Структура отчета о прибылях и убытках

    Введение

    Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприя-

тия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета.

    В настоящее время в Российской  Федерации предприятия и организации  любой организационно-правовой формы  и формы собственности обязаны  составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую  отчетность, которая является завершающим  этапом учетного процесса. Бухгалтерская  отчетность в установленных формах содержит систему сопоставимых и  достоверных сведений о реализованной  продукции, работах и услугах, затратах на их производство, об имущественном  и финансовом положении предприятия  и результатах его хозяйственной  деятельности.

    Бухгалтерская отчетность является наилучшим источником информации для принятия управленческих решений в области планирования, контроля и оценки деятельности предприятия. По данным  отчетности руководитель отчитывается перед трудовым коллективом, учредителями (собственниками), соответствующи- ми структурами управления (банки, финансовые органы) и иными заинтересован- ными организациями.

    В связи с внесением множества  изменений и дополнений Минфином РФ в недавнее время в бухгалтерскую  отчетность и правила ее заполнения, в том числе и в отчет о прибылях и убытках (форма №2), отчет об изменениях капитала (форма №3) и отчет о движении денежных средств (форма №4), и учитывая важность этого вида отчетности для всех организаций, следует подчеркнуть актуальность темы данной курсовой работы.

    Целью данной курсовой работы является рассмотрение структуры и порядка формирования отчета о прибылях и убытках (форма №2), отчета об изменениях капитала (форма №3) и отчета о движении денежных средств (форма №4). 

1. Отчет о  прибылях и убытках

1. Структура отчета о прибылях и убытках

    Отчет о прибылях и убытках (форма №2) представляет собой форму бухгалтерской  отчетности, основное назначение, которой  заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации  за отчетный период. В отчете о прибылях и убытках указываются в суммовом выражении данные о доходах и  расходах по обычным видам деятельности, внереализационных доходах и расходах, чрезвычайных доходах и расходах. Отчет состоит из четырех граф: наименование показателя, код, данные за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Структура отчета о прибылях и убытках - детальная разбивка данных о доходах и расходах предприятия. Включает в себя данные об общих доходах предприятия за период, затратах, связанных с получением этих доходов и всех периодических доходах и расходах, не связанных с конкретными видами продукции.

    Показатели  формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» формируется на основании аналитических  данных к счетам 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

    Отчет о прибылях и убытках состоит из следующих разделов:

    «Доходы и расходы по обычным видам  деятельности»;

    «Прочие доходы и расходы»;

    «Прибыль (убыток) до налогообложения»;

    «Чистая прибыль (убыток) до отчетного периода»;

      «Справочные данные»;

    «Расшифровка  отдельных прибылей и убытков».

    При самостоятельной разработке формы  отчета организации вправе представлять показатели, приведенные в разделе  «Расшифровка отдельных прибылей и  убытков», в виде расшифровок к  соответствующим статьям отчета («в том числе» или «из них»). При  заполнении показателей графы 4 «За  аналогичный период предыдущего года» отчета необходимо учитывать требование сопоставимости данных отчетных периодов, в связи с чем показатели графы 3 «За отчетный период» отчета за предыдущий год переводятся в показатели графы 4 отчета исходя из условий, принятых организацией на основании требований действующих в отчетном году нормативных актов. 
 

    1.2 Порядок заполнения отчета о  прибылях и убытках 

    Показатели  отчета формируются нарастающим  итогом с начала года. Доходы и расходы  от обычных видов деятельности и  прочие поступления отражаются в  отчетности исходя из принципа соответствия.

    Раздел  «Доходы и расходы по обычным  видам деятельности».

    По  строке «Выручка (нетто) от продажи  товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  налога на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  показываются  доходы, полученные от обычных видов деятельности организации.

    ПБУ 9/99 (п.5) определяет, что доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции (товаров), поступления, связанные с выполнением  работ, оказанием услуг (далее - выручка).

    При этом для целей бухгалтерского учета  организация самостоятельно принимает  решение о признании поступлений  доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями. Критерии отнесения доходов к доходам  от обычных видов деятельности или  к прочим поступлениям установлены  в ПБУ 9/99.

    В соответствии с п.6 ПБУ 9/99 выручка  принимается к бухгалтерскому учету  в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления  денежных средств и иного имущества  и (или) величине дебиторской задолженности (за исключением поступлений, не признаваемых доходом), т.е. в

    основу  определения выручки положен  принцип допущения временной  определенности фактов хозяйственной деятельности.

