Структура и ценность отчета о прибылях и убытках

Введение

В современных условиях на предприятиях управленческому персоналу необходимо, прежде всего, уметь реально оценивать  финансовое состояние, как своего предприятия, так и существующих потенциальных  конкурентов. Финансовое состояние  – важнейшая характеристика экономической  деятельности предприятия. Она определяет конкурентоспособность, потенциал  в деловом сотрудничестве, оценивает, в какой степени гарантированны экономические интересы самого предприятия  и его партнеров в финансовом и производственном отношении.

В настоящее  время в значительной степени  усиливаются ограничения финансирования хозяйственной деятельности предприятий. В этой связи значение достоверной  и объективной бухгалтерской  отчетности резко возрастает, ибо  анализ ее показателей позволяет  определить истинное имущественное  и финансовое положение предприятие.

Бухгалтерская отчетность представляет собой систему  показателей, сгруппированных в  определенные формы, характеризующих  финансово-хозяйственную деятельность предприятия. С изменением условий  хозяйствования происходят и изменения  форм отчетности предприятия в сторону  их совершенствования. Постоянно ведутся  научные поиски в направлениях дальнейшего  совершенствования и сокращения показателей отчетных форм, ускорения  сроков составления отчетности и  широкого использования средств  вычислительной техники для формирования отчетных показателей. Именно этот факт придает особую значимость и актуальность моих исследований в первой (теоретической) части курсовой работы. В связи с внесением множества изменений и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет о прибылях и убытках (форма №2), и учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, а так же получения положительных финансовых результатов, следует подчеркнуть актуальность темы данной курсовой работы.

Эффективность функционирования предприятия во многом зависит от его способности приносить  необходимую прибыль. Для оценки этой способности применяются методы анализа финансовых результатов, позволяющие  определить, насколько стабильны  получаемые доходы и производимые расходы; какие элементы отчета о прибылях и убытках могут быть использованы для прогнозирования финансовых результатов; какова эффективность  использования вложенного капитала; насколько производительны осуществляемые затраты; насколько эффективно управление компанией в целом. Анализ финансовых результатов предприятий всех форм собственности является составной  частью анализа финансово-хозяйственной  деятельности предприятий и одним  из наиболее действенных инструментов учета и контроля уровня использования  материальных, трудовых и денежных ресурсов в условиях рынка.

Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и порядка формирования отчета о прибылях и убытках (форма  №2), сравнительный анализ методик отчета о движении капитала, анализ финансовых результатов предприятия.

 

  1. Структура и аналитическая ценность отчета о прибылях и убытках

В настоящее время в  Российской Федерации предприятия  и организации любой организационно-правовой формы и формы собственности  обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета  бухгалтерскую отчетность, которая  является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и достоверных  сведений о реализованной продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном и  финансовом положении предприятия  и результатах его хозяйственной  деятельности.

В бухгалтерскую отчетность входят:

1) бухгалтерский баланс (форма  №1);

2) отчет о прибылях  и убытках (форма №2);

3) отчет об изменениях  капитала (форма №3);

4) отчет о движении  денежных средств (форма №4);

5) приложение к бухгалтерскому  балансу (форма №5);

6) пояснительная записка,  аудиторское заключение (если данная  организация в соответствии с  федеральными законами подлежит  обязательному аудиту);

7) отчет о целевом использовании  полученных средств (форма №6).

Бухгалтерская отчетность (ее состав, содержание и методические основы формирования) организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме  бюджетных и кредитных организаций, установлены в ПБУ 4/2000 «Отчетность  организации», утверждено приказом Минфина  РФ от 06.07.1999г. №43н. Приказом Минфина  РФ от 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской  отчетности» (с изменениями и  дополнениями от 31 декабря 2004 года) были утверждены примерные формы бухгалтерской  отчетности и указания по их заполнению.

 

 

1.1.Назначение, структура и содержание отчета  о прибылях и убытках

Важнейшей формой выражения деловой  активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период от их предпринимательской (производственно-эксплуатационной), инвестиционной и финансовой деятельности. Величина текущего финансового результата за определенный период отражается предприятием в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

Целью отчета о прибылях и убытках  и пояснений к нему является предоставление внешним пользователям информации:

    • о результатах деятельности организации;
    • об источниках получения прибыли (причинах убытка).

