Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Структура и техника составления отчета о прибылях и убытках на примере ЗАО «Перспектива»

Национальный открытый институт России г. Санкт-Петербург

Кафедра бухгалтерского учёта, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему: Отчет о прибылях и убытках(Ф.№2):структура, содержание, порядок формирования разделов

по дисциплине

БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ

Выполнил: Цыбина Ю.А._______________________

(Ф.И.О.)

студент______________________________________________________________

Группа: Эб-001С/2в № зачётной книжки 24142/1109/Ф2.1.__________________

Подпись:

Преподаватель: ______________________________________________________

(Ф.И.О.)

Должность:___________________________________________________________

( уч.степень, уч.звание)

Оценка:__________ Дата:_______________________________________________

Подпись:_____________________________________________________________

Санкт-Петербург

2013

Оглавление

стр.

Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Вторым по значению в годовой бухгалтерской отчетности считается отчет о прибылях и убытках - форма № 2 по ОКУД. Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. Если баланс - это моментальная фотография финансовой структуры компании, то отчет о прибылях и убытках отражает динамику оперативной деятельности компании за квартал или год. Балансовый отчет отражает общее материально-финансовое положение организации и может показать, насколько финансово здоровой является компания. Отчет о прибылях и убытках показывает, сколько денег заработала компания за тот или иной период деятельности, и обеспечивает прогноз будущей прибыли. Актуальность темы заключается в том, что Отчет о прибылях и убытках является важнейшей частью финансовой отчетности.

Отчет о прибылях и убытках – это полноценная составная часть промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение, которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и расходах по обычным видам деятельности, прочим доходах и расходах.

Предметом исследования данной курсовой работы является форма отчетности № 2 Отчет о прибылях и убытках: его содержание, техника составления.

Целью исследования является обобщение теоретических основ составления и содержания отчета о прибылях и убытках и практических подходов к заполнению отчетности.

Для осуществления данной цели необходимо выполнить следующие задачи исследования:

- определить сущность и значение отчета о прибылях и убытках;

- рассмотреть принципы построения отчета о прибылях и убытках;

- изучить структуру, содержание и технику составления отчета о прибылях и убытках.

Глава 1. Содержание отчета о прибылях и убытках

«Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) относится к числу основных форм бухгалтерской отчетности. Он дает представление о финансовых результатах хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Годовой отчет о прибылях и убытках обобщает информацию о финансовых результатах отчетного года и входит в состав годовой отчетности, отчет, формируемый нарастающим итогом за каждый месяц (квартал), - в состав промежуточной отчетности. Отчет о прибылях и убытках, как и бухгалтерский баланс, составляется на основе двух основополагающих принципов - метода начисления и допущения непрерывности деятельности организации.

Значение отчета о прибылях и убытках определяется ролью прибыли как показателя оценки эффективности хозяйственной деятельности, а также источника финансирования расширенного воспроизводства. На формирование прибыли оказывают воздействие производственные и финансовые факторы, а также содержание учетной политики в области ведения бухгалтерского учета и налогообложения. Показатели финансовых результатов деятельности организации отражают компетентность руководства и качество управленческих решений. Поэтому отчет о прибылях и убытках в современной аналитической практике рассматривается как источник информации об уровне экономической эффективности организации. Он используется для выявления и анализа тенденций формирования финансовых результатов и оценки управленческих решений за отчетный период.

Отчет о прибылях и убытках должен дать полную и достоверную информацию о деятельности организации.

Такой подход к отчету в полной мере соответствует принципам подготовки и составления финансовой отчетности, предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности.

