Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Структура и содержание отчета о прибылях и убытках. 3

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме: Структура и содержание отчета о прибылях и убытках

2011 год

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ.. ………………………………………………….......... 3

1 Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках ....... 4

1.1 Значение для пользователей бухгалтерской отчетности ……………. 4

1.2 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и баланса……………….… 6

1.3 Порядок составления отчета о прибылях и убытках.………………...... 8

2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках .......10

2.1 Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» ..... 10

2.2 Заполнение раздела «Прочие доходы и расходы»…….……………….. 14

2.3 Правила и порядок формирования финансового результата …………. 18

2.4 Справочный раздел..................................................................................... 22

2.5 Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» ...................... 26

3 Совершенствование отчета о прибылях и убытках …...…........ 30

3.1 Изменение структуры отчета о прибылях и убытка в российской системе бухгалтерского учета ……......................................................................... 30

3.2 Составление отчета о прибылях и убытках в соответствии с международной практикой………………………………………………………... 32

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………………………………………….. ............. 38

ПРИЛОЖЕНИЕ................................................................................ 39

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ.............................................................. 41

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………....... 69

ВВЕДЕНИЕ

Одним из важнейших условий функционирования экономики и ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Исторически и теоретически доказано, что такую информацию в полной мере может давать только бухгалтерский учет в виде бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Он является важнейшим источником информации о доходах и расходах и величине прибыли организации. Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена приказом Минфина от 22.07.03. № 67н, однако организация может на ее основании разработать и собственную форму отчета с учетом специфики деятельности, отраслевой принадлежности и других факторов.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение теоретических аспектов и практических вопросов формирования отчета о прибылях и убытках.

Первая часть данной курсовой работы посвящена теоретическим основам составления формы № 2: ставится задача показать ее значение для пользователей бухгалтерской отчетности, раскрыть взаимосвязь бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, подробно рассмотреть принципы его составления.

Во второй главе приводится порядок формирования показателей формы № 2 в соответствии с требованиями действующих нормативных правовых актов по регулированию бухгалтерского учета и отчетности.

Кроме того, в рамках данной курсовой работы рассмотрены основные положения Приказа Минфина РФ от 02.07.10 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и принципы составления отчета о прибылях и убытках в международной практике. Этим вопросам посвящена третья часть курсовой работы.

1 Теоретические основы составления отчета о прибылях и убытках

1.1 Значение для пользователей бухгалтерской отчетности

Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе в виде окончательно оформленного результата. Информация о финансовых результатах компании за истекший период раскрывается в отчете о прибылях и убытках. В этом отчете должны отражаться все доходы и расходы, учтенные в отчетном периоде.

Основное назначение отчета о прибылях и убытках заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут:

судить о финансовых результатах деятельности организацией за отчетный период;
оценить качество роста прибыли;
правильно построить отношения с имеющимися заказчиками;
оценить возможные риски предпринимательства.

Отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации, используется для выявления и анализа тенденций формирования показателей финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период. Тщательное изучение формы № 2 позволяет понять причины достигнутых успехов, а также недостатков в работе организации, помогает наметить пути совершенствования ее деятельности.

Финансовый анализ показателей отчета о прибылях и убытках позволяет раскрыть следующие вопросы:

1) дать оценку изменений доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим с помощью горизонтального анализа. Горизонтальный анализ – это представление отчетности в виде относительных величин, характеризующих темпы роста и прироста основных показателей;

2) проанализировать состав, структуру и динамику выручки от продаж, затрат на производство, изучить показатели валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли с помощью вертикального анализа. Вертикальный анализ заключается в представлении отчетности в виде относительных величин, характеризующих структуру итоговых показателей;

3) выявить факторы формирования конечного финансового результата с помощью факторного анализа и оценить динамику рентабельности продаж.

Показатели, содержащиеся в отчете о прибылях и убытках, используются также при расчете некоторых коэффициентов, характеризующих деловую активность и доходность организации.

Сопоставляя показатели финансового результата с инвестиционными средствами, можно определить показатели доходности, разложить их по факторам. Сравнение активов организации с прибылью позволяет установить фактическую доходность от вложений в целом.