    Строка  «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом  на добавленную стоимость, акцизов  и аналогичных обязательных платежей)»  заполняется по данным аналитического учета по счету 90 «Продажи». Из суммы, показанной по кредиту субсчета 90-1 «Выручка», вычитают суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 «НДС», 90-4 «Акцизы», 90-8 «Налог с продаж» и др. (например, сумма выручки корректируется на сумму предоставленных скидок (наценок), а также возникших суммовых разниц).

    Строка  «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». По данной строке отражаются затраты на производство продукции (работ, услуг) в доле относящейся к проданным в отчетном периоде продукции (работам, услугам).

    В соответствии с п.5 ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

    Согласно  п.16 ПБУ 10/99 расходы признаются в  бухгалтерском учете при наличии  следующих условий:

  - расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных (нормативных) актов;

  - сумма расходов может быть определена;

  - имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

    Если  будет нарушено хотя бы одно из этих условий, то в бухгалтерском учете  организации признаются не расходы, а дебиторская задолженность. Расходы  подлежат признанию независимо от намерения  получить выручку, прочие или иные доходы и от формы их осуществления (денежной, натуральной и иной). В бухгалтерском учете расходы относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления расчетов (т.е. соблюдается принцип допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности). Исключение сделано лишь для организаций, применяющих в бухгалтерском учете кассовый метод определение выручки.

    Затраты, связанные с продажей продукции, а также товаров в данные строки «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются.

    Заполняется строка «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» по данным аналитического учета по субсчету 90 «Себестоимость продаж» (журнал – ордер №11 или другой аналогичный регистр).

    По  строке «Валовая прибыль» отражается разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную  стоимость, акцизов и аналогичных  обязательных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг.

    По  строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются расходы, связанные со сбытом продукции, и издержки обращения. К ним относятся расходы на транспортировку продукции, погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплачиваемые посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы.

    В бухгалтерском учете сумма затрат, отражаемых по строке 030 «Коммерческие  расходы», группируется по дебету счета 90 «Продажи» в корреспонденции  со счетом 44 «Расходы на продажу».

    Строка 030 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

    Организация включает всю сумму коммерческих расходов в себестоимость продукции, проданной в отчетном периоде.

    По  строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываемые  с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

    Строка 040 «Управленческие расходы» формируется  в случае, когда учетной

политикой организации предусмотрено единовременное признание таких расходов в составе  расходов текущего периода, то есть оценка незавершенного производства и готовой  продукции осуществляется по прямым статьям затрат.

    В случае если в учетной политике организации  порядок списания общехозяйственных  расходов непосредственно на дебет  счета 90 «Продажи» не принят, а списываются  общехозяйственные расходы в  дебет счета 20 «Основное производство», то в этом случае их долю, относящуюся  к проданной продукции (работам, услугам), следует указать по строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

    Строка 040 заполняется по данным аналитического учета к субсчету 90-2 «Себестоимость продаж» (журнал-ордер № 11 или другой аналогичный регистр).

    Заканчивается раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» определением финансового результата от продажи продукции (товаров, работ, услуг), который показывается по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж».

    Данные  строки 050 определяются расчетным путем, как разность между выручкой (строка 010) и расходами организации (строки 020, 030 и 040).

    Если  в отчетном периоде организация  получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

     Раздел  «Прочие доходы и расходы».

    В этом разделе отражаются доходы и  расходы, признанные организацией в  бухгалтерском учете как прочие в соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

    Строки 060 и 070 «Проценты к получению» и «Проценты к уплате». По ним отражаются:

    - суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами  к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам  и т. п., учитываемые в соответствии  с правилами бухгалтерского учета  на счете 91 «Прочие доходы и  расходы»;

    - суммы, причитающиеся от кредитных  организаций за пользование остатками  средств, находящихся на счетах  организации;

    - суммы, уплачиваемые организацией  за предоставление ей кредитов, займов.

    Строка 060 «Проценты к получению» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы» (журнал-ордер №15 или другой аналогичный регистр); строка 070 «Проценты к уплате» - по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

    Строка 080 «Доходы от участия в других организациях». Организация, имеющая финансовые вложения в ценные бумаги других организаций, по данной строке отражает доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами.

    Строка  «Доходы от участия в других организациях»  заполняется по данным

   аналитического  учета по субсчету 91-1.

