную стоимость активов, которые  не отражены по другим строкам раздела «Внеоборотные активы» баланса. К примеру, это могут быть расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР), которые не признаются объектом НМА, но учитываются на счете 04 «Нематериальные активы».

При заполнении строки 1170 "Прочие внеоборотные активы" используются данные о сальдо на отчетную дату по счетам 08, 07, 15 и 16 (в части, относящейся к оборудованию к установке), 97 (аналитический счет учета расходов со сроком списания свыше 12 месяцев), а также счету 01, субсчет 01-5, аналитический счет "Молодые насаждения".

В составе прочих внеоборотных активов отражаются те активы, стоимость которых признается несущественной и информация о которых не важна для заинтересованных пользователей бухгалтерской отчетности.

Строка 1100. «Итого по разделу I»

Строка 1100 — итоговая для раздела I баланса. В ней отражается общая стоимость всех имеющихся в организации внеоборотных активов. Показатель строки 1100 формируется как сумма показателей по строкам бухгалтерского баланса с кодами 1110-1170:

Раздел II «Оборотные активы»

В указанном разделе  представляется информация об оборотных (более ликвидных по сравнению  с внеоборотными) активах.

В этом разделе баланса  приводятся сведения о стоимости и составе оборотных активов организации на отчетную дату. Оборотными признаются активы, которые сравнительно быстро переносят свою стоимость на затраты.

Строка 1210. «Запасы»

По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация о  запасах организации, а именно (п. 20 ПБУ 4/99): о предметах труда, предназначенных для обработки, переработки или использования в производстве либо для хозяйственных нужд; о средствах труда, которые в соответствии с установленным порядком включаются в состав средств в обороте; о затратах в незавершенном производстве; о готовой продукции (продуктах производства);

о товарах; о расходах будущих периодов и т.п.

1. Сырье, материалы  и другие аналогичные ценности  принимаются к учету по фактической  себестоимости, которая определяется  в порядке, установленном п.  п. 6 - 11, 13 ПБУ 5/01, п. п. 16, 17, 63 - 71 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.¹⁴ Указанные материальные ценности, учитываемые на отдельных субсчетах счета 10 "Материалы", могут числиться на этом счете по фактической себестоимости или по учетным ценам. В последнем случае разница между стоимостью этих ценностей по учетным ценам и их фактической себестоимостью приобретения (заготовления) отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".¹⁵ В случае если поступление материалов отражается с использованием счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", остаток по счету 15 показывает наличие МПЗ в пути на конец месяца (по договорной стоимости).¹⁶ 2. Готовая продукция принимается к учету по фактической производственной себестоимости, которая определяется в порядке, установленном п. 7 ПБУ 5/01, абз. 5 п. 16, п. 203 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. При этом остатки готовой продукции на складе (иных местах хранения) на конец (начало) отчетного периода могут оцениваться в аналитическом и синтетическом бухгалтерском учете организации по учетным ценам, в частности по нормативной (плановой) себестоимости.¹⁷

2. Информация о наличии и движении готовой продукции отражается на счете 43 "Готовая продукция". При учете готовой продукции по нормативной (плановой) себестоимости для выявления разницы между фактической себестоимостью и стоимостью готовой продукции по нормативной себестоимости может использоваться счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" (Инструкция по применению Плана счетов). Счет 40 ежемесячно закрывается на счет 90 "Продажи" и сальдо на отчетную дату не имеет (9, с.193-194).

3. Товары принимаются  к учету по фактической себестоимости,  которая определяется в порядке, установленном п. п. 6, 8 - 11 ПБУ 5/01 (п. 5 ПБУ 5/01). Организации, осуществляющие торговую деятельность, могут учитывать товары по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющие розничную торговлю, могут учитывать товары по продажной стоимости.¹⁸ Для обобщения информации о наличии и движении товаров предназначен счет 41 "Товары". В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, информация о торговых наценках (скидках, накидках) на товары отражается на счете 42 "Торговая наценка".

4. Товары отгруженные  учитываются на счете 45 "Товары  отгруженные" по стоимости,  складывающейся из фактической  производственной себестоимости  (или нормативной (плановой) себестоимости)  и расходов по реализации (сбыту)  продукции (товаров, работ, услуг и т.п.) (при частичном списании расходов).¹⁹ Резерв под снижение стоимости товаров, числящихся на конец отчетного года как товары отгруженные, не создается (Письма Минфина России от 29.01.2008 N 07-05-06/18, от 29.01.2009 N 07-02-18/01).

5. Незавершенное производство (НЗП) учитывается в оценке, определяемой  одним из способов, установленных  п. 64 Положения по ведению бухгалтерского  учета и бухгалтерской отчетности. Под снижение стоимости незавершенного производства может создаваться резерв, учитываемый на счете 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей" (Инструкция по применению Плана счетов).

6. Животные на выращивании  и откорме учитываются на счете  11 "Животные на выращивании  и откорме" (на соответствующих  субсчетах).

7. Расходы, связанные  с продажей продукции, товаров,  работ, услуг, а также расходы,  связанные с заготовкой сельскохозяйственного  сырья, скота и птицы (в случае, если учетной политикой организации  предусмотрено их частичное списание  со счета 44 "Расходы на продажу"), подлежат распределению следующим образом²⁰ (6):

1) в организациях, осуществляющих  промышленную и иную производственную  деятельность, - расходы на упаковку  и транспортировку (между отдельными  видами отгруженной продукции  ежемесячно, исходя из их веса, объема, производственной себестоимости или других соответствующих показателей);

2) в организациях, осуществляющих  торговую и иную посредническую  деятельность, - расходы на транспортировку  (между проданным товаром и  остатком товара на конец каждого  месяца);