Структура и содержание бухгалтерской отчетности
Содержание……………………………………………………
Введение…………………………………………………………
Раздел 1. Структура и содержание бухгалтерской отчетности……………..7
1.1. Требования к заполнению
бухгалтерской отчетности………………
1.2. Правила заполнения
бухгалтерской отчетности………………
1.3. Порядок заполнения
бухгалтерской отчетности………………
Раздел 2. Порядок и методика формирования бухгалтерской отчетности..27
2.1. Оценка статей бухгалтерской
отчетности и необходимые
2.2.Заполненная форма отчёта
о финансовых результатах………………
Раздел 3. Краткий анализ отчёта о финансовых результатах……………....30
Раздел 4.Заключения, выводы и предложения………………………………33
4.1.Обобщение результатов
4.2.Заключительные выводы и
Список использованной литературы…………………………………………36
Введение
Эта тема интересна тем, что финансовая отчетность является важнейшим источником информации о деятельности предприятия.
Тема данной курсовой работы является достаточно актуальной, так как благодаря детальному изучению формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» и анализа ее показателей позволяет правильно проанализировать хозяйственную деятельность предприятия, выявить положительные и отрицательные стороны его финансовой деятельности, найти пути повышения прибыли и уменьшения издержек производства и затрат на производство продукции.
Объектом исследования курсовой работы является ООО «Запретный город». Предметом исследования подготовка и формирование отчёта о прибылях и убытках ООО «Запретный город».
Целью данной курсовой работы является подробное изучение отчета о прибылях и убытках как части промежуточной бухгалтерской отчетности организаций.
Задачами курсовой работы является изучение теоретических основ формирования отчета о прибылях и убытках, назначения и состава показателей отчета о прибылях и убытках, информационной сущности отчета о прибылях и убытках в свете требований международных стандартов финансовой отчетности, а также детальное изучение нормативных документов, регулирующих бухгалтерскую финансовую отчетность. Также немаловажными задачами курсовой работы является изучение финансово-экономической характеристики хозяйства, порядка составления, оценка показателей и совершенствование показателей отчета о прибылях и убытках, оценки доходности по данным отчета о прибылях и убытках.
Предпринимательская деятельность на современном этапе все больше находится в зависимости от экономической информации. От качества такой информации зависит получение прибыли в результате принимаемых решений, в том числе определения круга клиентов, поставщиков и возможных партнеров. При этом большое значение придается полноте, достоверности и прозрачности информации. Самым значительным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая отчетность).
Необходимость составления бухгалтерской отчетности обусловлена принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в п.6 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Министерства Финансов Российской Федерации. Для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Кроме того, такое обобщение информации диктуется интересами собственников. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности.
Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и финансовых результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных синтетического и аналитического бухгалтерского учета за определенный период по установленным формам. Составление отчетности - заключительный этап учетного процесса, на котором происходит обобщение накопленной информации и представление ее в виде, удобном для заинтересованных лиц. Индивидуальная бухгалтерская и консолидированная отчетность служит важнейшими источниками информации об условиях и результатах финансово-хозяйственной деятельности организации, позволяет оценить работу хозяйствующего субъекта за отчетный период и в сравнении с прошлыми отчетными периодами, а также проанализировать его финансовое состояние.
Основная целевая установка, преследуемая при составлении отчетности, - обеспечение необходимой информацией всех заинтересованных пользователей независимо от возможностей пользователя получить эту отчетность. Такая цель определяется стремлением организации максимально расширить круг пользователей.
Отчетность организации может быть классифицирована по нескольким признакам: по степени обобщения (первичная, сводная и консолидированная); по объему содержащихся сведений (частная, обобщенная); по назначению (внутренняя, внешняя); по периодичности составления (периодическая/промежуточная и годовая).
Именно основным принципам, этапам и технике составления промежуточной отчетности, которая представляет собой отчетность, составляемую нарастающим итогом с начала года за первый квартал, полугодие и 9 месяцев, посвящена данная курсовая работа. Промежуточная отчетность содержит намного меньше показателей, чем годовая бухгалтерская отчетность. Квартальная отчетность, как и годовая, является обязательной для предъявления внешним пользователям. Другие виды промежуточной отчетности составляются по усмотрению организации.
Целью данной курсовой работы является раскрытие сущности основных положений, касающихся составления промежуточной отчетности.
К задачам работы можно отнести следующие: определение основных этапов формирования периодической отчетности, рассмотрение принципов, на которых базируется данный вид отчетности, ознакомление с техникой составления и основными формами периодической отчетности.
Раздел 1.