    По  строке 090 «Прочие доходы» показывают:

    - доходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму дохода, включая НДС),

    - доходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 62,76 Кт 91/1 на сумму продажной стоимости, включая НДС),

    - истекшая кредиторская и депонентская задолженность (Дт 60,76 Кт 91/1),

    - прибыль прошлых лет, обнаруженная в отчетном году (Дт 60,62,76 Кт 91/1),

    - штрафы, пени, неустойки, полученные по хозяйственным договорам

    (Дт 76,51 Кт 91/1),

    - излишки имущества (Дт 01,04,10,50 Кт 91/1),

    - положительные курсовые разницы (Дт 50,52,60,62,76 Кт 91/1),

    - активы полученные безвозмездно (Дт 98/2 Кт 91/1).

    По  строке 100 «Прочие расходы» показывают:

    - расходы от сдачи имущества, прав пользования интеллектуальной собственности в аренду, если это не является основным видом деятельности организации (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 02,05 на сумму амортизации, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по аренде);

    - расходы от продажи основных средств, материалов, нематериальных активов (Дт 91/2 Кт 68 на сумму НДС, Дт 91/2 Кт 01,04,10 на остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов и учетную стоимость материалов, Дт 91/2 Кт 76 на сумму прочих расходов по продаже имущества);

    - расходы на содержание законсервированных объектов (Дт 91/2 Кт 76,10,70,69…);

    - расходы по производству, не давшему продукцию и расходы по аннулированным заказам (Дт 91/2 Кт 20);

    - налоги, относимые на финансовые результаты (Дт 91/2 Кт 68);

    - отчисления в резервы по сомнительным долгам (Дт 91/2 Кт 63,59);

    - убытки от списания дебиторской  задолженности по истечении срока 

    исковой давности (Дт 91/2 Кт 76,62…);

    - убытки прошлых лет, обнаруженные в отчетном году (Дт 91/2 Кт 60,76,10…);

    - штрафы, пени, неустойки, уплаченные по хозяйственным договорам (Дт 91/2 Кт 51,76);

    - убытки от недоамортизации объектов основных средств, нематериальных активов при их списании раньше срока полезного использования, утрате, переданных безвозмездно (Дт 91/2 Кт 01,04);

    - отрицательные курсовые разницы (Дт 91/2 Кт 50,52,60,62,76);

    - затраты на проведение спортивных мероприятий, отдыха, развлечений культурно просветительского характера, благотворительная помощь (Дт 91/2 Кт 76,71,51,50…).

    По  строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается финансовый результат от деятельности предприятия в отчетном периоде. Он равен сумме прибыли (убытка) от продаж и прочих доходов за минусом прочих расходов. Сумма убытка показывается в круглых скобках. Сальдо прочих доходов и расходов в течение года списывается на счет 99 со счета 91/9.

    Строка 141 «Отложенные налоговые активы» заполняется на основании аналитических данных к одноименному счету 09 «Отложенные налоговые активы», величина отложенных налоговых активов, которые были сформированы и показаны за отчетный период. Данный показатель рассчитывается как разница между оборот по дебету счета 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Исчисленная разница может иметь отрицательный знак, в этом случае она отражается в круглых скобках.

    По  строке 142 отражаются отложенные налоговые обязательства. Показатель формируется на основании аналитических данных к одноименному счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» и отражает величину отложенных налоговых обязательств, которые были сформированы и погашены за отчетный период. Данный показатель формируется как разница между оборотом по дебету 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту 77 «Отложенные налоговые обязательства» и оборотом по дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» и кредиту 68 «Расчеты по налогам и сборам» за отчетный период. Полученная разница может иметь отрицательный знак и в этом случае отражается в круглых скобках.

    Строка  150 «Текущий налог на прибыль» заполняется по данным налогового учета. По данной строке указывается оборот по субсчету «Налог на прибыль» счета 99 в корреспонденции с субсчетом «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68. Рассмотрим, из чего складывается этот оборот согласно ПБУ 18/2002.

    Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым  убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения. Он определяется исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянных налоговых обязательств и активов, отложенных налоговых активов и обязательств. Умножив показатель прибыли до налогообложения по данным бухгалтерского учета на 20%, получим величину условного расхода по налогу на прибыль. Она отражается в бухгалтерском учете проводкой: Дт 99 Кт 68

    Когда по данным бухгалтерского учета получен убыток, умножив его на 20%, получим сумму условного дохода по налогу на прибыль. Его сумма отражается обратной проводкой:  Дт 68 Кт 99

    В строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражается прибыль (убыток) до налогообложения, уменьшенная на сумму отложенных налоговых активов, текущего налога на прибыль и увеличенная на сумму отложенных налоговых обязательств. Сумма убытка показывается в круглых скобках.

