Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

39

Содержание

Введение……………………………………………………………………………...3                                                                                                

1 Структура и содержание актива баланса…………………..…………………….5

1.1 Понятие бухгалтерского баланса предприятия, его состав, значение и требования к составлению…………………………………………………………..5 

1.2 Структура актива бухгалтерского баланса…………………………...………10

1.3 Анализ активов…………………………………………………………………15

2 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Рестайл»……………19

3 Структура и содержание актива баланса ЗАО «Рестайл»……………………..21

3.1 Горизонтальный и вертикальный анализ активов ЗАО «Рестайл»…………21

3.2 Структурно-динамический анализ активов ЗАО «Рестайл»………………...24

Выводы и предложения…………………………………………………………....36

Список используемой литературы………………………………………………..38

Приложения………………………………………………………………………..40

Введение

     Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность является завершающим этапом учетной работы. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Бухгалтерская отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

     Все организации обязаны составлять на основе синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

     Бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами  подлежит обязательному аудиту [17, п. 4].

     Центральным документом, характеризующим финансовое положение организации в бухгалтерском учете, является баланс. Элементами, отражаемой в бухгалтерском балансе, информации являются активы, обязательства и капитал.

     Анализ бухгалтерского баланса позволяет получить информацию о текущем финансовом состоянии организации, устойчивости ее положения, возможных перспективах. Цель такого анализа – изучить соотношение статей баланса и их изменение под воздействием экономической ситуации, складывающейся внутри анализируемого предприятия.

     Данная тема актуальна, так как умение анализировать данные бухгалтерского баланса необходимо не только бухгалтерам, но и руководителям организаций, акционерам, финансовым работникам и др. Специалист должен владеть техникой учета, знать взаимосвязь отчетных форм, экономический смысл статей бухгалтерского баланса, что существенно влияет на качество принимаемых решений.

     Теоретической основой  для написания курсовой работы являлись методические документы: Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99,               утвержденное Минфином РФ 06.06.99 №43 н, работы российских

ученых по изучаемой проблеме Ковалева В.В., доктора экон. наук, профессора Ефимовой О.В., доктора экон. наук, профессора Мельник М.В. и др.

     Объектом изучения является Закрытое акционерное общество «Рестайл». Период исследования 3 года.

     Целью курсовой работы является изучение состава, содержания и назначения бухгалтерского баланса, структуры и содержания актива бухгалтерского баланса, анализ бухгалтерского баланса ЗАО «Рестайл».

     В соответствии с поставленными целями в курсовой работе решаются следующие задачи:

- изучить теоретические основы состава бухгалтерского баланса;

- изучить теоретические основы структуры актива бухгалтерского баланса, с рассмотрением каждой строки данной формы отчетности;

- провести анализ бухгалтерского баланса ЗАО «Рестайл»;

- определить качество состояния активов ЗАО «Рестайл»;

- дать рекомендации по улучшению структуры актива бухгалтерского баланса ЗАО «Рестайл»

     Для достижения поставленных целей  и решения вышеперечисленных задач в курсовой работе применены следующие методы исследования: аналитический, табличный, метод сравнения.

1 Структура и содержание актива баланса

1.1 Понятие бухгалтерского баланса предприятия, его состав, значение и требования к составлению

     На сегодняшний день существует множество определений бухгалтерского баланса. В настоящее время наиболее распространенным можно считать следующее: бухгалтерский баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке  на определенный момент времени отразить состояние   средств   организации   и источников   их формирования [4, с. 30].

     В бухгалтерском балансе показывается состояние средств организации  в денежной оценке на определенную дату. Эти средства классифицируются по составу и источникам формирования.

     Хозяйственные средства по составу подразделяются на внеоборотные и оборотные. К внеоборотным относятся активы, используемые в хозяйственном процессе длительное время (более 1 года) и не меняющие, по существенным признакам, своей физической формы. Оборотные активы, напротив, полностью потребляются в ходе производственного процесса и потому постоянно обновляются.

     По источникам формирования хозяйственные средства подразделяются на собственные и привлеченные. Сущность собственных средств, выражается в их названии. Привлеченные средства не находятся  в собственности организации, их используют временно, в течение определенного срока, по окончании которого они возвращаются собственникам.

     Бухгалтерский баланс построен в соответствии с классификацией хозяйственных средств, то есть, он состоит из двух равновеликих частей: в одной отражаются средства по их составу (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, касса и др.), а в другой – по источникам формирования (уставный капитал, ссуды банка, задолженность поставщикам и др.).

     Первая часть баланса называется активом, а вторая – пассивом. Важнейшей особенностью  бухгалтерского баланса является равенство итогов актива и пассива,   поскольку    в   активе   и   в   пассиве   отражается   одно   и   то   же -

хозяйственные средства организации, но с разных сторон: в активе показывается состав средств, а в пассиве – источники, за счет которых они сформированы.

