Структура и состав пассива бухгалтерского баланса

СОДЕРЖАНИЕ

Введение…………………………………………………………………………...…3

1. Структура и состав пассива бухгалтерского баланса…………………………..5

1.1 Сущность и значение бухгалтерского баланса……………….………………..5

1.2 Пассив, как составная часть бухгалтерского баланса………………………....8

1.3 Структура пассива баланса……………………………………………………...9

2. Краткая экономическая характеристика ООО «Строитель»………………….13

3. Структура и содержание пассива бухгалтерского баланса

в ООО «Строитель»...............................................................................................…17

3.1 Подготовительные работы к составлению бухгалтерского баланса………..17

3.2 Характеристика статей  пассива, методика их составления

в организации……………………………………………………………………….21

Заключение………………………………………………………………………….31

Список литературы…………………………………………………………………34

Приложения…………………………………………………………………………37

ВВЕДЕНИЕ

Конечным выражением процесса учета  хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности.

Бухгалтерский баланс – это способ обобщения и группировки активов хозяйства и источников их образования на определенную дату в денежной оценке. Бухгалтерский баланс представляет имущественную массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств [21 c.620].

В бухгалтерском балансе активы и пассивы приводятся только в стоимостных показателях. Каждый элемент актива и пассива баланса называется статьей баланса. Любая статья актива баланса позволяет получить следующую характеристику экономических ресурсов: в чем воплощена данная часть активов, где используются, их величина.

Пассив баланса отражает источники средств, их величину и структуру, т.е. структуру финансирования предприятия. Источники средств подразделяются на собственный и заемный капитал.

Любая статья пассива баланса позволяет получить следующую характеристику источников образования экономических ресурсов: за счет какого источника данная часть активов создана, для какой цели предназначены, их величина.

Приказом Минфина  №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. утверждены новые  формы бухгалтерской отчетности начиная с отчетности за 2011 год [7].

Тема курсовой работы является актуальной в связи  с особенностями отражения в бухгалтерском балансе источников формирования имущества организации.

Целью данной работы является более детальное рассмотрение пассива бухгалтерского баланса, который, по сути, является одним из основных элементов бухгалтерского баланса, техника составления, а также раскрытие содержания его статей на исследуемом предприятии.

Объектом исследования в курсовой работе является ООО «Строитель», основным видом деятельности которого является производство общестроительных работ в г. Оренбурге.

Предметом исследования является содержание и структура пассива бухгалтерского баланса ООО «Строитель».

В соответствие с поставленной целью в курсовой работе решены следующие задачи:

- изучено понятие бухгалтерского баланса, а также пассива и его содержание;

- дана краткая экономическая характеристика ООО «Строитель»;

- рассмотрено формирование  показателей пассива бухгалтерского баланса на исследуемом предприятии.

- в заключении даны рекомендации по совершенствованию ведения бухгалтерского учета на исследуемом предприятии.

Источниками информации для написания послужили

При написании  курсовой работы были использованы законодательные  и нормативные акты, учебные пособия отечественных и зарубежных экономистов, материалы периодической печати по рассматриваемой проблеме, а также данные бухгалтерской отчетности ООО «Строитель» за 2008-2010 гг.

1. СТУКТУРА И СОСТАВ ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

1.1 Сущность и значение бухгалтерского баланса

Конечным выражением процесса учета  хозяйственных операций предприятия является бухгалтерская отчетность, в которой представлены данные, отражающие имущественное положение организации, состояние ее финансов, результаты ее деятельности.

По своей сущности бухгалтерский  баланс это источник информации об имуществе организации и его  структуре, включая и стоимость вновь созданную в виде приращения собственного капитала. Другие формы отчетности характеризуют какую-либо часть представленной в балансе информации - денежные средства, прибыль, собственный капитал. Баланс характеризует деятельность предприятия в целом, это главная и универсальная форма отчетности, все другие формы дополняют его, хотя в силу идентичности учетных данных все формы отчетности необходимо понимать как единое целое.

Таким образом, в современном составе  отчетности организации бухгалтерский баланс группирует представленные в наглядной форме данные о деятельности предприятия за определенный период времени (отчетный период) [21 c.627].

Бухгалтерский баланс представляет имущественную  массу предприятия в двух разрезах - с точки зрения состава имущества, и с точки зрения источников его приобретения, причем последнее понимается не как местонахождение или адрес источника приобретения, а как обязательство за полученные ценности. В силу двоякого отражения имущества организации баланс имеет присущую только ему особенность, которая состоит в сопоставлении имущества и обязательств.