По результатам анализа можно выявить неиспользованные возможности увеличения прибыли и доходности организации, повышения уровня ее рентабельности. Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям делать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной организации и насколько оправданы и выгодны вложения в ее активы. Отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важным источником информации для всестороннего анализа полученной прибыли.

1.2 Взаимосвязь отчета о прибылях и убытках и баланса

Бухгалтерский баланс, отражая следствия хозяйственной деятельности организации, показывает имущественное и хозяйственное положение статически, на отчетную дату. Это финансовая фотография организации на конкретную дату. В динамике деятельность организации характеризует отчет о прибылях и убытках, так как он раскрывает связь между прошлыми и настоящими отчетными периодами, показывая, за счет чего произошли изменения в бухгалтерском балансе. Л.фон Мизес писал: «Отчет о прибылях и убытках - это хладнокровный и неподкупный трибунал, оценивающий все поступки и всю хозяйственную деятельность» [16].

Среди теоретиков давно идет дискуссия о том, что важнее, баланс или отчет о прибылях и убытках. Знаменитый американский экономист Ирвинг Фишер (1867-1947) считал, что ресурсы фирмы – это следствие потока (оборота) капитала, поэтому отчет о прибылях и убытках – причина, а баланс, отражающий наличие ресурсов, – только его следствие. Напротив, другой американский бухгалтер Д. Скотт (187-1954) исходил из того, что обороты, а значит, и прибыль – это только результат эффективности использования ресурсов, следовательно, баланс – причина, а отчет о прибылях и убытках – следствие [11].

Эти противопоставления не очень существенны, гораздо важнее органическая связь, которая существует между отчетом о прибылях и убытках и балансом. Баланс представляет собой совокупность моментных показателей, а отчет о прибылях и убытках – это совокупность интервальных показателей.

Временная взаимосвязь двух основных форм бухгалтерской отчетности представлена на приведенных ниже рисунках 1 и 2. Точки на оси – отчетные даты, по состоянию на которые составляется бухгалтерский баланс, а отрезки между точками – отчетные периоды, за которые формируется отчет о прибылях и убытках.

Рисунок 1 – Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках

Рисунок 2 – Временная взаимосвязь баланса и отчета о прибылях и убытках, составленных за четыре квартала 2010 года .

В Европе решающее значение придают балансу, в США – отчету о прибылях и убытках. Для этого помимо теоретических причин есть и сугубо практические. В Европе при принятии инвестиционных решений больше надеются на возможность привлечения кредитов. А так как банки интересует возможность их возврата, т.е. имущественное положение фирмы, для европейцев важнее оказывается баланс. В США традиционно инвесторы финансируют компании, а инвесторов интересует прибыльность бизнеса, в связи с чем отчет о прибылях и убытках приобретает первостепенное значение.

1.3 Порядок составления отчета о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках должен давать достоверное и полное представление о финансовых результатах деятельности организации, ее доходах и расходах. Достоверной и полной считается информация, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

При составлении и представлении формы №2 необходимо руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)[2], Планом счетов бухгалтерского учета [6] и другими нормативными актами. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), все доходы и расходы в отчете о прибылях и убытках делятся на доходы и расходы по обычным видам деятельности и прочие доходы и расходы. Структура расходов в рекомендованной Минфином России форме отчета раскрывается по методу функций (себестоимость продаж, коммерческие, управленческие расходы)

Отчет о прибылях и убытках составляется по данным счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» с использованием данных аналитического учета по этим счетам.

Если образец формы № 2, рекомендованный Приказом № 67н, не содержит каких-либо строк, необходимых для полного и достоверного отражения информации о доходах и расходах организации, отчет о прибылях и убытках самостоятельно необходимо дополнить нужными, по мнению организации, строками. Так, например, если организация занимается несколькими видами деятельности, в форме № 2 можно показать доходы и расходы по каждому из них или привести необходимые разъяснения в пояснительной записке.