     Каждый элемент актива и пассива называют статьей баланса. Статьи баланса как в активе, так и в пассиве разделены на разделы. Для сопоставимости данных  баланса на начало и на конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствие с номенклатурой баланса  на конец года.              Связь структуры бухгалтерского баланса с классификацией хозяйственных средств представлена в таблице 1.1.

     Таблица 1.1 – Связь баланса с классификацией хозяйственных средств

     Каждая строка баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.

     Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы: «На начало года» и «На конец отчетного периода». Во второй графе показывается состояние видов средств и их источников на дату составления баланса. Пример: В графе 3 «На начало отчетного года» бухгалтерского баланса, составленного  на 31 декабря  2009г., приводятся данные на начало 2009г., т.е на 1 января 2009г., которые должны соответствовать данным графы 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2008г. Несоответствие данных показателей  возможно вследствие произведенной на 1 января 2009г. реорганизации, а также проведения на эту же дату переоценки основных средств. В графе 4 «На конец отчетного периода» бухгалтерского баланса, составленного на 31 декабря 2009г., приводятся данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного года.

     Источник информации  для составления баланса – бухгалтерские счета. Бухгалтерский баланс, по сути,  это свод сальдо бухгалтерских счетов. При этом в активе указывается сальдо активных счетов, а в пассиве – сальдо пассивных счетов. Сальдо активно-пассивных счетов отражается в балансе: дебетовые – в активе, кредитовые – в пассиве.

     Баланс составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам, в свою очередь делают на основании документов. Таким образом, информационной базой баланса (как и всей бухгалтерской отчетности) служат документы, в которых   отражаются   факты   хозяйственной   жизни,   имеющие

место в организации:

     Рисунок 1.1 – Информационное обеспечение бухгалтерской отчетности

     Таким образом, одно из важнейших условий правдивости баланса  - обоснование его показателей документами. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлено документами, то баланс не  отражает действительных итогов работы организации.

     В результате производственно-хозяйственной деятельности происходят непрерывные изменения  в средствах организации  и источниках их образования. Это находит отражение  в изменении статей баланса в динамике.

     К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:

- правдивость (верность);

- реальность – соответствие оценок его статей объективной деятельности;

- единство – построение баланса на единых принципах учета и оценки;

- преемственность баланса  в   организации,   существующей   несколько   лет,

выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего;

- ясность баланса – это доступность для понимания лиц, его составляющих, и всех его читающих.

     Приказом Минфина  № 66н от 02.07.2010г. (начиная с отчетности за 2011г.) утверждены новые формы бухгалтерской отчетности. К новым формам отчетности относятся: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств и форма отчета о целевом использовании полученных средств [22, с. 11]

     Дата утверждения бухгалтерского баланса  зависит от организационно-правовой формы организации. Подпись лиц ответственных за данные бухгалтерской финансовой отчетности руководителя и главного бухгалтера датируются. В новой форме бухгалтерского баланса сведения следует представлять на отчетную дату текущего отчетного периода, 31 декабря предыдущего года и 31 декабря года, который ему предшествует.

     В новой форме бухгалтерского баланса введена дополнительная графа «пояснения». В которой указывается номер соответствующего пояснения, если оно приводится согласно п. 28 ПБУ 4\99.

     В графе «Код» (графа 3) отражается код строки, однако коды следует проставлять только в годовой отчетности, представляемой в органы государственной статистики и другие органы исполнительной власти. В промежуточной отчетности  коды проставлять не следует.

     Показатели баланса представлены укрупнено, без разбивки по статьям, например, запасы, резервный капитал, кредиторская задолженность стоят одной строкой. В примечании к бухгалтерскому балансу указано, что показатели отдельных активах, обязательствах могут приводится общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности не существенен для оценки заинтересованными пользователями.

     Образец бухгалтерского баланса представлен в приложении А. Бухгалтерский баланс в его новом виде представлен в следующей таблице.

     Таблица 1.2 – Состав бухгалтерского баланса.

    Общей целью анализа бухгалтерского баланса является выявление и раскрытие информации  о финансовом состоянии хозяйствующего субъекта и перспективах  его развития, необходимой для принятия решений  заинтересованным  пользователям отчетности. К основным задачам анализа баланса следует отнести:

- оценку имущественного положения анализируемого предприятия;

- анализ ликвидности отдельных групп активов;

- изучение состава и структуры источников формирования активов;

- характеристика обеспеченности обязательств активами;

- анализ взаимосвязи отдельных групп активов и пассивов;

- анализ способности генерировать денежные средства;

- оценка возможности сохранения и наращивания капитала.