Значение отчета о прибылях и убытках как полноценной составной части годового бухгалтерского отчета было определено в результате длительной экономической дискуссии во многих странах. В России порядок ее составления и представления до 1996 г. устанавливался подзаконными актами - инструкциями Министерства финансов. От понимания прибыли как наращения собственного капитала в отечественной практике в ходе кредитной реформы 30-х годов по существу отказались. С этого времени основным источником информации стал отчет о финансовых результатах, в дальнейшем получивший название «Отчет о прибылях и убытках». Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, принимая во внимание, что в бухгалтерском учете финансовый результат хозяйственной деятельности определяется подсчетом и балансированием всех прибылей и всех убытков (потерь) за отчетный период. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Сальдо на данном счете (дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль) отражает финансовый результат хозяйственной деятельности на счете 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала отчетного года. Следовательно, отчет о прибылях и убытках является, по существу, отчетом за определенный период (месяц, квартал, год).

Бухгалтерская прибыль есть разница между доходами и расходами за отчетный период. Финансовый результат, исчисленный по данным баланса (экономическая прибыль) должен совпасть с итогом отчета о прибылях и убытках (бухгалтерской прибылью), поскольку доходы и расходы являются относящимися к отчетному периоду выплатами и поступившими платежами, с которыми связано изменение соответствующих активов или пассивов.

Любые расхождения между экономической и бухгалтерской прибылью должны стать объектом тщательного анализа, как для бухгалтеров, так и для аудиторов.

При исчислении финансового результата в отчете о прибылях и убытках можно объяснить его характер, источники формирования и величину, а влияющие на результат слагаемые объединить в определенные группы. Следовательно, отчет о прибылях и убытках способствует в первую очередь получению информации о полученной прибыли - цели предпринимательства.

Из вышесказанного следует, что отчет о прибылях и убытках как составная часть годовой и промежуточной отчетности позволяет определить вид, величину и источники формирования финансового результата на основе произведенных расходов. Отчет о прибылях и убытках не только отражает прибыль или убыток как абсолютные величины, но и содержит информацию о доходности, что позволяет анализировать составляющие финансового результата.

Глава 2.Принципы построения отчета о прибылях и убытках.

Отчет о прибылях и убытках является обязательной составной частью годового финансового отчета во всех учетных системах. Его структура регулируется на международном и национальном уровнях.

Международный стандарт финансовой отчетности № 1 «Представление финансовой отчетности» определяет, что компания должна указывать в отчете о прибылях и убытках информацию о доходах и расходах, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов или их функций в рамках компании. Статьи доходов и расходов разбиваются на подклассы по таким признакам, как стабильность и предсказуемость. Информация представляется в отчете одним из двух способов, что приводит к наличию двух вариантов его структуры. Оба варианта позволяют определить совершенно идентичный результат, различаются они классификацией расходов.

Затраты отчетного периода на производство и реализацию продукции, работ и услуг по его завершении могут:

- капитализироваться в актив, если они обещают получение экономических выгод в будущих периодах, должны быть показаны в балансе

- признаваться расходами, если они обеспечили получение экономических выгод в текущем периоде, должны указываться в отчете о прибылях и убытках

Если затраты на производство и реализацию не могут обеспечить получение выгод ни в текущем ни в будущем периодах, они списываются в убытки, увеличивая расходы.

Определение характера затрат предполагает сопоставление выручки от общей суммой затрат периода, скорректированной на изменение остатков незавершенного производства и готовой продукции.

Корректировка призвана отразить факт увеличения или уменьшения уровня запасов. Структура отчета о прибылях и убытках, предполагает их классификацию по экономическому содержанию. В таком формате отчета вначале показывается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг), уменьшенная на сумму налогов, включаемых в цену товара. Далее из суммы доходов вычитается весь объем затрат на производство в разрезе экономических элементов:

- материалы - стоимость израсходованных сырья и материалов, топлива, запасных частей и тому подобное;

- заработная плата - затраты на заработную плату, все виды вознаграждений за выполненную работу, включая премиальные, сверхурочные и т.д., затраты на социальное, пенсионное и медицинское обеспечение, установленные законом;

- амортизация - отчисления, списываемые в погашение стоимости долгосрочных материальных активов;

- прочие затраты - затраты на рекламу, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы, затраты на комиссионные, почтово-телеграфные услуги и услуги других видов связи, налоги, включаемые в себестоимость продукции, лицензионные платежи, затраты на аудиторские услуги и т.д.