Доходы и расходы, которые, по мнению организации, считаются существенными по количественным и качественным признакам, в отчете о прибылях и убытках должны отражаться отдельно. В этом случае соответствующие статьи формы № 2 расшифровываются дополнительно введенными строками «в том числе» или «из них». Некоторые же виды доходов и расходов можно расшифровать в специальном разделе формы №2 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков». При этом организация вправе сама выбрать, что больше отвечает ее потребностям: заполнение этого раздела или введение дополнительных строк в основную таблицу отчета о прибылях и убытках. Согласно абзацу 2 пункта 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом № 67н, если у организации отсутствуют каких-либо виды доходов, расходов, хозяйственных операций, строки для которых предусмотрены формой № 2, рекомендованной данным Приказом, то такие строки в отчет о прибылях и убытках не включаются.

Суммы доходов, расходов и финансовые результаты рассчитываются для отражения в отчете о прибылях и убытках нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода. Все расходы организации, а также показатели, имеющие отрицательные значения, в форме № 2 показывают в круглых скобках.

Приводимые в графе 4 отчета о прибылях и убытках данные за аналогичный период прошлого года должны, как правило, совпадать с показателями, которые отражены в столбце 3 форме № 2 в прошлом отчетном периоде (принцип сопоставимости). Но иногда это условие не выполняется. Например, если организация внесла изменения в учетную политику или в течение отчетного года изменилась нормативная база по бухгалтерскому учету. В таких случаях при подготовке бухгалтерской отчетности показатели прошлых лет подлежат корректировке. То есть они пересчитываются в форме № 2 так, как если бы все происшедшие в отчетном году изменения действовали и в предыдущем году. Исправительные записи в бухгалтерском учете при этом не осуществляются.

2 Формирование показателей отчета о прибылях и убытках

2.1 Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности»

По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций, являющиеся доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации», и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения.

Показатель выручки от продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на счете 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» (Д 62 К 90-1). Сумма выручки уменьшается на сумму налогов, которые начисляются в составе выручки, таких как НДС, акцизы, учитываемые в соответствии с Планом счетов на отдельных субсчетах счета 90 «Продажи»: 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и 90-4 «Акцизы». Сумма выручки исчисляется как разница между кредитовым сальдо субсчета 90-1 «Выручка» и дебетовым сальдо субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» (организации-плательщики НДС) и 90-4 «Акцизы» (организации-плательщики акцизов).

Несмотря на наличие в отчете о прибылях и убытках отдельного показателя «Проценты к получению» (стр. 600), проценты по коммерческому кредиту, предоставляемому покупателям (заказчикам) в виде отсрочки (рассрочки) платежа, следует отражать по строке 010 «Выручка».

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках. И в том и другом случае организация самостоятельно разрабатывает и принимает на долгосрочной основе форму отчетности.

По статье 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отчета о прибылях и убытках отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. Организации, являющиеся профессиональными участниками рынка ценных бумаг, отражают по данной статье покупную (учетную) стоимость ценных бумаг, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде. При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями ПБУ 10/99 «Расходы организации», отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета себестоимость продаж нарастающим итогом в течение года учитывается на субсчете 2 «Себестоимость продаж» счета 90 «Продажи».

Организации, обычным видом деятельности которых является продажа произведенной продукции, списывают себестоимость проданной готовой продукции Д 90-2 К 43. Организации, использующие для учета отклонений фактической себестоимости выпущенной продукции от ее нормативной себестоимости счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», сумму превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью отражают записью Д 90-2 К 40, экономия отражается той же записью, но сторно.

Организации, обычным видом деятельности которых является выполнение работ или оказание услуг, отражают их себестоимость записью Д 90-2 К 20. Организации, обычным видом деятельности которых является продажа товаров, отражают себестоимость проданных товаров Д 90-2 К 41.

Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными строк 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

По статье 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции организаций, не занятых торговой деятельностью, и издержки обращения у организаций, занятых торговой деятельностью. Планом счетов бухгалтерского учета для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ, услуг, то есть коммерческих расходов, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В зависимости от учтенной политики коммерческие расходы могут списываться организациями, обычным видом деятельности которых является производство и продажа продукции: полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности или частично в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности.

