Структура и содержание отчёта о финансовых результатах

                                             СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………...………………….3

1 Теоретические основы составления отчета о финансовых результатах………………………………………..…………………………5

1.1 Сущность и назначение  отчета о финансовых результатах…...…….8

1.2 Принципы формирования  отчета о финансовых результатах…..…11

1.3 Нормативно-законодательное  регулирование…………………..…..12

2 Формирование показателей  отчета о финансовых результатах……………………………………………………………14

3 Составление отчета о  финансовых результатах в соответствии  с международной практикой………………………....36

4 Практическая часть курсовой  работы…………………….....40

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………..…..60

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………..61

ВВЕДЕНИЕ

Предпринимательская деятельность все больше зависит от экономической информации. При этом огромное значение придается полноте, достоверности и нейтральности информации о финансовых результатах и условиях их возникновения. Самым распространенным источником такой информации является бухгалтерская (финансовая) отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Необходимость составления бухгалтерской отчетности порождается принципом непрерывности деятельности организации, закрепленным в пункте 5 ПБУ 1/08 «Учетная политика организации». Согласно этому принципу, организация будет продолжать функционировать в обозримом будущем. Поэтому для целей анализа, контроля, налогообложения, а также для принятия управленческих решений необходимо периодически иметь сводные данные об имущественном положении организации и финансовых результатах ее деятельности. Все это приводит к необходимости составления бухгалтерской отчетности, важной частью которой являются показатели финансовых результатов.

Отчет о финансовых результатах (форма № 2) характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. Он является важнейшим источником информации о доходах, расходах и  величине прибыли организации. Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Отчет о финансовых результатах не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, которая позволяет анализировать составляющие финансового результата. Важность отчета о финансовых результатах заключается в том, что в рыночных условиях хозяйствования прибыль является важнейшим экономическим показателем деятельности предприятия, она в обобщённом виде отражает результаты хозяйствования, продуктивность произведённых затрат, прибыльность и рентабельность производства в целом. Анализ формы №2 важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка. Кроме того, результаты анализа используются в прогнозировании финансовых результатов, что может быть использовано как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

Интерес к данной форме отчетности не пропадет никогда. Изучение состава показателей, из которых складывается финансовый результат, и их отражение в отчете о финансовых результатах всегда останется актуальным.

Целью курсовой работы является изучение содержания и структуры отчета о прибылях и убытках, правил и требований к его заполнению.

Данную цель можно достичь путем последовательного решения ряда задач, к числу которых можно отнести следующие:

1. раскрыть сущность и назначение отчета о финансовых результатах;
2. описать принципы формирования отчета о финансовых результатах;
3. изучить нормативно – законодательную базу регулирующую составление и представление отчета о финансовых результатах;
4. рассмотреть порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах;
5. выполнить практическое задание.

1 Теоретические основы составления отчета о финансовых результатах

1.1 Сущность и назначение  отчета о финансовых результатах

В условиях рыночной экономики хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них – квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающим предприятия с обществом и их партнёрами.

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли, получаемой от производственной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Прибыль — важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.1

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в отчете о финансовых результатах,  представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в отчете о финансовых результатах, позволяют достаточно объективно оценить финансовый итог деятельности организации.

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли: Валовая прибыль; Прибыль от продаж; Прибыль до налогообложения; Прибыль от обычной деятельности; Нераспределенная прибыль. Все эти показатели показаны в отчёте о финансовых результатах в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего периода.

Показатели финансовых результатов хозяйственной деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о финансовых результатах в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности хозяйственной деятельности организации.2 Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Основная цель отчета о финансовых результатах сводится к тому, чтобы обеспечить информацией лиц, заинтересованных в результатах деятельности организации. Информация отчета может быть использована для:

• оценки эффективности аппарата управления;
• прогнозирования деятельности организации;
• распределения доходов (дивидендов) между учредителями (акционерами);
• анализа результатов деятельности и обоснования управленческих решений;

Значение отчета о финансовых результатах для оценки доходности и рентабельности организации трудно переоценить. Поскольку общий финансовый результат в отчете представлен, развернуто, то по информации, содержащейся в данной форме, можно:

• дать оценку изменения доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим;
• проанализировать состав, структуру и динамику валовой прибыли, прибыли от продаж, чистой прибыли;
• выявить факторы формирования конечного финансового результата и динамику рентабельности продаж.