Структура и содержание бухгалтерской отчетности.
1.1. Требования
к заполнению бухгалтерской
Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единой целое бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним и пояснительной записки, а также аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законами подлежит обязательному аудиту.
Отчетность предназначена для удовлетворения потребностей в информации разнообразных ее пользователей. На предприятии отчетной информацией пользуются все звенья управления и работники организации, а за ее пределами реальные и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики, клиенты, правительственные учреждения и общественные организации, то есть в зависимости от того, кто является пользователем отчетности, она делится на внешнюю и внутреннюю.
Бухгалтерская отчетность, в том числе и промежуточная, составляется на основе принципов и требований, определенных нормативным документами всех четырех уровней нормативного регулирования бухгалтерского, среди которых важнейшие: Федеральный закон от 21.11. 1996 № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете»; Положение по ведению бухгалтерского учета «Учетная политика организации» (ПБУ 1/08), «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99); Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67-н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 №115н), а также отдельные рекомендации и указания, регламентирующие порядок составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином России.
Соответственно данные документы определяют состав, сроки представления отчетности, а также требования, предъявляемые к ее содержанию и форме.
Требования по содержанию:
1) сопоставимость данных на начало и конец отчетного периода, а также показателей всех форм отчетности;
2) предоставление достоверной
и полной информации об
3) недопустимость зачета
между статьями актива и
Требования по форме:
1) отчетность состоит
из образующих единое целое
бухгалтерского баланса, отчета
о прибылях и убытках и
2) включает показатели
деятельности филиалов, представительств
и других структурных
3) содержание форм отчетности
применяется последовательно
4) при недостаточности
данных для формирования
5) составляется на русском
языке и в валюте РФ; средства
в иностранной валюте
Кроме того, к важнейшим принципам составления промежуточной отчетности (впрочем, как и годовой) является:
1) принцип нейтральности
отчетности, то есть при формировании
отчетной бухгалтерской
2) последовательность –
постоянство избранных способов
(методов), закрепленных в учетной
политике от одного отчетного
периода к другому; важнейшими
требованиями к промежуточной
отчетности является
3) принцип существенности информаци – существенной информацией признаются данные бухгалтерской отчетности, без знания которых невозможна достоверная оценка пользователями имущественного и финансового состояния организации;
4) принцип своевременности
- своевременное отражение
5) принцип осмотрительности
– большая готовность к
6) принцип приоритета
содержания над формой - подразумевает
порядок, при котором отражение
в учете фактов хозяйственной
деятельности должно
7) непротиворечивость –
данный принцип обеспечивает
тождество учетных записей
8) принцип рациональности
- обеспечивает оптимальную
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 18.09.2006 № 115н (далее – ПБУ №4), организации должны составлять промежуточную бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал нарастающим итогом с начала отчетного года, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями (участниками организации).
Организация должна сформировать промежуточную бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Отчетной датой для промежуточной отчетности являются последние дни месяцев. Представление и публикация промежуточной бухгалтерской отчетности производится в случаях и порядке, установленных законодательством РФ или учредительными документам организации.
В настоящее время практикующий бухгалтер должен применять формы бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н « О формах бухгалтерской отчетности организации» и следовать порядку их заполнения, разъясненному в Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных тем же документом. При применении этих форм следует использовать коды статистики, утвержденные совместным приказом Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 № 475/102н. Это обеспечивает соблюдение единых принципов подготовки и составления всей финансовой отчетности организации, независимость оценки годовых результатов от того, представляет ли организация промежуточную отчетность и с какой периодичностью, сопоставимость данных промежуточной отчетности за разные периоды в пределах финансового года. Оценки при составлении промежуточной отчетности должны производиться накопительно с начала года до даты, на которую составляется такая отчетность. При этом отражение данных бухгалтерского учета нарастающим итогом с начала года означает, что составляемая в течение одного отчетного года месячная (квартальная) отчетность не ограничивается показателями за каждый период в отдельности, а включает данные с начала отчетного года по последнее его число.
Благодаря такому подходу периодичность составления промежуточной отчетности не влияет на оценки годовой отчетности, но могут возникать изменения в оценках показателей, представленных в предыдущих промежуточных периодах текущего года. Эти изменения не требуют ретроспективной корректировки показателей за предыдущие промежуточные периоды, однако должны обязательно раскрываться в пояснениях к отчетности за текущий промежуточный период.