Сущность бухгалтерского баланса  проявляется в его назначении. С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета. С другой стороны бухгалтерский баланс - одна из форм периодической годовой отчетности.

Бухгалтерский баланс составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических  счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги. Некоторые балансовые статьи заполняются непосредственно по остаткам соответствующих счетов, значительная часть балансовых статей отражает сгруппированные данные нескольких синтетических счетов. Основное содержание бухгалтерского баланса представлено в ПБУ 4/99 [10].

Бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию  на отчётную дату.

Бухгалтерский баланс организации должен включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

В бухгалтерском  балансе активы и обязательства  должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12 месяцев. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные [10].

По каждому  числовому показателю бухгалтерского баланса составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены  данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

При составлении  бухгалтерского баланса отчётной датой  считается последний календарный  день отчетного периода.

При составлении  бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для вновь созданных  организаций считается период с  даты их государственной регистрации  по 31 декабря соответствующего года, а для организаций, созданных  после 1 октября, - по 31 декабря следующего года.

Бухгалтерский баланс, должен содержать следующие  данные: наименование составляющей части; указание отчетной даты или отчетного  периода, за который составлен бухгалтерский  баланс; наименование организации с  указанием ее организационно-правовой формы; формат представления числовых показателей; идентификационный номер налогоплательщика; вид деятельности; местонахождение; дату утверждения и дату отправки (принятия) [24 c.407].

Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерскую отчетность, являются:

- Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [5];

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.99 № 43н [10];

- Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н (ред. от 05.10.2011) «О формах бухгалтерской отчетности организаций» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 № 18023) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) [7];

- отдельные рекомендации и указаниями, регулирующие вопросы составления бухгалтерской отчетности, утверждаемые Минфином России.

1.2 Пассив, как составная часть бухгалтерского баланса

Понятие «пассив» латинского происхождения и буквально  означает бездеятельный. Исторически  этот термин первоначально применялся только к заемщикам заемных средств  и выражал необходимость для  заемополучателя воздерживаться от произвольного обращения со средствами, полученными в долг. Позднее определение «пассив» было распространено и на остальные виды источников средств и стало использоваться для характеристики не только обязательств предприятия, но и назначения вида средств.

Пассив баланса раскрывает содержание собственного капитала и обязательств как долгосрочного, так и краткосрочного характера. Пассив бухгалтерского баланса отражает источники финансирования средств предприятия, сгруппированные на определенную дату по их принадлежности и назначению [24 c. 456].

Пассив показывает:

- величину средств (капитала), вложенных в хозяйственную деятельность предприятия;

- степень участия в создании имущества организации.

Пассив – это обязательства  за полученные ценности или требования на полученные предприятием ресурсы (активы).

1. Юридические принадлежности:

Собственный капитал (обязательства  перед собственниками предприятия);

Заемный капитал (обязательства  перед третьими лицами – кредиторами, банками и т.п.).

2. Срочности возврата обязательств:

Средства длительного пользования;

Средства краткосрочного пользования.

Обязательства перед собственниками составляют практически  постоянную часть пассива баланса, не подлежащую погашению во время  деятельности организации.

Обязательства перед третьими лицами имеют разные сроки возврата: менее одного года – краткосрочные, более одного года – долгосрочные.

Один из важных аспектов анализа структуры баланса  – это определение взаимосвязей между активом и пассивом, так  как в процессе производственной деятельности идет постоянная трансформация отдельных элементов актива и пассива баланса.

Каждая группа пассивы функционально связана  с определенной частью актива баланса. Например, краткосрочные кредиты  предназначены для пополнения оборотных  средств. Некоторая часть долгосрочных обязательств финансирует как оборотные, так и внеоборотные активы. Такое же взаимодействие наблюдается и в случае погашения внешних обязательств.

Считается, что  у нормально функционирующего предприятия  оборотные активы должны превышать  краткосрочные пассивы, т.е. часть текущих актив погашает краткосрочные пассивы, другая часть погашает долгосрочные обязательства, оставшаяся идет на пополнение собственного капитала (становится собственностью владельца предприятия).

Таким образом, пассив показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта [24 c.567].

1.3 Структура  пассива баланса

В пассиве баланса  имущество представлено по источникам его образования, по форме его  создания предприятием.

Величина пассива баланса – это сумма обязательств организации, но эти обязательства неоднородны по своей экономической сущности. Одни, выступают как обязательства перед собственниками, другие как обязательства перед сторонними организациями и лицами.