Согласно п. 9 ПБУ 10/99 управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности. В этом случае расходы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет 90 «Продажи» и полежат обособленному отражению по строке 040 «Управленческие расходы» отчета о прибылях и убытках. Для списания управленческих расходов целесообразно выделить отдельный субсчет, например 7 «Управленческие расходы», к счету 90 «Продажи»: Д 90-7 К 26 – списаны управленческие расходы. В случае, когда общехозяйственные расходы распределяются на выпущенную готовую продукцию (на счета учета затрат на производство), эти затраты включаются в сумму по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг»», а в строку 040 не попадают.

«Прибыль (убыток) от продаж» (строка 050) представляет собой разность между показателем строки 029 «Валовая прибыль» и показателями строк 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы».

Заполнение раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках отражено в примере 1.

Пример 1.

Организация ООО «Мир» занимается производством и реализацией готовой продукции. В 2009 году ООО «Мир» реализовало готовую продукцию на сумму 1 180 000 руб., в том числе НДС 180 000 руб. Себестоимость готовой продукции, реализованной за отчетный период, составила 600 000 руб. Согласно учетной политике ООО «Мир» расходы на упаковку, транспортировку и доставку готовой продукции покупателям распределяются на себестоимость реализованной и нереализованного продукции. В 2009 году на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 50 000 рублей. Общехозяйственные расходы согласно учетной политике списываются в дебет счета 90 «Продажи» ежемесячно, в 2009 году эта сумма составила 200 000 руб. Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках ООО «Мир» за 2009г. будет заполнен следующим образом:

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Наименование	код	За отчетный период	За аналогичный период предыдущего года
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	1 000
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(600)
Валовая прибыль	029	400
Коммерческие расходы	030	(50)
Управленческие расходы	040	(200)
Прибыль (убыток) от продаж	050	150

2.2 Заполнение раздела «Прочие доходы и расходы»

В разделе «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы, признанные организацией в бухгалтерском учете как прочие в соответствии с условиями, определенными для их признания в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации».

По статье 060 «Проценты к получению» отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов.

проценты и иные доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям и пр.);
проценты, причитающихся к получению организацией, полученные или подлежащие получению за предоставление в пользование денежных средств организации;
проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Начисление процентов к получению, отражается, как правило, бухгалтерской записью: Д 76 К 91-1 с/с «Проценты к получению».

По статье 070 «Проценты к уплате» раздела «Прочие доходы и расходы» отчета о прибылях и убытках отражаются суммы процентов, причитающихся к уплате по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств. К расходам по этой статье не относятся займы, привлеченные организацией для приобретения имущества (товары, материалы, основные средства и прочее), а также проценты, начисленные по этим займам. Указанные затраты включаются в стоимость приобретаемого имущества.

По статье 080 «Доходы от участия в других организациях» показываются поступления от долевого участия в уставных капиталах других обществ, включая проценты и иные доходы по ценным бумагам, дивиденды по акциям, а также прибыль от совместной деятельности. В бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности такие доходы отражаются после того, как организация - источник выплаты этих доходов объявит о предстоящей выплате и конкретной сумме дохода. Предприятия, для которых получение доходов от участия в других организациях является основным видом деятельности, отражают суммы этих доходов в строке 010 формы № 2. Сумма по строке 080 равна кредитовому обороту счета 91-1 «Прочие доходы», с/с «Проценты к получению» в корреспонденции со счетом 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

По строке 090 «Прочие доходы» отражается информация о прочих доходах организации (за исключением тех, которые отдельно расшифрованы в стр. 060 и 080), в частности:

доходах от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитально строительства, материалов и других активов, отличных от денежных средств (за минусом НДС);
начисленной арендной платой за использование третьими лицами активов либо результатов интеллектуальной деятельности (если эти поступления не признаются в составе доходов от обычных видов деятельности);
штрафах, пенях, неустойках за нарушение условий договоров;
активах, полученных безвозмездно, в том числе по договору дарения и в качестве государственной помощи;
прибыли, полученной в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступлениях в возмещение причиненных организации убытков;
прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году;
суммах кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
положительных курсовых разницах;
суммах дооценки финансовых вложений;
полной сумме отрицательной деловой репутации при приобретении предприятия как имущественного комплекса, что отражено в примере 2.