Отчет о финансовых результатах является важнейшей составляющей бухгалтерской отчетности, который в соответствии с основными целями законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете,  должен «давать достоверное представление о финансовом результате деятельности экономического субъекта, необходимое пользователям отчетности для принятия экономических решений…»3.

Если баланс является отражением имущества, обязательств и собственного капитала, то отчет о финансовых результатах как составная часть отчетности позволяет определить состав, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов.

Для того чтобы отчет о финансовых результатах смог отобразить фактическую доходность организации, в специальной литературе, а также нормативных документах разработаны принципы построения отчета о финансовых результатах.

1.2 Принципы формирования  отчета о финансовых результатах

В нормативных документах, а также в специальной литературе формулируются различные требования к составлению отчета о финансовых результатах.

Формирование информации отчета о финансовых результатах предполагает соблюдение ряда основополагающих принципов:

1. Допущение временной  определенности фактов хозяйственной  деятельности (принцип начисления);

2. недопущение взаимозачета  статей доходов и расходов (принцип  расчета финансового результата  методом брутто);

3. детализация доходов  и расходов по видам (принцип  детализации доходов и расходов);

4. детализация затрат  по функциям управления – производство, управление и сбыт (принцип построения  отчета о финансовых результатах по функциям управления);

5. отражение возникших  в отчетном периоде доходов  и расходов в зависимости от  отношения к отчетному периоду (принцип периодизации);

6. разделение финансового  результата на результат от  основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип начисления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) предусматривает, что доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с ними. Принцип начислений обеспечивает достоверность определения финансового результата – прибыли или убытка отчетного периода и признается одним из основополагающих в международной практике. Применение допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности распространяется на все виды доходов и расходов.

Принцип расчета финансового результата методом брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов. Метод нетто, напротив, допускает суммирование (взаимозачет) однородных доходов и расходов, при этом отражается лишь результат сложения. Только расчет финансового результата по методу брутто в состоянии обеспечить требуемую норму Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, запрещающую взаимозачет между статьями активов и пассивов баланса, статьями прибылей и убытков на счете прибылей и убытков. Указанную правовую норму обязаны применять все хозяйствующие субъекты за исключением субъектов малого предпринимательства, которые применяют упрощенную систему бухгалтерского учета и налогообложения.

Принцип детализации доходов и расходов по видам означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом. Структура отчета о финансовых результатах в соответствии с ПБУ 4/99 предусматривает раздельно раскрывать в отчете, как минимум, выручку от продажи товаров, продукции, работ, услуг, проценты к получению, доходы от участия в других организациях, прочие доходы. ПБУ 10/99 «Расходы организации» содержит требование выделять в отчете о финансовых результатах характер деятельности, вид доходов, размер и условия получения для признания поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. При отражении в отчете о финансовых результатах видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет 5% и более общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о финансовых результатах по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

Принцип периодизации. В отчете о финансовых результатах отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений служит основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципу начисления (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата. Отчет о финансовых результатах должен строиться по принципу разделения результата. Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (то есть распознаваемыми). Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям – принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) организации. Разделение финансового результата  может производиться с помощью двух критериев:

1. Критерий регулярности — разделение общего финансового результата на результаты от основной (обычной) деятельности организации или прочей (не основной) деятельности для организации;

2. Критерий отношения  к виду хозяйственной деятельности  — разделение финансового результата от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

1.3 Нормативно-законодательное  регулирование

В настоящее время в России сложилась четырехуровневая система регулирования учета и отчетности, на формирование которой огромное влияние оказали экономические преобразования в стране, а также активное распространение международных стандартов финансовой отчетности.

Первый уровень наряду с другими законодательными актами образует Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», принятый Государственной Думой 22 ноября 2011г. и одобренный Советом Федерации 29 ноября 2011 г. Данным Законом, который является фундаментом системы регулирования бухгалтерского учета, установлены единые правовые методологические основы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

Второй уровень составляют Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), которые были разработаны Минфином России согласно государственной программе перехода Российской Федерации на принятую в международной практике систему учета и статистики в соответствии с требованиями развития рыночной экономики.

Третий уровень объединяет документы рекомендательного характера: инструкции, указания, конкретизирующие общие методологические указания, изложенные в законах и ПБУ, в соответствии с отраслевой спецификой.

Четвертый уровень включает приказы, указания, инструкции, выпускаемые самой организацией.

На современном этапе развития рыночной экономики за Министерством финансов Российской Федерации, работающим при активном участии бухгалтерской общественности, сохраняются функции регулирования и постановки бухгалтерского учета и составления отчетности.