     Грамотное и корректное составление бухгалтерского баланса – трудоемкий процесс, который под силу лишь специалистам в области бухгалтерского учета. Вместе с тем, круг пользователей  бухгалтерского баланса  значительно шире, поскольку он является систематизированным и унифицированным источником информации об организации. Далее будет рассмотрена структура актива бухгалтерского баланса, что обусловлено темой курсовой работы.

1.2 Структура актива бухгалтерского баланса

     Согласно стандартам  бухгалтерской отчетности, в рыночной экономике России активами считаются хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов ее хозяйственной деятельности и которые должны  принести ей экономические выводы в будущем [1, с. 103].

     В составе активов выделяют две основные группы: оборотные (текущие) активы, внеоборотные (долгосрочные) активы.

     Оборотные активы – денежные средства и иные активы, в отношении которых можно предполагать, что они будут обращены в денежные средства, или проданы, или потреблены в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Операционный цикл – средний промежуток времени между моментом заготовления материальных ценностей и моментом оплаты проданных товаров, услуг.

     Внеоборотные активы – активы, полезные свойства которых  предполагается использовать в течение периода свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

     Далее представлены статьи внеоборотных активов баланса.

     Статья  «Нематериальные активы» отражает нематериальные активы, а также расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские работы, результаты которых используются для производственных или управленческих нужд организации. Объекты, относящиеся к нематериальным активам и порядок их бухгалтерского учета установлен ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов». Сюда также относят патенты, лицензии, товарные знаки, организационные расходы, деловая репутация организации, в случае если она положительная.

     Статья «Основные средства»   отражает внеоборотные активы, представляющие собой совокупность материально-вещественных ценностей, срок полезного использования которых более одного года. К основным средствам относят:    здания,   сооружения,    рабочие   и   силовые    машины   и

оборудование, транспортные средства, инструмент, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, земельные участки, объекты природопользования и прочие  соответствующие объекты. Порядок бухгалтерского учета основных средств установлен ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Всякое изменение основных средств, связанное с их поступлением или выбытием отражается на счете 01. Данные по строке «На начало отчетного года» баланса могут отличаться от данных по этой строке «На конец отчетного периода» этого же баланса на сумму проведенной на 1 января этого года переоценки основных средств.

     Статья «Незавершенное строительство» показывает затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, авансы, выданные по капитальному строительству, расходы по незаконченным научно-исследовательским и технологическим работам.

     Статья «Доходные вложения в материальные ценности» отражает имущество для передачи в лизинг и предоставляемое по договору проката по первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.

     Статья «Долгосрочные финансовые вложения» - финансовые вложения представляются как долгосрочные, если срок обращения по ним более 12 месяцев после отчетной даты. Для бухгалтерского учета финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». К финансовым вложениям организации относятся: государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций, вклады в уставные капиталы других организаций, займы, предоставленные другим организациям. Порядок бухгалтерского учета финансовых вложений установлен ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».

     Статья «Отложенные налоговые активы» отражает  отложенные  налоговые

активы, которые являются следствием образования вычитаемых временных разниц, возникающих в случаях если: расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете; излишне уплаченного налога, сумма которого   не   возвращена   в   организацию,  а   принята   к   зачету   при

формировании налогооблагаемой прибыли  в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах; прочих аналогичных различий. То есть, отложенные налоговые активы – та часть отложенного налога на прибыль, на которую уменьшается налог в последующих периодах.

     Статья «Прочие внеоборотные активы» показывает другие внеоборотные активы, не нашедшие отражения  по предыдущим строкам.

     Далее представлена структура раздела баланса «Оборотные активы».

    Подраздел «Запасы» показывает остатки сырья, материалов и других аналогичных ценностей, животных на выращивании и откорме, готовой продукции, товары отгруженные, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты. Данные, составляющие элементы данного подраздела, отражаются отдельными статьями в балансе. «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - остатки  запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, запасных частей и т.д. При отражении в бухгалтерском учете и отчетности материально-производственных запасов следует руководствоваться ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов». «Животные на выращивании и откорме»  - сальдо одноименного счета 11 – остаток по животным, птицам, семьям пчел и т.д. «Затраты в незавершенном производстве» отражает затраты по незавершенному производству и незаконченным работам (услугам) в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету. «Готовая продукция и товары для перепродажи» - остаток законченных производством изделий. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической или плановой    себестоимости.    «Товары отгруженные»    -   данные   о   фактической   полной

себестоимости отгруженной продукции. «Расходы будущих периодов» - расходы, признанные в бухгалтерском учете в соответствии с установленным порядком, но не имеющие отношение к формированию затрат на производство продукции отчетного периода, например, расходы, связанные с подготовительными работами в сезонных отраслях, цехов. «Прочие запасы и затраты» - запасы и затраты, не нашедшие отражения на предыдущих статьях подраздела «Запасы».

     Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражает сальдо одноименного счета 19.