    Справочно в форме № 2 приводится базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию, которые рассчитываются по обыкновенным и привилегированным акциям на основании методических рекомендаций по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию.

    Дополнительно в форме №2 приводится расшифровка  отдельных прибылей и 

убытков: штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании, прибыль (убыток) прошлых лет, возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств, курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, отчисления в оценочные резервы, списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности.

    Что касается изменений, которые произошли в годовой отчетности в 2011 году, то в Отчете о прибылях и убытках необходимо приводить данные за отчетный период текущего года (графа 4) и за аналогичный период прошлого года (графа5).

    Организация может включать в состав годовой  бухгалтерской отчетности пояснения  к Отчету о прибылях и убытках. Номера пояснений к показателям  Отчета о прибылях и убытках указывают  в графе "Показатели" (графа 1) при  составлении бухгалтерской отчетности за год.

    В графе «Код» (графа 3) необходимо указывать коды строк, которые приведены в таблице 1.

    Состав  показателей Отчета о прибылях и  убытках, начиная от показателя «Выручка» до показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения», не изменился. Другими стали коды строк.

    В новой форме отсутствует раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков».

    Кроме того, изменилась и та часть таблицы  Отчета о прибылях и убытках, которая заполняется после показателя «Прибыль (убыток) до налогообложения».

    В частности, в новой форме Отчета о прибылях и убытках показатели «Текущий налог на прибыль», «Изменение отложенных налоговых активов» и «Изменение отложенных налоговых обязательств» расположены в обратной последовательности.

    Изменились и названия строк: вместо «Отложенные налоговые активы» - «Изменение отложенных налоговых активов», вместо «Отложенные налоговые обязательства» - «Изменение отложенных налоговых обязательств».

    Показатель  «Постоянные налоговые обязательства (активы)» в новой форме Отчета отражается как составная часть показателя «Текущий налог на прибыль». В прежней форме отчета о прибылях и убытках этот показатель отражался в разделе «Справочно».

    В разделе «Справочно» новой формы Отчета о прибылях и убытках рассчитывается показатель «Совокупный финансовый результат периода», который отражает изменение показателя «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период. Для его расчета в разделе «Справочно» необходимо указать два показателя:

    - результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода;

    - результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль  (убыток) периода.

    Совокупный  финансовый результат рассчитывается путем суммирования этих показателей и показателя «Чистая прибыль (убыток)», то есть строк 2400, 2510, 2520 (таблица 1).

Таблица 1 - Состав показателей Отчета о прибылях и убытках

    Совокупный  финансовый результат периода определяется как сумма строк «Чистая прибыль (убыток)», «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода» и «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) отчетного периода».

    2. Отчет об изменениях капитала 

    2.1. Структура отчета об изменении  капитала 

    В состав годовой бухгалтерской отчетности входит форма №3 «Отчет об изменениях капитала». В ней отражаются показатели, характеризующие формирование уставного, добавочного и резервного капитала предприятия, а также нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Кроме  того, форма №3 содержит сведения о  формировании и использовании резервов.

    Форма №3 «Отчет об изменениях капитала»  включает в себя:

  - раздел I «Изменения капитала»;

  - раздел II «Резервы»;

  - раздел III «Справки».

    Раздел I «Изменения капитала» представляет собой таблицу, в которой слева построчно перечислены показатели, а справа дано их значение с разбивкой по столбцам:

    1) Столбец 3 «Уставный капитал»;

    2) Столбец 4 «Добавочный капитал»;

    3) Столбец 5 «Резервный капитал»;

    4) Столбец 6 «Нераспределенная прибыль  (непокрытый убыток)»; 

    5) Столбец 7 «Итого». 

    Уставный  капитал - основной источник формирования собственных средств 

предприятия и представляет совокупность средств, первоначально вложенных в предприятие  его собственником (собственниками). Порядок формирования  уставного  капитала регулируется законодательством  и учредительными документами. Учет движения средств уставного капитала осуществляется на счете 80 «Уставный  капитал».

    Добавочный  капитал – один из внутренних источников финансовых средств, образуется, в основном, за счет прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки, безвозмездно полученных ценностей, эмиссионного дохода. Порядок формирования  уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами. Добавочный капитал учитывается на счете 83 «Добавочный  капитал».