В современном  бухгалтерском учете источник образования имущества рассматривается как вид обязательств определенной величины, поэтому информация, представленная в этой части баланса, это скорее способы привлечения средств, необходимых для осуществления хозяйственной деятельности, чем место, из которого поступили ресурсы.

В бухгалтерском  балансе собственное и привлеченное имущества организации сгруппировано  по трем разделам:

- капитал и резервы;

- долгосрочные пассивы;

- краткосрочные пассивы [24 c. 462].

Если рассматривать пассив баланса в целом, то это источники финансирования, классифицируются как собственные (собственный капитал) и заемные (обязательства). Деление источников средств на собственные и заемные является важнейшей аналитической группировкой статей пассива баланса, позволяющей в дальнейшем осуществлять анализ платежеспособности предприятия, его финансовой устойчивости в долговременном аспекте.

Пассив баланса  подобно активу сгруппирован по принципу возрастания срочности возврата обязательств.

Первый раздел пассива баланса отражает источники собственных средств или капитал собственников, остальные четыре раздела в соответствии с основным бухгалтерским уравнением образуют внешние обязательства или заемные средства.

Правильное  определение величины заемных средств на предприятии имеет решающее значение при расчете структуры финансирования.

В разделе III баланса «Капитал и резервы» самостоятельными статьями отражены собственные источники образования имущества - уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал. В этом же разделе приведена нераспределенная прибыль предприятия прошлых лет и отчетного года. Самостоятельными статьями представлен непокрытый убыток.

Статьи раздела IV баланса «Долгосрочные обязательства» характеризуют задолженность перед банками по кредитам и займам, полученным от других организаций на срок более одного года.

Раздел V баланса «Краткосрочные обязательства» объединяет несколько групп краткосрочной задолженности: заемные средства, кредиторскую задолженность, резервы предстоящих расходов, доходы будущих периодов.

По группе «Заемные средства» самостоятельными статьями отражается задолженность перед банками по краткосрочным ссудам и займам перед другими предприятиями.

По статьям  группы «Кредиторская задолженность» отражается задолженность поставщикам и подрядчикам за поступившие от них товарно-материальные ценности, дочерним и зависимым предприятиям, работникам организации, бюджету, социальным фондам.

В соответствии с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденным приказом Минфина России от 06.07.1999 г. №43н, показатели об отдельных активах и обязательствах могут приводиться общей суммой с раскрытием в пояснениях к бухгалтерскому балансу, если каждый из этих показателей в отдельности несущественен для оценки заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности [10].

В соответствие с Приказом №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г., начиная с отчетности за 2011г. изменен состав показателей пассива баланса, а именно:

1) в разделе «Капитал и резервы» добавлена статья «Переоценка внеоборотных активов»;

2) значение показателя  «Добавочный капитал» теперь  учитывается без переоценки;

3) статья «Резервный  капитал» не расшифровывается.

4) в разделе «Долгосрочные обязательства» добавлена статья «Резервы под условные обязательства».

5) в разделе «Краткосрочные обязательства» «Кредиторская задолженность» не расшифровывается;

6) статья «Задолженность  перед участниками (учредителями) по выплате доходов» исключена [7].

В таблице 1 представлена структура пассива бухгалтерского баланса в соответствие с Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г.

Таблица 1

Структура бухгалтерского баланса в соответствии приказом №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г.

Также в бухгалтерский баланс, добавлена графа «Код», в которой указывается код строки согласно Приложению 4 к Приказу №66н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 02.07.2010г. [7].

2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ООО «СТРОИТЕЛЬ»

Общество с  ограниченной ответственностью «Строитель» зарегистрировано 14.08.2005г. Межрайонной инспекцией ФНС № 3 по Оренбургской области, с присвоением ОГРН№ 1045607456113. Предприятие поставлено на учет по месту нахождения в налоговой инспекции г. Оренбурга.

Место нахождения ООО «Строитель»: 460006, Оренбургская область, г. Оренбург, ул. Цвиллинга, д. 29.

ИНН: 5611031668, КПП: 5611001001, ОКПО: 561685456.

Вид деятельности ООО «Строитель» по ОКВЕД –  производство общестроительных работ (45.21).

ООО «Строитель»  действует на основании лицензии ГС - 4 -16 -02 - 27-0-1632009056-008148-1 от 20.08.2008г. выданной Федеральным агентством по строительству и жилищно-коммунальному хозяйству г. Оренбурга.