Результат от реализации получают путем вычитания из полученных доходов всей суммы затрат за период, скорректированной на уменьшение затрат, находящихся в запасах готовой продукции и незавершенном производстве, которое вычисляется в виде разницы в остатках на начало и конец отчетного периода. В расчет принимается изменение со знаком «плюс», если стоимость остатков уменьшается, и со знаком «минус», если стоимость остатков увеличивается. Международные стандарты финансовой отчетности отмечают, что этот метод легко применим в небольших компаниях, где не требуется распределения прочих расходов в соответствии с функциональной классификацией.

В формате отчета о прибылях и убытках, основанном на методе себестоимости продаж в начале, как и в формате характера затрат, показывается выручка от продаж за минусом включенных в нее налогов. Выручка сопоставляется с затратами, обеспечившими ее получение, то есть, с признанными в отчетном периоде расходами, классифицированными в соответствии с функциями на производственную себестоимость, расходы на распространение и управленческие расходы.

В международных стандартах финансовой отчетности особо указано, что компании, классифицирующие расходы по функциям, должны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, в том числе о затратах на амортизацию и оплату труда. Дополнительная информация полезна для прогнозирования будущих потоков денежных средств.

Отчет о прибылях и убытках российских организаций в последнее время был существенно трансформирован. Он стал более прозрачным для пользователей бухгалтерской информации и по своей структуре и содержанию приблизился к требованиям и формату международных стандартов финансовой отчетности.

В действующих нормативных документах указано, что каждый хозяйствующий субъект должен составить отчет о прибылях и убытках с тем, чтобы получить данные о соотношении доходов и расходов. Это требование нашло отражение и в Налоговом кодексе Российской Федерации. Исходя из принципов бухгалтерского учета, этот отчет должен быть ясным и наглядным, содержать информацию обо всех доходах и расходах с учетом требования полноты. В основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. Доходы и расходы в соответствии с принципом начисления относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Таким образом, принцип начисления предполагает, что все хозяйственные операции и иные факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерской отчетности в тех отчетных периодах, в которых они совершались, независимо от получения или выплаты денежных средств. При использовании данного принципа в учете фиксируются обязательства предприятия, связанные с будущими платежами, или предстоящие в будущем денежные поступления. Это позволяет сформировать информацию для прогнозирования будущих финансовых результатов организации, отдельных направлений ее деятельности. В случае невозможности получения части задолженности от дебиторов необходимо провести корректировку задолженности путем начисления соответствующих резервов по сомнительным долгам.

Пять экономических принципов составления Отчета о прибылях и убытках:

- недопущение взаимозачета статей доходов и расходов (принцип расчета финансового результата методом брутто);

- детализация доходов и расходов по видам (принцип детализации доходов и расходов);

- детализация затрат по функциям управления – производство, управления и сбыт (принцип построения Отчета о прибылях и убытках по функциям управления);

- отражение возникших в отчетном периоде доходов и расходов в зависимости от отношения к отчетному периоду причины их появления (принцип периодизации);

- разделение финансового результата на результат от основной и прочей деятельности (принцип разделения результатов).

Принцип расчета финансового результата по методу брутто предусматривает отражение всех доходов и расходов в полном размере без взаимозачетов.

Указанная правовая норма должна применяться всеми хозяйствующими субъектами. Метод нетто, напротив, допускает суммирование однородных доходов и расходов, при этом отражается только результат сложения. Этот метод может применяться для субъектов малого предпринимательства, в которых допускается упрощенная система бухгалтерской отчетности.

Принцип детализации доходов и расходов по видам связан с их характером. Это, прежде всего, означает, что все доходы и расходы отчетного периода должны быть структурированы определенным образом.

При отражении в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый из которых в отдельности составляет, пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

Принцип построения отчета о прибылях и убытках по функциям управления предполагает относить доходы и расходы к определенным областям деятельности организации и таким образом оценить их экономическое действие.

Принцип периодизации.