Типовая форма отчета о прибылях и убытках утверждена Приказом Минфина 22.07.2003г. №67н «О формах бухгалтерской  отчетности» (с изменениями и  дополнениями от 31 декабря 2004 года).

Отчет о прибылях и убытках состоит  из следующих разделов:

1) раздел I«Доходы и расходы по обычным видам деятельности»;

2) раздел II «Прочие доходы и расходы»;

3) раздел III «Внереализационные доходы и расходы»;

4) раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы»;

5) «Справочные данные»;

6) «Расшифровка отдельных прибылей  и убытков».

Раздел I «Доходы и расходы по обычным видам деятельности».

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции  и товаров, поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции, продажей продукции, приобретением  и продажей товаров. Такими расходами  также считаются расходы, осуществление  которых связано с выполнением  работ, оказанием услуг.1

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости  основных средств, НМА и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных  отчислений.

Строка 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и других аналогичных  платежей)».

По строке 010  отражается выручка  по обычным видам деятельности организации. Что считать обычным видом  деятельности, организация в соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 определяет самостоятельно. Основные виды деятельности предприятия  определяются по его уставу.

По данной строке указывается выручка  без косвенных налогов, поскольку  в соответствии с пунктом 3 ПБУ 9/99 они не признаются доходами организации.

Таким образом, по строке 010 нужно показать разницу между кредитовым оборотом по субсчету "Выручка" счета 90 и  дебетовыми оборотами по субсчетам "НДС", "Акцизы", "Экспортные пошлины" этого же счета.

Строка 020 "Себестоимость  проданных продукции, работ, услуг".

По данной строке указывается себестоимость  товаров, продукции, работ, услуг, выручка  от реализации которых отражена по предыдущей строке (010) отчета формы  №2. Этот показатель указывают в  круглых скобках.

Если организация распределяет управленческие и коммерческие расходы  между реализованными и нереализованными товарами, то доля таких затрат приходящаяся на проданные товары, также списывается  в дебет счета 90 по субсчету "Себестоимость  продаж".

Таким образом, организации, списывающие  коммерческие и управленческие расходы  подобным образом, строки 030 и 040 отчета о прибылях и убытках не заполняют.

Строка 029 "Валовая прибыль".

По данной строке отражается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов  деятельности, рассчитанной без учета  коммерческих и управленческих расходов. Данные, которые приводятся в этой строке, представляют собой разницу между выручкой от продажи продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью (строки 010 - 020),то есть прибыль без вычета коммерческих и управленческих расходов. Если получен отрицательный результат (убыток), то его необходимо указать в круглых скобках.

Строка 030 "Коммерческие расходы".

По строке 030 отражаются затраты  организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» (тара, упаковка, доставка, реклама и т.д.)

К коммерческим расходам относятся:

- расходы на тару и упаковку  изделий на складах готовой  продукции

- расходы по доставке продукции  на станцию (пристань) отправления,  погрузке в вагоны, суда, автомобили  и другие транспортные средства;

- расходы по содержанию помещений  для хранения продукции в местах  ее реализации и оплате труда  продавцов на сельскохозяйственных  предприятиях;

- рекламные расходы;

- другие аналогичные по назначению  расходы.

Строка 040 "Управленческие расходы".

К управленческим расходам относятся  общехозяйственные расходы, которые  учитываются на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Это затраты на оплату труда административного персонала, командировочные расходы, оплата аудиторских  услуг, затраты на подготовку и переподготовку кадров, представительские расходы  и т. д.

Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж".

По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации  от обычных видов деятельности.

Значение строки 050 можно  определить, если из выручки от продаж (строка 010) вычесть себестоимость  проданных товаров (строка 020), коммерческие (строка 030) и управленческие (строка 040) расходы. Тот же результат будет, если из валовой прибыли (строка 029) вычесть коммерческие и управленческие расходы. Если организацией получен убыток от реализации продукции (товаров, работ, услуг), то он показывается по строке 050 в круглых скобках.

Раздел II «Прочие доходы и расходы».