ООО «Строитель»  является юридическим лицом и  действует на основании Устава предприятия.

Целью деятельности общества является извлечение прибыли. Общество имеет гражданские права  и исполняет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных законом.

Генеральный директор является исполнительным единоличным органом Общества, генеральным директором ООО «Строитель» является Варламов Андрей Дмитриевич.

Для обеспечения  деятельности сформирован уставной капитал в размере 360 тыс. руб. за счет вклада учредителя общества.

Труд работников ООО «Строитель» полностью автоматизирован, используются все необходимые для работы программные продукты, такие как: «ГРАНД-смета», «1С: Бухгалтерия» версия 7.7, «1С: Бухгалтерия+Склад», «Контур-Экстерн», «Банк-Клиент», «ГАРАНТ».

Бухгалтерский учет на предприятии  ООО «Строитель» осуществляется бухгалтерией предприятия в соответствии с действующим законодательством РФ. Отдел бухгалтерии имеет непосредственное отношение ко всем отделам предприятия. Он получает от них те или иные данные, необходимые для осуществления учета.

Отдел бухгалтерии состоит из трех человек: главного бухгалтера, бухгалтера и кассира.

Бухгалтер занимается учетом материалов, заработной платы. Весь остальной  бухгалтерский и налоговый учет ведет главный бухгалтер. Все  текущие бухгалтерские документы  находятся в отделе бухгалтерии, по истечении года все хранится в специально отведенном архиве.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность. Оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства в учреждениях банка для выплаты заработной платы, премий, оплаты командировочных и других расходов. Ведет на основе приходных и  расходных документов кассовую книгу. Сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

Организацией  внутрихозяйственного контроля занимается главный бухгалтер. Ежегодно проводится инвентаризация товарно-материальных и денежных ценностей. С материально-ответственными лицами заключены договоры об индивидуальной материальной ответственности (прораб, мастера, кладовщик, бухгалтер).

В таблице 2 представлены основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строитель» за 2008-2010 гг. (Приложения А-В).

По данным таблицы 2 видно, что себестоимость проданных работ увеличилась более высокими темпами (на 71,8 %), чем выручка от продажи (на 39,5 %).

Таблица 1

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Строитель» за 2008-2010 гг.

В связи с  этим, размер суммы полученной прибыли  от продаж снизился на 71,8%, а чистая прибыль снизилась на 21,7%.

Сумма валовой  прибыли снижается на 20620 тыс. руб. в 2010г. по сравнению с 2008г., это связано  с увеличением себестоимости  работ. Коммерческие расходы снижаются  в 2010г. по сравнению с 2008г. на 24,4%.

Прочие доходы снижаются в 2010г. на 25,1%, прочие расходы также имеют тенденцию к снижению – 2,9% в 2010г.

Среднесписочная численность работников уменьшилась  на 23,1 %, среднегодовая стоимость  основных средств увеличилась на 14,8%.

В изучаемом  периоде деятельность общества была рентабельна, но за счет снижения прибыли от продаж и увеличения себестоимости проданных работ рентабельность основной деятельности снижается с 3,2% в 2008 г. до  0,6% в 2010 г., то есть на каждые 100 рублей затрат на производство работ приходится 0,6 рублей прибыли от продажи. Таким образом, можно оценить деятельность общества за 2008-2010 гг. как недостаточно эффективную.

3. СТРУКТУРА  И СОДЕРЖАНИЕ ПАССИВА БУХГАЛТЕРСКОГО  БАЛАНСА ООО «СТРОИТЕЛЬ»

3.1 Подготовительные  работы к составлению бухгалтерского  баланса

Формированию  годового бухгалтерского баланса обязательно  предшествуют следующие основные этапы  подготовительной работы:

1) уточняется  распределение доходов и расходов  между смежными отчетными периодами;

2) проводится  переоценка имущественных статей  баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, затрат, долгов и т. п .;

3) выявляется  окончательный финансовый результат  путем суммирования всех частных  результатов; закрывается счет 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется  оборотная ведомость по счетам Главной книги;

5) обязательно  проводится инвентаризация всех  статей баланса, после чего  остатки по счетам Главной  книги корректируются в полном  соответствии с результатами  инвентаризации.

Для обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в ООО «Строитель» проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризации  подлежат все имущество ООО «Строитель»  и все виды финансовых обязательств.

Результаты инвентаризации в ООО «Строитель» отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации –  в годовой бухгалтерской отчетности.