В состав промежуточной бухгалтерской отчетности (за I квартал, I-е полугодие, 9 месяцев) в обязательном порядке включаются только бухгалтерский баланс (форма №1) и Отчет о прибылях и убытках (форма №2). При этом организация имеет право расширить этот список и по собственной инициативе представить в составе очередного (квартального, полугодового, 9-месячного) отчета помимо названных обязательных любые другие формы по общему правилу включаемые в состав годовой отчетности.
Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Он предоставляет данные о наличии у организации активов (имущества) и их источников на начало и конец отчетного периода. Баланс отражает информацию о системе финансовых и расчетных взаимоотношений организации, по данным которой можно судить о возможности погашения обязательств или грядущих финансовых затруднениях.
На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование любой организации, осуществляется контроль за движением денежных средств в соответствии с полученной прибылью.
В соответствии с ПБУ №4 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав промежуточной отчетности в обязательном порядке входит Отчет о прибылях и убытках (форма №2). Отчет о прибылях и убытках показывает доходы и расходы фирмы на основании данных бухгалтерского учета. Доходы отражаются в учете согласно нормам Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденному приказом Минфина России №32н от 06.05.09.Правила бухгалтерского учета расходов установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденному приказом Минфина России №33н от 06.05.09. Кроме того, отчет о прибылях и убытках показывает отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и уплаченный налог на прибыль.
Отчет о прибылях и убытках - наиболее значимая форма о финансовых результатах. Современный отчет предоставляет информацию о формировании финансовых результатах по разнообразным видам деятельности организации, а также итоги различных фактов хозяйственной деятельности за отчетный период, способных повлиять на величину конечного финансового результата. Кроме того, данная форма является связующим звеном между прошлым и настоящим отчетным периодами и показывает, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе отчетного года по сравнению с прошлым годом.
Отчет о прибылях и убытках показывает, как изменяется собственный капитал организации под воздействием доходов и расходов, осуществленных в текущем периоде.
Формирование показателей отчета о прибылях и убытках осуществляется на основе данных синтетического и аналитического учета, представленных в различных регистрах. Такие регистры должны быть построены организациями для создания информационных массивов в разрезе счетов синтетического учета, аналитические данные которых находят отражение в отчете о прибылях и убытках.
Бухгалтерская отчетность предоставляется в налоговый орган вместе с сопроводительным письмом.
1.2. Правила заполнения бухгалтерской отчетности.
Отчет о прибылях и убытках (форма №2) обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в форме №2, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части бухгалтерской отчетности. При заполнении данной формы следует руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 32н), «Расходы организации» (ПБУ 10/99,утвержденное Приказом Минфина РФ от 6.05.1999 г. № 33н) и «Учет расходов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02, утвержденное Приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н), «Информация по сегментам» (ПБУ 12/00, утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 32н), «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02,утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н), « События после отчетной даты» (ПБУ 7/98, утвержденное Приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. № 56н).
ПБУ 12/00 «Информация по отчетным сегментам» применяют только коммерческие организации (кроме кредитных). Субъектам малого предпринимательства разрешено не применять данное ПБУ.
В соответствии с приложением к ПБУ 16/02 информация по прекращаемой деятельности приводится в отдельных столбцах отчета о прибылях и убытках (продолжающаяся деятельность, прекращаемая деятельность (с указанием на отчетный сегмент), итого по организации). «Кроме того, в отчет предлагается вводить дополнительную строку «Снижение стоимости активов прекращаемой деятельности» (перед строкой «Прочие доходы»)».
В результате применения ПБУ 18/02 в отчете о прибылях и убытках должны быть сформированы показатели отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. «Следует иметь в виду, что в отчет включаются не абсолютные значения, а изменения показателей за период».
«Основные принципы, закрепленные в данных ПБУ 9/99 ПБУ 10/99 можно свести к следующим: соблюдение критериев признания доходов и расходов (п. 12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99); соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные); принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами; принцип взаимосвязи доходов и обусловливающих их получение расходов; принцип признания расхода (списания актива (при наличии данных о том, что от использования этого актива экономическая выгода получена не будет».
В настоящее время форма №2 строится по аналитическому принципу с разделением на несколько информационных зон.
Показатели Отчета о прибылях и убытках заполняются на основании аналитических данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», которые содержаться в журналах-ордерах 11,13 и 15 при журнально-ордерной форме учета или аналогичных по назначению регистрах при других формах учета.
Отчет о прибылях и убытках содержит 15 основных показателей, сгруппированных построчно с 2110 строки по 2910, 3 справочных показателя и расшифровку отдельных прибылей и убытков в виде самостоятельной таблицы.
Промежуточная бухгалтерская отчетность составляется поэтапно.