Во втором разделе отчета о прибылях и убытках «Прочие доходы и  расходы» отражаются доходы и расходы, признанные, в соответствии с условиями, определенными для их признания  в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и  ПБУ 10/99 «Расходы организации», как  прочие. Сумма таких доходов и  расходов определяется в соответствии с требованиями указанных положений.

Прочие поступления обычно возникают  нерегулярно. Некоторые прочие доходы возникают без усилий организации. И значит, расходов на их поступление  может не быть.

Прочими доходами являются:

  • поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
  • прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
  • поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров.

Прочими  расходами являются:

  • расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
  • расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
  • расходы связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
  • отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета(резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
  • проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
  • прочие операционные расходы.

Строка 060 "Проценты к получению" и строка 070 "Проценты к уплате".

По данным строкам отражаются суммы доходов и расходов, причитающихся  в соответствии с договорами к  получению или уплате, не связанные  с участием в уставных капиталах  других организаций.

По данным строкам отчета отражаются:

  • дивиденды (проценты) по облигациям;
  • проценты по депозитам;
  • суммы,  причитающиеся от  кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации;
  • проценты  по  заемным средствам,  привлеченным  для финансирования текущей производственной деятельности.

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях".

По данной строке следует показать поступления от долевого участия  в уставных капиталах других обществ (включая дивиденды, проценты и иные доходы по ценным бумагам), а также  прибыль от совместной деятельности.

Строка 090 "Прочие доходы".

По этой строке отражают те поступления, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках. При этом прочие доходы приводятся за минусом сумм НДС, акцизов и  иных аналогичных платежей.

Строка 100 "Прочие расходы".

По строке 100  отражаются те расходы, которые не были представлены в предыдущих строках отчета о прибылях и убытках.

 

Раздел III «Внереалиационные доходы и расходы».

Внереализационные доходы и расходы - это одна из составных частей доходов  и расходов организации, а именно доходы и расходы по операциям, которые  непосредственно не связанны с осуществлением основной деятельности организации  по продаже продукции (товаров, работ, услуг), а также с продажей основных средств и иного имущества.

Строка 120 "Внереализационные  доходы".

Внереализационными доходами являются:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • активы,  полученные  безвозмездно,  в  том  числе  по  договору

дарения;

  • поступления в возмещение причиненных организации убытков;
  • прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • курсовые разницы;
  • суммы дооценки активов;
  • прочие внереализационные доходы.

Строка 130 "Внереализационные  расходы".

Внереализационными расходами  являются:

  • штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
  • возмещение причиненных организацией убытков;
  • убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
  • суммы  дебиторской  задолженности,  по  которой  истек  срок

исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

  • курсовые разницы;
  • сумма уценки активов;
  • прочие внереализационные расходы.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения".

По строке 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Арифметически он рассчитывается путем сложения прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов и вычитания прочих расходов, т.е.

Стр. 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения" = стр. 050 "Прибыль (убыток) от продаж" + стр. 060 "Проценты к получению" – стр. 070 "Проценты к уплате" + стр. 080 "Доходы от участия в других организациях" + стр. 090 "Прочие доходы" – стр. 100 "Прочие расходы".

Строка 141 "Отложенные налоговые активы".

По этой строке отражается разница  между начисленными и погашенными  в отчетном периоде отложенными  налоговыми активами (ОНА). Для заполнения этой строки необходимо из величины дебетового оборота по счету 09 «Отложенные налоговые  актива» вычесть сумму кредитового  оборота по этому счету. 

Если разница отрицательная, то полученный результат нужно вычитать из прибыли (прибавлять к убытку) и  отражать в круглых скобках.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства".

По этой строке отражается разница  между начисленными и погашенными  в отчетном периоде отложенными  налоговыми обязательствами (ОНО).   Для заполнения этой строки надо из кредитового оборота по счету 77 «Отложенные  налоговые обязательства» вычесть  сумму дебетового оборота по этому  счету.

Строка 150 "Текущий  налог на прибыль"

По строке "Текущий налог на прибыль" отражается сумма текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка), исчисленная организацией в соответствии с установленным  законодательством РФ порядком. Исходя из требований ПБУ 18/02, текущий налог  на прибыль должен равняться сумме  налога на прибыль, отраженной в налоговой  декларации по налогу на прибыль организаций, утв. Приказом Минфина РФ от 7 февраля 2006 г. № 24н, и подлежащей уплате в  бюджет за отчетный период.

Он представляет собой алгебраическую сумму условного  расхода по налогу на прибыль и  постоянного налогового обязательства, скорректированную на разницу между отложенными налоговыми обязательствами. Информация о таком показателе в текущем учете формируется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Строка 160 "Прибыль (убыток) от обычной деятельности".

По этой строке отражается прибыль  или убыток от обычной деятельности. определяется как разность между  суммой прибыли до налогообложения  и суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей (140-150).

 

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы».

Срока 170 "Чрезвычайные доходы"и строка 180 "Чрезвычайные расходы".

По данным строкам отображаются доходы и расходы, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.).

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода".

По этой строке отражается сумма  чистой прибыли организации за отчетный период.

Данные  по  строке 190 «Чистая  прибыль»  определяются  путем  прибавления  к  прибыли  от  обычной  деятельности (строка 160)  суммы чрезвычайных  доходов (строка 170),  уменьшенной  на  величины чрезвычайных расходов (строка 180) за отчетный период.

  «Справочные данные».

Этот раздел должны заполнять все  фирмы, за исключением малых предприятий. В образце формы № 2, рекомендованном  в Приказе № 67н, в справочном разделе  предлагается отразить сумму постоянных налоговых обязательств (активов), а  также величину базовой и разводненной прибыли (убытка) на одну акцию.

 «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

В этом разделе приводится расшифровка  отдельных видов прочих доходов  и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период.

Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках  к статьям формы № 2.

В разделе "Расшифровка отдельных  прибылей и убытков" указываются  сведения по следующим статьям:

  • начисленные штрафы, пени и неустойки за нарушение условий хозяйственных договоров;
  • прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году;
  • суммы возмещаемых убытков;
  • положительные и отрицательные курсовые разницы;
  • суммы созданных резервов под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и т. п.;
  • суммы дебиторской и кредиторской задолженности, списанной после истечения срока исковой давности.

При необходимости организация  в этом разделе может привести расшифровку и по другим видам  прибылей и убытков.

Результаты анализа отчета о  прибылях и убытках конкретного  субъекта хозяйствования используются в сравнительном анализе, который  важен для кредиторов, акционеров, участников фондового рынка и  других пользователей, принимающих  деловые решения на основе выбора вариантов. Кроме того, результаты анализа  используются в прогнозировании  финансовых результатов как во внутреннем, так и во внешнем анализе.

 

 

1.2. Анализ отчета о прибылях и  убытках

Анализ  уровня и динамики финансовых результатов  по данным отчетности

Способность организации обеспечить неуклонный рост собственного капитала может быть оценена системой показателей  финансовых результатов. Показатели прибыли  являются важнейшими в системе оценки результативности и деловых качеств  предприятия, степени его надежности и финансового благополучия как  партнера.

Анализ финансовых результатов  по данным отчета о прибылях и убытках  предполагает последовательное изучение всех статей отчета.

Конечная цель анализа состоит  в том, чтобы объяснить причины  изменения и качество чистой прибыли - источника прироста капитала и  выплаты дивидендов.

Анализ финансовых результатов  деятельности организации включает:

1) исследование изменений каждого  показателя за текущий анализируемый  период (горизонтальный анализ);

2) исследование структуры соответствующих  показателей и их изменений  (вертикальный анализ);

3) изучение динамики изменения  показателей за ряд отчетных  периодов (трендовый анализ).

4) исследование влияния факторов  на прибыль (факторный анализ).

В ходе анализа рассчитываются следующие  показатели:

    1.  Абсолютное отклонение:

±∆ П = П1 – П0,

где  ∆ П – изменение прибыли;

          П1 – прибыль отчетного периода;

          П0 – прибыль базисного периода.

  1. Темп роста:

.

   3.  Уровень каждого показателя  относительно выручки от продажи  (в %):

.

Показатели рассчитываются в базисном и отчетном периодах.

4.  Изменение структуры: 

∆У = УП1 – УП0,

где УП1 - уровень отчетного периода;

       УП0 - уровень базисного периода

5.  Факторный анализ.

Важная  составляющая прибыли до налогообложения - прибыль от продаж. Факторный анализ прибыли от продаж позволяет оценить резервы повышения эффективности производства, сформировать управленческие решения по использованию производственных факторов.

Прибыль от продаж определяется по формуле:

Пр= V- С – КР - УР,

где Пр - прибыль от продаж;

     V - выручка (нетто) от продажи товаров (продукции, работ, услуг);

      С - себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг); 

      КР - коммерческие расходы;

      УР - управленческие  расходы;

Прежде всего следует  определить влияние инфляции. Для  этого надо выручку от продажи товаров отчетного периода (V1) привести в сопоставимый вид по формуле:

Vcon = V1 / Jp,

  где Vcon - выручка от продажи товаров в сопоставимых ценах (прошлого периода) за отчетный период;

       Jp -  индекс цен.

Изменение выручки от продажи продукции  под влиянием цены (∆V(p)) определяется как разность между выручкой от продажи продукции отчетного периода и выручкой от продажи продукции в сопоставимых ценах, т.е.:

∆V(p) = V1 – Vcon

Влияние на сумму прибыли от продаж (∆Пр(v)) изменения выручки от продаж (исключая влияние цены) можно рассчитать по формуле:

∆Пр(v) = ([(V1 – V0) - ∆V(p)]· Rпр0) / 100,

где Rпр0 - уровень рентабельности продаж прошлого периода, %;

       V1,V0 - выручка от продажи товаров отчетного и прошлого периодов соответственно.

Влияние ценового фактора определяется по формуле:

∆Пр(р) = (∆V(p) · Rпр0) / 100,

где   ∆Пр(р) - прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения цен на продукцию.

На  прибыль от продаж влияет себестоимость  проданных товаров.

Более правильным будет расчет изменения  прибыли от продаж за счет фактора “себестоимость проданной продукции” с применением относительного показателя себестоимости:

∆Пр(с) = ((УС1-УС0)· V1) / 100,

где Пр(с) - прирост (снижение) прибыли от продаж за счет изменения уровня себестоимости продукции;

      УС1,УС0 - уровни себестоимости в отчетном и прошлом периодах соответственно, т.е. отношение себестоимости проданной продукции к выручке от продажи продукции.

Одним из факторов роста прибыли от продаж является снижение уровней коммерческих и управленческих расходов, так как прибыль находится в обратной зависимости от величины расходов. Для расчета влияния уровня коммерческих расходов используют формулу:

∆Пр(кр) = - ((УКР1  -  УКР0) · V1) / 100,

где  ∆Пр(кр) - увеличение (снижение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня коммерческих расходов;

       УКР1 ,УКР0 - уровни коммерческих расходов в отчетном и прошлом периодах соответственно.

Влияние уровня управленческих расходов на прибыль  от продаж рассчитывают по формуле:

∆Пр(ур) = - ((УУР1  -  УУР0) · V1) / 100,

где ∆Пр(ур) - увеличение (уменьшение) суммы прибыли от продаж за счет снижения (роста) уровня управленческих расходов;

        УУР1, УУР0 - уровни управленческих расходов отчетного и прошлого периодов соответственно.

Показатели  рентабельности

Анализ результативности деятельности предприятия следует продолжить расчетом показателей рентабельности.

В широком смысле понятие “рентабельность” означает прибыльность, доходность деятельности организации и показывает величину прибыли с 1 рубля вложенного капитала. Под рентабельностью понимают способность  организации получить достаточно прибыли, чтобы сохранить вложенный капитал  и привлечь новый. Эти показатели практически не подвержены влиянию  инфляции, их можно сравнивать со среднеотраслевыми  коэффициентами, в динамике, с показателями конкурентов. Если у организации  нет прибыли, а только убытки, то можно рассчитать убыточность, т.е. установить, какая величина убытков  приходится на 1 рубль вложенного капитала.

В общем виде показатели рентабельности рассчитываются:

R = (Прибыль/Ресурсы (затраты)) · 100%