В отчете о прибылях и убытках отражаются части издержек и поступлений, относящихся к данному отчетному периоду, в котором была произведена продукция или оказаны услуги, как доход. Такая периодизация поступлений является основой для периодизации затрат. Затраты как расходы относятся к тому периоду, в котором согласно принципа начисления они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Принцип разделения результата.

Отчет о прибылях и убытках должен строиться по принципу разделения результата.

Доходы и расходы должны быть разделены таким образом, чтобы основные и прочие составляющие финансового результата были прозрачными (т.е. распознаваемы).

Это необходимо в связи с экономической оценкой хозяйственной деятельности организации. Такое разделение финансового результата позволяет, с одной стороны, внешним пользователям бухгалтерской отчетности очистить полученный финансовый результат от случайных факторов, а внутренним пользователям принимать соответствующие управленческие решения по максимизации прибыли и уменьшению убытков (потерь) в деятельности организации. Разделение финансового результата может производиться на основе двух критериев:

- критерий регулярности - разделяет общий финансовый результат на результаты от основной деятельности организации или прочей деятельности для организации;

- критерий отношения к виду хозяйственной деятельности - подразделяет финансовый результат от основной деятельности на результаты от производственной (коммерческой) и финансовой деятельности.

Таким образом, экономические принципы построения отчета о прибылях и убытках позволяют исполнить требования, предъявляемые в нормативных документах к составлению отчета о прибылях и убытках. В российской практике в основе отчета о прибылях и убытках лежит принцип начисления. В соответствии с ним доходы и расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место.

Глава 3.Структура и техника составления отчета о прибылях и убытках на примере ЗАО «Перспектива»

3.1.Организация ЗАО «Перспектива»

Закрытое акционерное общество «Перспектива»

ИНН 780258294122, КПП 7803010001

Юридический и почтовый адрес: 194021, Санкт-Петербург,

ул. Карбышева, 4 литер А, пом. 3-Н

Телефон: 8-952-238-82-94

Организация ЗАО «Перспектива» осуществляет свою деятельность с 1993 года. В настоящее время является крупнейшим производителем и поставщиком промышленного оборудования в России. Перечень выпускаемой продукции включает свыше 140 наименований, в том числе более 70 наименований основной продукции.

Предприятие оказывает следующие услуги:

услуги генподрядчика на объектах, подведомственных Госгортехнадзору и Котлонадзору;
производство и поставка оборудования: котлы, котельные, теплообменники и др.;
строительные, монтажные и пусконаладочные работы;
реконструкция, капитальный ремонт, модернизация котельных;
экспертиза промышленной безопасности;
техническое освидетельствование объектов Котлонадзора.

Перечень оборудования, поставляемый компанией ЗАО «Перспектива» очень широк. Сюда входят паровые котлы Е-1/9, ПКН-2М, водогрейные котлы на отходах деревообработки Nolting и КСВ-Ф на твердом топливе , модульные котельные установки ПКН-2М и МКУ, пластинчатые теплообменники разборные и паяные.

Закрытое акционерное общество зарегистрировано налогоплательщиком Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по г.Санкт-Петербургу. Свидетельство серии 70 № 000735812 от 12.10.2001г. выдано Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы №16 по г.Санкт-Петербургу.

Уставный капитал составляет 50 000 рублей. Разделение акций происходит так - 100% поделены на 4 части по 25% каждому акционеру.

Вкладами Участников общества – являются денежные средства, здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.

Высшим органом управления общества является собрание Учредителей. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Директором. Общество раз в год проводит годовое собрание Учредителей независимо от других собраний. Собрание созывается Директором общества, ревизионной комиссией или по требованию не менее 2 участников. Собрание избирает из числа участников ревизионную комиссию для контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества.

Основными видами деятельности общества являются: осуществление комплектацию объектов и поставки котельного и водоподготовительного оборудования.

Общая площадь имеющегося помещения - 825 квадратных метра, торговая площадь – 64 квадратных метра.

Среднесписочная численность работников на 01 января 2011 года составляет 50 человек.