Процессы составления промежуточного и годового бухгалтерского отчета существенно различаются. Если промежуточный бухгалтерский отчет, как правило, составляется по данным Главной книги (например, сальдо счетов этой книги января будет начальным сальдо это книги февраля и так до ноября включительно), то Главная книга декабря в результате различных процедур подвергается существенной корректировкам. Однако корректировки Главной книги могут вноситься и в промежуточную отчетность, например, если согласно учетной политике инвентаризацию хозяйственный субъект проводит часто.
Этапы составления промежуточной отчетности включают в себя:
1.Уточнение распределения
доходов и расходов между
2. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета и их соответствие Главной книге.
3. Исправление выявленных ошибок.
4. Закрытие счетов учета
затрат, формирование себестоимости
готовой продукции и
5. Выявление промежуточного
финансового результата от
6. Выявление промежуточного
финансового результата от
7. Выявление промежуточной (с начала года) чистой прибыли (непокрытого убытка) на счете 99 «Прибыли и убытки».
8. Составление Главной книги на конец промежуточного отчетного периода.
Цикл учетной работы за любой очередной месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:
1) составление бухгалтерских
записей (проводок) на основании
надлежаще оформленных
2) перенос всех фактов
хозяйственной деятельности
3) формирование информации
об объектах бухгалтерского
В конце отчетного периода по всем счета Главной книги подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по большинству выводится конечное сальдо. Показатели Главной книги – обороты по дебету и кредиту счетов, а также сальдо по счетам используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедиться в правильности отчетности и полноте показателей, периодически проверяют записи на счетах, используя различные приемы. Эти приемы в значительной мере зависят от применяемой формы бухгалтерского учета.
1.3. Порядок заполнения бухгалтерской отчетности.
В разделе «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» по строке 2110 «Выручка» от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) отражаются доходы от обычных видов деятельности организации. Согласно ПБУ 9/99 для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами.
К обязательным платежам, которые исключаются из выручки при определении финансового результата от продажи, относятся НДС, акцизы и таможенные пошлины.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (Дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»).
Таким образом, по строке 2110 необходимо отразить суммарный оборот по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка», за минусом сумм налогов и обязательных платежей, отраженных по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 3.
Кроме того, следует учесть, что создание резерва по сомнительным долгам на величину выручки при этом не влияет, то есть неоплаченная часть дебиторской задолженности, сформировавшаяся в отчетном периоде, в данном случае к расчету принимается в полной сумме.
В выручку от реализации продукции также необходимо включить суммовые разницы.
По строке 2120 «Себестоимость продаж» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Данный показатель указывается по строке 2120 в круглых скобках.
Заполнение строки 2120 «Себестоимость продаж» зависит от того, каким видом деятельности занимается организация.
Промышленные предприятия в данной строке указывают производственную себестоимость выпущенной за отчетный период и проданной покупателям продукции. То есть по данной строке указываются суммы, списанные в:
дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 43 «Готовая продукция». Если же в договоре предусмотрен переход права собственности к покупателю не в момент отгрузки, а при наступлении других условий (например, оплата), то по строке 02 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются суммы, списанные в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 45 «Товары отгруженные». При этом по строке 2120 «Себестоимость продаж» может отражаться полная или сокращенная производственная себестоимость. Полная производственная себестоимость отражается по данной строке в том случае, если организация применяет традиционную методику закрытия счета 26 «Общехозяйственные расходы»- Дебет счета 20 «Основное производство» Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы». Сокращенная производственная себестоимость отражается по строке 2120 «Себестоимость продаж» тогда, когда управленческие расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи»:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 26 «Общехозяйственные расходы»
Организации, выполняющие работы, оказывающие услуги, указывают по строке 2120 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость. При этом используются данные, отраженные по:
Дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредиту счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»
Организации оптовой торговли указывают по данной строке фактическую себестоимость проданных товаров, которая отражается следующим образом;
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары»
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров в продажных ценах, отражают по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» покупную стоимость (фактическую себестоимость) проданных товаров, списанную:
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 41 «Товары» +
Дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 42 «Торговая наценка»
Если организация осуществляет несколько видов деятельности, выручка по которым была отражена в расшифровках к строке 2110«Выручка», то необходимо привести расшифровку расходов по каждому виду деятельности.
По строке 2100 формы № 2 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 2110) и себестоимостью продаж (строка 2120).
По строке 2210 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу», относящиеся к реализованной продукции и списанные в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» со счета 44 «Расходы на продажу». К ним относятся, например, расходы на рекламу товаров. Продукции, работ, услуг; расходы по погрузочно-разгрузочным работам; расходы по содержанию помещения для хранения товара и другие.