Бухгалтерская отчетность, в том числе и отчет о финансовых результатах, составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и нормативных актов.

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011г., № 402 – ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000, № 94н.
4. Приказ Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. № 66н.

Начиная с бухгалтерской отчетности за 2011 год вступил в силу приказ Министерства финансов РФ от 02.07.2010 № 66н. В соответствии с приказом утверждены новые бланки форм бухгалтерской отчетности: бухгалтерского баланса (форма №1), отчета о финансовых результатах (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4).

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, которые ранее расшифровывались соответствующими справками, теперь должны оформляться в табличной или текстовой форме по устанавливаемым образцам. Что касается самих форм бухгалтерской отчетности, то организации, как и прежде, могут самостоятельно разрабатывать их содержание, используя как основание формы, утверждаемые данным приказом. В форму №2 "Отчет о финансовых результатах", согласно приказа добавлена графа "Пояснения", как и в форму №1 , в которой указывается номер соответствующего пояснения. Необходимость детализации показателей также определяется существенностью их значений.

В составе показателей произошли следующие изменения.

В раздел "Прибыль (убыток) до налогообложения" в строку "Текущий налог на прибыль" добавлена расшифровка "Постоянные налоговые обязательства (активы)", а строки "Отложенные налоговые активы" и "Отложенные налоговые обязательства" переименованы соответственно в "Изменение отложенных налоговых активов" и "Изменение отложенных налоговых обязательств".

В Справочном разделе произошли следующие изменения:

• исключена строка "Постоянные налоговые обязательства (активы)";
• добавлена строка "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• добавлена строка "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода";
• совокупный финансовый результат периода определяется как сумма строк "Чистая прибыль (убыток)", "Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода" и "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода".

2 Формирование показателей  отчета о финансовых результатах

По строке 2110 "Выручка" отражается информация о выручке (доходах по обычным видам деятельности), полученной организацией.

Выручкой организации являются: поступления от продажи продукции;

поступления от продажи товаров; поступления за выполненные работы; поступления за оказанные услуги; арендная плата (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов во временное владение и (или) пользование); лицензионные платежи (в том числе роялти) (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление прав на использование результатов интеллектуальной деятельности); поступления от участия в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является такое участие); другие поступления, признаваемые организацией доходами по обычным видам деятельности исходя из характера ее деятельности, вида доходов и условий их получения (например, для ломбардов проценты по предоставленным займам являются доходами по обычным видам деятельности).

Сумма выручки указывается без учета НДС и акцизов. Вывозные таможенные пошлины, уплачиваемые организацией в связи с перемещением товаров через таможенную границу, не уменьшают выручку, отражаемую в отчете о финансовых результатах.

Выручка в бухгалтерском учете признается при выполнении условий, установленных п. 12 ПБУ 9/99. Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Значение показателя строки 2110 "Выручка" определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90-1 "Выручка", уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" счета 90.

Выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг и т.п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы выручки организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности. Для этого организация вводит к строке "Выручка" дополнительные строки.

Пример 1.

Таблица 1 — Показатели по субсчетам 90-1 и 90-3 счета 90

Решение:

Выручка (нетто) организации за 2012 г. составляет:

общая сумма выручки (всего) - 87 341 тыс. руб. (103 061 816 руб. - 15 721 294 руб.).

Не менее 5% от общей суммы выручки составляют:

выручка от продажи продукции - 63 195 тыс. руб. (74 569 821 руб. - 11 375 057 руб.);

выручка от продажи товаров - 18 149 тыс. руб. (21 415 365 руб. - 3 266 751 руб.).

Таблица 2 — Фрагмент отчета о финансовых результатах.

По строке 2120 "Себестоимость продаж" отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

В себестоимость проданных товаров, работ, услуг включаются следующие расходы по обычным видам деятельности: расходы, связанные с изготовлением продукции; расходы, связанные с приобретением товаров; расходы, связанные с выполнением работ; расходы, связанные с оказанием услуг; расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление своих активов в аренду); расходы, связанные с предоставлением прав на использование результатов интеллектуальной деятельности (в организациях, предметом деятельности которых является предоставление таких прав за плату); расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (в организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций); иные расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается со счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция", 40 "Выпуск продукции, работ, услуг" и других в дебет счета 90 "Продажи", субсчет 90-2 "Себестоимость продаж".