     Статьи «Дебиторская задолженность, платежи, по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» отражают в зависимости от ожидаемого срока погашения весь объем дебиторской задолженности организации, существующий на отчетную дату – задолженность покупателей и заказчиков, задолженность, обеспеченная полученными векселями, авансы, выданные поставщикам и подрядчикам, задолженность учредителей по взносам в уставный капитал, задолженность бюджета по налогам и сборам, задолженность за подотчетными лицами и т.д. При этом задолженность покупателей и заказчиков дополнительно отражается  отдельно по строкам, в зависимости от ожидаемого срока погашения. В новой форме бухгалтерского баланса данные по дебиторской задолженности укрупняются и указываются по одной статье «Дебиторская задолженность»

     Статья «Краткосрочные финансовые вложения» отражает краткосрочные (на срок не более 1 года) инвестиции организации в ценные бумаги других организаций  и государства, предоставленные другим организациям займи и т.д.

     Статья «Денежные средства» показывает остаток денежных средств в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах в кредитных организациях, а также переводы в пути.

    Статья «Прочие оборотные активы» отражает суммы оборотных активов, не нашедшие отражения по другим статьям II раздела баланса.

    Таким образом, при чтении бухгалтерского баланса   важно понимать экономическое содержание  балансовых статей, взаимосвязей между ними и статьями сопутствующих отчетных форм. Невозможно выполнить анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей. Первое представление о некоторых статьях можно получить уже из их наименования, однако большинство из них являются комплексными, а объекты учета, отражаемые по этим статьям, чаще всего имеют много специфических особенностей как в отношении оценки, так  и в отношении их предоставления в отчетности.

     1.3 Анализ активов

     При анализе активов, значительную роль играет выбранный способ их оценки. Выделяют следующие способы их оценки:

- по фактической стоимости приобретения (первоначальной) – активы учитываются исходя из суммы уплаченных за них денежных средств или их эквивалентов;

- по текущей стоимости (восстановительной) – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретается в настоящее время;

- по возможной цене продажи – активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая в настоящее время может быть выручена от продажи этого актива;

- по дисконтированной стоимости – приведенная к текущему моменту стоимость ожидаемых поступлений от использования актива в будущем при нормальном процессе его использования.

     Оценка активов по фактической стоимости их приобретения является наиболее распространенной.

     Анализ оборотных активов по данным бухгалтерской отчетности направлен на изучение их состава, структуры, степени ликвидности. Для выяснения причин изменений в величине и составе активов необходимо провести детальный анализ в разрезе их отдельных видов. Необходимо изучение структуры и динамики абсолютных и относительных финансовых показателей актива баланса.

     Способы расчета показателей, необходимых для оценки деятельности предприятия и его перспектив могут быть самыми разными, но они всегда базируются на сравнении и сопоставлении показателей баланса, динамике их абсолютных значений и удельных весов, т.е. на данных о величине и структуре распределения ресурсов предприятия в разрезе разделов, групп или отдельных статей.

     Финансовое состояние предприятия  и его устойчивость в значительной  степени зависят от того, каким имуществом  располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они ему приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержаться в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства.

     Главным признаком группировки статей актива баланса считается степень их ликвидности – скорость превращения в денежную наличность. По этому признаку все активы баланса подразделяются на долгосрочные, или основной капитал (разд. I), и оборотные активы (разд. II).

     Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, денежные средства на счетах в банках).

     В процессе анализа в первую очередь следует изучить динамику активов предприятия, изменения в их составе и структуре, и дать им оценку. С этой целью составляют горизонтальный и вертикальный анализы активов предприятия. Горизонтальный анализ активов показывает изменение их абсолютной суммы. Вертикальный анализ активов баланса отражает долю каждой статьи в общей валюте баланса, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов.

     Особое внимание уделяется изучению состояния, динамики и структуры основных средств, так как они занимают большой удельный вес в долгосрочных активах предприятия. Изменение суммы по этой статье может произойти как за счет увеличения (уменьшения) количества машин, оборудования, зданий, сооружений, так и  за счет   повышения стоимости вновь

приобретенных объектов и переоценки старых.

    Значительную долю в составе основного капитала могут занимать нематериальные активы. Здесь объектами анализа являются: объем и  динамика

нематериальных активов, структура и их состояние, доходность и оборачиваемость нематериальных активов, их ликвидность.

     От состояния и рационального использования оборотных активов во многом зависят результаты хозяйственной деятельности и финансовое состояние предприятия. Основная цель анализа – своевременное выявление и устранение недостатков управления оборотным капиталом и нахождение резервов повышения интенсивности и эффективности его использования. По характеру участия в операционном процессе различают оборотные активы, находящиеся в сфере производства (запасы) и в сфере обращения (дебиторская задолженность, денежная наличность).