ЗАО «Перспектива» самостоятельно распоряжается полученной прибылью, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей. Все платежи делятся на четыре части по количеству учредителей. После получения чистой прибыли учредители, забирая свою часть, отдают по договору 50% от своего дохода.

Общество имеет право приобретать или арендовать имущество за счет своего дохода, амортизационных отчислений, кредитов банка и других источников, согласно действующего законодательства. Реализует свою продукцию, работы, услуги, отходы производства и другие материальные ценности по тарифам, ценам, установленным самостоятельно на договорной основе. Оно выполняет все обязательства, вытекающие из законодательства России и заключенных договоров.

Самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы производственного и социального развития, исходя из спроса на продукцию, работы, услуги, наличие финансовых, материальных и трудовых ресурсов, по согласованию всех акционеров. Общество самостоятельно устанавливает форму, степень оплаты труда своих работников, а также другие виды их доходов, обеспечивает безопасные условия труда, несет ответственность за ущерб, принесенный здоровью и трудоспособности работников, устанавливает для своих работников дополнительные отпуска, пенсии и другие льготы, осуществляет социальное и медицинское страхование. Общество самостоятельно определяет структуру органов управления и затраты на их содержание, управлением занимается представитель всех учредителей – акционеров, при этом сами акционеры тоже участвуют в деятельности организации.

Некоторые аспекты учетной политики ЗАО «Перспектива»

1. Бухгалтерский учет осуществляется под руководством главного бухгалтера.

2. Требования главного бухгалтера при осуществлении избранной учетной политики являются обязательными для всех работников организации.

5. Начисление амортизации основных средств производить в соответствии с ПБУ 6/01 и другими нормативами.

6. Фактическая стоимость списываемых в производство товарно-материальных ценностей определяется по средней себестоимости материалов.

7. Учет товаров производится по покупной стоимости.

8. Учет издержек ведется с разделением на счете 44 «Расходы на продажу»

9. Затраты на капитальный и текущий ремонт автотранспорта относится на себестоимость того отчетного периода, в котором производятся ремонтные работы.

10. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетном периодам, следует отражать на отдельном счете 97 «Расходы будущих периодов» с отнесением в себестоимость по мере наступления периода к которому они относятся.

11. Для целей налогообложения выручку от реализации продукции предприятие определяет по мере ее оплаты.

Все расчеты производятся по безналичному расчету – сначала идет заказ товара, затем идет оплата продукции в размере 100% с р/счета на р/счет организации. После оплаты идет строительство, затем отправка приобретателю. При возврате оборудования, возвращается вся стоимость за минусом издержек (издержки оговариваются и прописываются в договоре до строительства товара)

Под выручкой от реализации продукции следует понимать выручку от фактически выполненных работ, подтвержденных и подписанных актом выполненных работ.

12. Доходы, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетном периодам необходимо отражать на отдельном счете 98 “Доходы будущих периодов”, с отнесением 637/89на прибыль отчетного периода в зависимости от периода, к которому они относятся.

13. Начисление и выплаты дивидендов учредителей производить в конце каждого квартала за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

14. ЗАО «Перспектива» на основании бухгалтерских регистров составляет ежеквартальную отчетность для представления в налоговую инспекцию.

3.2 Отчет о прибылях и убытках

Рассмотрим процесс расчета прибыли организации. Расчет выполняется за отчетный и аналогичный период предыдущего года. Таблица для заполнения в налоговую в электронном виде, то есть бухгалтер собирает отчетность, сводит баланс и делает отчет о прибылях и убытках (Приложение №1). Затем этот отчет надо перенести в электронный вид и отправить в налоговую.

Начиная с отчетности за год, организации составляют отчетность по формам, утвержденным Приказом Минфина №66н от 02.07.2010г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

Содержание отчета о прибылях и убытках регламентируется 5 разделом ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации».

Так, согласно п.21, 22 ПБУ 4/99, отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделением на обычные и прочие.

При этом в п.11 ПБУ 4/99, предусмотрено, что показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях: