Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Структура местной налоговой системы

Содержание

Введение_______________________________________________2

1. Структура местной налоговой системы__________________9

2. Местные налоги за рубежом ___________________________13

3. Виды местных налогов и сборов________________________20

а) Гостиничный сбор __________________________________21

б) Сбор за парковку автотранспорта ____________________21

в) Рыночный сбор ____________________________________22

г) Сбор за выдачу ордера на квартиру __________________24

д) Сбор с владельцев собак ___________________________25

е) Курортный сбор ___________________________________ 26

ж ) Сбор за участие в бегах на ипподроме ______________28

и)Сбор с лиц, которые принимают участие в игре на тотализаторе, на ипподроме _______________________________28

к ) Налог с рекламы __________________________________28

л) Сбор за право пользования местной символикой____30

м) Сбор за проведение кино – и телесъемок ___________31

н) Сбор за право на проведение местных аукционов, конкурсной распродажи и лотерей _________________________31

о) Коммунальный налог_____________________________32

п ) Сбор за проезд по территории приграничных областей автотранспорта, направляющегося за границу_______________35

р) Сбор за разрешение на размещение объектов торговли________________________________________________35

с) Налог с продажи импортных товаров______________37

Заключение ____________________________________________41

Литература ____________________________________________ 42

Местные налоги

Введение

Местное налогообложение является составной частью системы налогообложения развитых стран. Вся система финансирования производственной и социальной инфраструктуры, подготовки и переподготовки рабочей силы, коммунально-бытового обслуживания осуществляется через местные органы.

Эффективность структурных преобразований во многом определяется тем, какие бюджетные ресурсы получают в свое распоряжение местные органы власти и через какие финансовые рычаги. В большинстве случаев местные органы фактически не имеют реального самостоятельного бюджета, а значит и не располагают возможностями действенно осуществлять свои полномочия. Финансовая основа деятельности местных органов власти в основном формируется по-прежнему сверху. Местный налоговый механизм имеет ярко выраженный фискальный характер и реализует мероприятия по покрытию налоговыми поступлениями увеличивающихся бюджетных расходов на местах.

Особое место в реализации налоговой реформы необходимо уделить правовому регулированию местных налоговых рычагов как основного финансового источника формирования местного самоуправления. Структурная перестройка налоговых доходов требует единого государственного регулирования местных бюджетов, определенной стабильности формирования доходной части. При этом особенно важна защита местных бюджетов от необоснованного и беспредельного давления сверху.

Несмотря на то что регулирование местного налогообложения затрагивает целый ряд нормативных актов, область действия которых распространяется на законы, определяющие компетенцию органов местного самоуправления, специфику построения бюджетной системы и взаимоотношения ее структурных элементов, мы остановимся на основных проблемах налоговых правоотношений.

Важно учитывать, что законодательное регулирование местного налогообложения основывается на нескольких принципах, которые необходимо положить в основу формирующейся системы:

1. Налоговая система включает два вида: государственную и местные.

2. Государственная налоговая система основывается на стабильных источниках поступлений за счет налогов и иных отчислений, которые не изменяются в течение относительно длительного периода.

3. Взаимоотношения государственной и местных налоговых систем строятся на основе конституционного закрепления изаконодательного регулирования основных принципов, разграничивающих их области действия.

4.Законодательно закрепленные принципы, разграничивающие область действия местных и государственной налоговых систем, подлежат неукоснительному соблюдению в рамках реализации налоговой дисциплины.

5.Налоговая политика, проводимая органами государственной власти и местного самоуправления, является основой обеспечения единства налогового пространства.

Реализация этих принципов должна учитывать то, что основная масса социальных программ финансируется из местных бюджетов. Таков же источник финансирования жилищно-коммунального

хозяйства. На городском уровне формируется энергетическая политика, механизм продовольственных закупок для населения, развитие инфраструктуры. Поэтому закрепление за местными бюджетами роли филиалов общегосударственного только усугубит существующие проблемы и диспропорции между центром и местами.

Возложение чрезмерного налогового бремени на регионы приводит к свертыванию активности на местах и ориентировке исключительно на поступления из Государственного бюджета. Так, за 1994 год было получено только 10 процентов средств за счет местных платежей от того количества, которое было запланировано. Предположительно и в 1995 году вместо 22 трлн крб поступило не более 3 трлн крб (см. Вестник Налоговой службы Украины, 1995, № 1, с. 55).

До недавнего времени в Украине не было четкой законодательной определенности местных налогов и сборов. Этапным в этом отношении стал 1993 год, когда был принят Декрет Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» № 56-93 от 20 мая 1993 года. Позднее Законом Украины от 16 июня 1993 года были внесены ряд изменений в этот Декрет. Основное содержание этого специфического нормативного акта посвящено характеристике конкретных видов налогов и сборов (чему мы посвятили § 2 данной главы), а несколько заключительных статей — механизму их исчисления, изъятия, реализации, компетенции местных органов самоуправления.

Этапным для регулирования местного налогообложения стало и начало 1994 года, когда был принят Закон Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года. Если предыдущий закон, регулирующий налоговую систему, не проводил четкого разграничения между государственными и местными налогами, то второй раздел ст. 15 Закона Украины от 2 февраля 1994 года был посвящен перечню местных налогов и сборов.

Однако такое внимание этой стороне налоговой реформы не исключило, а в ряде случаев и породило ряд проблем. Так, сбор с владельцев собак и налог с продажи импортных товаров, предусмотренные Декретом Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 26 мая 1993 года № 56-93 и Законом Украины «О дополнении Декрета Кабинета Министров Украины «О местных налогах и сборах» от 16 июня 1993 года, отсутствуют в ст. 15 Закона Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон УССР «О системе налогообложения» от 2 февраля 1994 года, хотя соответствующие изменения в вышеуказанные нормативные акты не внесены. И это не единственное противоречие законодательного обеспечения местного налогообложения и его реальной реализации.

При относительной урегулированности на законодательном уровне механизма местного налогообложения многие органы местного самоуправления до настоящего времени не приняли соответствующих решений о введении таких платежей. В то же время три четверти подобных органов получают дотации из вышестоящих бюджетов, что значительно проще, чем организовать собственный механизм поступления средств.

Так, 24,3 % сельских и 6,1 % поселковых и городских Советов (около 2,5 тысяч) к 1996 году не приняли таких решений. При наличии соответствующих плательщиков около 850 органов местного самоуправления не ввели коммунальный налог, 225 — рыночный сбор, 58 — гостиничный сбор. Довольно распространены факты и прямого игнорирования местными Советами действующего общегосударственного законодательства. Например, ст. 19 Декрета Кабинета Министров Украины «Про местные налоги и сборы» от 20 мая 1993 года № 56-93 предусматривает, что местные налоги и сборы перечисляются исключительно в бюджеты местного самоуправления.

Таким образом, закрепляется парадоксальная ситуация — плательщик обязан выплачивать платежи, действующие незаконно, а при отказе от них на него распространяется система штрафов. И другой срез этого парадокса: насколько правомочны местные органы власти рекомендовать налоговым инспекциям контролировать уплату незаконных платежей. Местные налоговые инспекции подчинены вышестоящим и в итоге Главной государственной налоговой инспекции Украины, и деятельность налоговой службы подчинена и определяется Министерством финансов, а с органами государственной исполнительной власти они только взаимодействуют (см. Закон Украины «О внесении изменений и дополнений к Закону Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» от 24 декабря 1993 года, ст. ст. 1, 4).

И, наконец, отдельные органы местного самоуправления самостоятельно, в произвольной форме, изменяют ставки налогов, предусмотренные Декретом. Так, Харьковский городской Совет народных депутатов издал постановление «О внесении изменений в положение, которое регламентирует порядок уплаты местных налогов и сборов» от 19 января 1995 года, в котором ставки налога за установление и размещение рекламы увеличены в 10 раз по сравнению с предусмотренными Декретом, а сбор за выдачу ордера на квартиру — в размере грех минимальных заработных плат вместо 30 процентов минимальной заработной платы. Решением Винницкого областного Совета от 29 ноября 1994 года введен сбор за проезд по территории области автотранспорта, который следует за границу. В этом решении предусматривается, что юридические лица и граждане других государств оплачивают сбор в карбованцах, а не в долларах США, как предусмотрено Декретом.

Можно считать, что фактически сложившаяся ситуация позволяет говорить о существовании на территории Украины множества налоговых систем, вплоть до поселковых и сельских. Одним из основных недостатков существующей налоговой системы является ее неоправданная сложность. Большое количество налогов с различной налогооблагаемой базой ведет к организации сложного механизма учета и раздуванию штатов. А затраты местных бюджетов по сбору местных налогов и содержанию дополнительных контролирующих работников едва покрываются поступлением этих налогов в бюджет, то есть некоторые местные налоги попросту убыточны.

В ближайшее время может произойти количественное увеличение местных налогов и сборов. Комиссиям Верховного Совета Украины 17 июня 1996 года поручено подготовить механизм введения новых местных налогов:

- за строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

за продажу и перепродажу недвижимости;
налог на жителей городов, население которых превышает 300 тысяч человек;

- налог с юридических и физических лиц на возрождение культурного достояния народа;

- за проезд через мосты;

- муниципальный налог;

- налог с судов под иностранным флагом, находящихся в акватории портов Украины;

- туристический сбор;

- налог за оформление земельных участков;

- налог на соглашения, заключаемые на биржах.

К введению новых местных налогов необходимо подходить с учетом реальных возможных поступлений за их счет. Например, налог на продажу недвижимости вряд ли обеспечит значительное увеличение средств, поступающих в местные бюджеты. Расчеты за недвижимость осуществляются по безналичному расчету или за наличный расчет через биржи, следовательно, при появлении этого налога расчеты приобретут наличный характер, минуя улавливаемые налогом каналы (дарение, долгосрочная аренда, завещание). Дальнейшее увеличение ставок налога на рекламу только увеличит себестоимость и отразится на потреблении.

Особую осторожность предполагает и то, что существующая местная налоговая система не стимулирует производственной активности, что отражается на поступлениях. В расчетных показателях в госбюджет на 1994, 1995, 1996 годы поступления от местных налогов и сборов предусматривались в размерах 10, 11, 19 трлн крб, а фактически составили 0,9; 12,5; 8,8 (за 4 месяца 1996 года) трлн крб. Видимо, поэтому более целесообразно не вносить изменения в отдельные, подчас разобщенные, нормативные акты, а подготовить отдельный законопроект о местных налогах и сборах, урегулировав расхождения в действующей нормативной базе.

Местные органы власти часто не справляются даже с теми полномочиями по введению местных налогов, которые они имеют по существующему законодательству, да и их решения часто противоречат законам. А если учесть, что неправомерное решение может быть отменено только самим местным органом или в судебном порядке по иску прокурора, то ситуация вообще превращается в тупиковую. Плательщикам остается два пути: либо подчиняться незаконному решению, либо избрать теневой путь. В любом случае нарушается управляемость процессами развития как территории, так и общества в целом.

Видимо, налоговое нормотворчество должно исходить из общего принципа разделения компетенции, при котором устанавливается исчерпывающий перечень местных налогов и сборов с указанием круга плательщиков и налогооблагаемой базы по каждому из них. Органы же местного самоуправления самостоятельно разрабатывают положения о конкретном налоге и определяют ставку налога в пределах, установленных законодательными актами. При этом, возможно, целесообразно сократить общее число местных налогов и сборов на государственном уровне за счет исключения налогов с одинаковой налогооблагаемой базой.

Структура местной налоговой системы

Прежде чем создавать местную налоговую систему, необходимо выработать основные принципы выделения налогов и сборов в местную систему:

1. Конкретные местные налоги и сборы должны быть значимы для данной территории, понятны для плательщиков, в какой-то мере традиционны и логичны (например, курортный сбор).

2. Развитие местной налоговой системы должно обращать тенденцию увеличения доли местных налогов в доходной части бюджетов на местах.

3. Отчисления от общегосударственных налогов в местные бюджеты должны устанавливаться фиксированными размерами ставок на относительно длительный период.

Реализация этих принципов должна в равной мере охватывать все элементы местной системы налогов и сборов. На наш взгляд, в ней можно выделить ТРИ ОСНОВНЫХ ЭЛЕМЕНТА:

Первый — налоговые поступления от государственных налогов, распределяемых пропорционально между государственным и местными бюджетами. Например, Законом Украины «О внесении изменений и дополнений в Закон Украинской ССР» «О бюджетной системе Украинской ССР» от 28 апреля 1995 года разграничиваются части налога на добавленную стоимость между Государственным бюджетом Украины и республиканским бюджетом Автономной Республики Крым (ст. ст. 11, 12); налога на прибыль предприятий — между Государственным бюджетом Украины и местными бюджетами (ст. ст. 11-15).

Второй — налоговые поступления, закрепленные полностью за местными бюджетами и не имеющие формальных аналогов на уровне государственного бюджета.

Третий — местные неналоговые доходы.

Особенностью реализации второго элемента местной системы налогов и сборов является полное зачисление местных налогов исключительно в бюджеты тех территорий, на которых он введен. Налогооблагаемая база местных налогов может быть определена путем установления фиксированного количества налогов; предоставления права местным органам самоуправления введения местных налогов, соответствующих действующему законодательству; закрепления на государственном уровне доли поступлений от местных налогов и сборов.

Законодательное регулирование системы местных налогов должно быть нацелено на закрепление за местными бюджетами таких доходных источников, которые обеспечивали бы стабильное поступление доходов. Поэтому в местном налогообложении основной упор должен быть сделан на поимущественные и подоходные налоги.

Таким образом, местная налоговая система включает следующие ВИДЫ налоговых доходов местных органов самоуправления:

А. Местные налоги, формируемые и закрепляемые на государственном уровне (налог на землю, подоходный налог). Данный вид налогов формирует основу местных бюджетов, регулирование их должно осуществляться на государственном уровне, и средства за их счет должны полностью поступать в местные бюджеты.

Б. Местные налоги, формируемые на местном уровне (курортный сбор, налог на рекламу, гостиничный сбор и т.д.). Регулирование данными налогами осуществляется на местах в целях управления дефицитами местных бюджетов.

В. Местные налоги, формируемые как отчисления от государственных налогов (доля НДС, доля налога на прибыль, часть акцизного сбора). Данные налоги и их доли регулируются на государственном уровне.

Г. Местные неналоговые доходы (штрафы, пени, лицензионные сборы). Входят в местную налоговую систему и выполняют фискальную функцию.

Иногда на практике возникают вопросы о правомерности начисления сборов в период, когда предприятия, обязанные перечислять их в бюджет, не осуществляли хозяйственной деятельности. В этом случае сборы взимаются независимо от того, осуществляет предприятие в отчетном периоде предпринимательскую деятельность или нет. Если на территории, где находится предприятие, органом местного самоуправления было принято решение об установлении этих сборов на подведомственной ему территории, то предприятие должно уплатить их за все налогооблагаемые периоды, установленные данным решением, с момента его регистрации в качестве юридического лица, соответственно исчислив базу начисления сбора.

Этот механизм действует и в период, когда предприятие временно не работает и рабочие вынужденно отпущены в отпуска. Определенная специфика характерна, правда, для той разновидности сборов, в основе начисления которых лежит определение фонда оплаты труда. В этом случае, когда предприятие временно не работает, фонд оплаты труда не начисляется и местные налоги и сборы, объектом обложения которых является фонд оплаты труда, не начисляются. При этом следует разграничивать:

— сборы, связанные с фактическим начислением и вы

платой фонда оплаты труда;

— различного рода разовые сборы при совершении определенных действий (сбор за выдачу ордера на квартиру).

Конкретный же порядок исчисления и уплаты при введении налогов и сборов, объектом обложения которых является минимальная заработная плата, должен быть изложен в решении органа, устанавливающего конкретные виды местных налогов и сборов.

Практика применения налогового законодательства и специфика местных налогов подводит к классификации местных налогов в зависимости от источника оплаты. Декретом Кабинета Министров Украины от 20 мая 1993 года № 56-93 эта проблема не была окончательно урегулирована. В соответствии с подобной классификацией деление местных налогов и сборов осуществляется на ДВЕ ГРУППЫ:

1. Платежи, относимые на финансовые результаты деятельности предприятий (налог на рекламу; сбор за парковку автотранспорта; сбор за право проведения кино- и телесъемок).

2. Платежи, относимые на прибыль (доход), остающуюся в распоряжении хозяйства (сбор за право торговли; сбор за право использования местной символики; сбор за участие в бегах на ипподромах и т.д.).

Относительную определенность в эту ситуацию внесло Письмо Главной государственной налоговой инспекции Украины от 27 июля 1995 года № 11-311/10-3575. В соответствии с пунктом 9.5.12 статьи 9 Закона Украины от 28 декабря 1994 года № 334/94-ВР «О налогообложении прибыли предприятий» налоги, сборы и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Поскольку Закон введен в действие с 1 января 1995 года, то местные налоги и сборы, которые уплачивались за счет дохода (прибыли) (сбор за участие в бегах на ипподроме; сбор за право проведения кино- и телесъемок; сбор за право на проведение местных аукционов, конкурсных распродаж и лотерей; коммунальный налог; сбор за проезд территорией приграничных областей автотранспорта, который направляется за границу; сбор за выдачу разрешения на размещение объектов торговли), начиная с 1995 года, относятся на себестоимость продукции (работ, услуг).

Местные налоги за рубежом

Механизм местного налогообложения довольно устойчив и традиционен, хотя и имеет различные формы реализации в экономически развитых государствах. Рассмотрим для примера только несколько из них.

США. Насчитывается 80 тыс. административных единиц (19 тыс. муниципалитетов, 17 тыс. городских самоуправлений, 15 тыс. школьных округов, 29 тыс. специальных районов, 3 тыс. округов).

А. Налог с продаж. Специфическая форма косвенного налога, доля в налоговых поступлениях от которого составляет около 30 %. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объект обложения — валовая выручка от реализации на каждой стадии обращения товара, оборот по указанию услуг населению. Ставка -варьируется на уровне 3-4 % (к розничной цене) в зависимости от штата. Максимума ставка налога достигает в штате Вашингтон — 6,5 %. Выборочным налогом с продаж облагаются отдельные товары массового потребления (бензин, табачные изделия,, спиртные напитки), и при этом налог с продаж приобретает характер акциза.

Б. Местный подоходный налог. Один из основных видов местных прямых налогов, взимаемый в штатах и местных органах власти. Данный налоговый рычаг характерен для 44 штатов (кроме Флориды, Невады, Южной Дакоты, Техаса, Вашингтона, Вайоминга) Плательщики — физические лица. Объекты обложения — весьма различны и утверждаются законодательными собраниями штата в отдельности (доходы граждан, проживающих в штате и полученные в его границах; доходы, возникающие за пределами штата; доходы всех лиц, находящихся на территории штата и полученные из всех источников). Ставка определяется каждым штатом отдельно и колеблется от 2-4 % (Гавайи, Северная Дакота) до 10-12 %. Для сравнения — ставка федерального подоходного налога колеблется от 15 % до 33 % (в зависимости от уровня доходов). Довольно широко используется необлагаемый минимум (от 900 долл. — Штат Миссисипи), который увеличивается на каждого иждивенца. Важной чертой данного налога является то, что его суммы, уплаченные в местные бюджеты, вычитаются при расчете обязательств по федеральному подоходному налогу. Кроме этого, ежегодно проводится «налоговая индексация» величины необлагаемого минимума и границ обложения.

В. Налог на прибыли корпораций. Данным налогом обеспечивается всего около 7,9 % налоговых поступлений в местные бюджеты. Он в основном представляет собой инструмент регулирования и воздействия на экологически вредные предприятия и производства на данной территории. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — прибыль корпораций. Ставка колеблется — от 2,35 % в Мичигане до 11,5 % в Коннектикуте, при средней в 6 % по 45 штатам, где она применяется. При уплате федерального налога на прибыль корпораций из налоговых обязательств плательщика вычитаются суммы местных налогов на прибыль.

Г. Налог с наследства. Взимается в 36 штатах. Плательщики — физические лица. Объект налогообложения — стоимость имущества, переходящая в порядке наследования. Ставка — варьируется в зависимости от наследников (от 1 до 16 % — супруги, дети, родители; от 3 до 30 % — лица, не являющиеся родственниками наследователя) и от штатов (в Северной Каролине применяются ставки от 1 до 12 % для родственников и 8-17 % — для лиц, не являющихся родственниками; в штате Мэн, соответственно, 5-10 % и 14-18 %). По ряду штатов практикуется как полное освобождение отдельных категорий (супругов), так и определение необлагаемого минимума (для супруга умершего наследователя в штате Коннектикут он составляет 300 тыс. долл.). В некоторых штатах на величину ставки влияет только размер наследства и не оказывает никакого влияния степень родства наследователя (за исключением супругов).

Д. Поимущественный налог. На его долю приходится около 12 % всех общегосударственных налоговых доходов и 75 % местных налоговых поступлений. Плательщиками являются юридические и физические лица. Объекты обложения — оговариваются отдельно законодательством штата и включают имущество, подлежащее налогообложению, которое делится на следующие категории:

а) недвижимое имущество (земля, здания);

б) реальное (материальное) личное имущество (оборудование,

машины, урожай, стадо, собственность домохозяйства);

в) нематериальные активы (акции, долговые обязательства,

деньги);

г), объекты коммунальных и других предприятий, железнодорожные объекты.

Весьма развернута система льгот, при которой от налогообложения освобождается недвижимое имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов; собственность неприбыльных организаций в сфере образования, религиозных учреждений; объединения фермеров, ветеранов. В 4 штатах личное имущество освобождено от налога, в 36 штатах данный налог не распространяется на нематериальные активы (акции, деньги, долговые обязательства).

Е. Акцизы составляют 3 % всех налоговых поступлений в местные органы власти. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — стоимость подакцизных товаров, перечень которых определяется отдельно. Ставки — постоянно пересматриваются и имеют тенденцию к повышению. Относительно необычен механизм определения ставки: абсолютная ставка (например, по налогу на бензин наиболее распространенная ставка - - 14 центов с галлона); относительная ставка — налог на алкоголь: 20 % от суммы оптовой продажи (Гавайи); 48 % от суммы розничной продажи (Алабама). В ряде штатов ставки дифференцированы в зависимости от крепости напитка.

Ж. Экологические налоги. Представляют собой группу налогов, направленных на защиту окружающей среды от вредных промышленных отходов. Введены с 80-х годов и используются, в основном, в форме дополнительных акцизов (на нефть, на бензин, дизельное топливо и специальное моторное масло).

Япония. Местная налоговая система включает общенациональный корпоративный налог (перераспределяемый через центральный бюджет и частично поступающий на места), но основу ее составляют три вида местных налогов, взимаемых муниципалитетами.

А. Предпринимательский налог с небольшими изменениями используется всеми префектурами. Плательщики — юридические лица. Объект обложения — облагаемая налогами прибыль. Ставка — устанавливается в пределах от 6 до 12,6 %, в зависимости от уставного капитала компании и величины самой прибыли, а также — префектуры.

Б. Корпоративный муниципальный налог представляет собой совокупность двух налогов: префектурного и городского (для Токио — городского и районного). Плательщики — юридические лица. Объект обложения — чистая прибыль. Ставка — различается в зависимости от места, но предельная ставка для префектур не должна превышать 6 %, для города — 4,7 %. Рассчитывается данный налог от суммы общенационального корпоративного налога.

В. Уравнительный налог является механизмом, уравнивающим результаты деятельности юридических лиц. Плательщики — юридические лица. Представляют собой строго фиксированную сумму (от 50 тыс. до 3750 тыс. иен), величина которой определяется по соответствующей таблице в зависимости от размера капитала юридического лица и числа работающих на нем. Поступления за счет данного налога распределяются между городом и префектурой в соотношении 4:1.

Италия. Действующая в настоящее время налоговая система является результатом развития государственного регулирования финансов с начала 80-х годов. Наибольшие изменения пришлись на период после вступления Италии в Европейское экономическое сообщество. Основу местной налоговой системы представляют местный подоходный налог и налог с наследства и дарений.