Структура отчета о прибылях и убытках и техника его составления на примере предприятия ООО "Формоза"

Содержание 
 
 

Введение 

     В связи с переходом нашей страны к рыночным отношениям возникла острая необходимость в изменении сложившейся  за многие годы системы бухгалтерского учета и отчетности с опытом ведущих стран Запада и международными стандартами. Если в условиях централизованно-плановой экономики бухгалтерская отчетность раньше использовалась в основном вышестоящими организациями, то новая финансовая отчетность уже нацелена на горизонтальное использование для привлечения инвесторов и партнеров, для информирования учредителей и акционеров об устойчивости финансового положения и о ближайших перспективах предприятия.

     Важнейшим показателем деловой активности организации является величина текущего финансового результата за определенный период – прибыли. В деловом мире сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть финансового мониторинга организации, дополняющая информацию, представленную в бухгалтерском балансе в виде окончательно оформленного результата.

     Актуальность данной темы курсовой работы обусловлена прежде всего тем, что многолетний практический отечественный и зарубежный опыт показывает, что порядок формирования отчетных данных о прибылях и убытках может быть разным.

     Основной  целью данной курсовой работы является углубленное изучение отчета о прибылях и убытках.

     Задачи  курсовой работы:

     1. Изучить значение, содержание и  теоретические аспекты построения отчета о прибылях и убытках.

     2. Рассмотреть структуру, содержание  и технику составления актива  баланса.

     При написании курсовой работы использована нормативная и учебная литература.

Глава I. Отчет о прибылях и убытках: значение, содержание и теоретические аспекты его построения

§ 1. Значение и возможности отчета о прибылях и убытках 

      Информационной  базой финансового анализа предприятия является бухгалтерская отчетность. Бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период.

      Состав, содержание, требования и другие методические основы бухгалтерской отчетности регламентированы Положением по бухгалтерскому учету  “Бухгалтерская отчетность организации” (ПБУ 4/99) утвержденным приказом Министерства Финансов РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н, от 08.11.2010 N 142н), а также Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 N 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.08.2010 N 18023).

      Согласно  вышеуказанным нормативным документам бухгалтерская отчетность состоит из образующих одно целое взаимосвязанных бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним.

      В состав бухгалтерской отчетности включаются:

      - Бухгалтерский баланс – форма  № 1,

      - Отчет о прибылях и убытках – форма № 2,

      - Отчет о движении капитала  – форма № 3,

      - Отчет о движении денежных  средств – форма № 4,

      - Отчет о целевом использовании  полученных денежных средств,

      - Пояснительная записка.

     Форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» содержит информацию, позволяющую проследить динамику изменения системы показателей прибыли, а также проанализировать причины, повлиявшие на изменение прибыли. Кроме того, Форма №2 содержит информацию о направлениях девирсификации капитала.

     Форма №2 является базой для расчета показателей рентабельности, так рентабельность продаж, производства продукции, основной деятельности отражает уровень конкурентно - способности предприятия.

        Кроме того, западные стандарты, положенные в основу Формы №2, обеспечивают информацией об уровне моржинального дохода (валовая прибыль), а также содержит информацию о степени развитости на предприятии механизма продвижения товаров на рынок (коммерческие расходы), об уровне непроизводственных расходов (прочие расходы).

        Форма №2 – это основа для оценки степени эффективности бизнеса.

     Таким образом, основное назначение отчета о прибылях и убытках: характеристика финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

     Основная  цель предприятия состоит не просто в сохранении своего начального капитала, а в сохранении и приумножении эффективности деловой активности предприятий, то есть величины текущего финансового результата за определенный период – прибыли. В этой связи сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как особо значимая часть отчетности предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата. В условиях рынка размер прибыли отчетного года зависит в основном от соотношения полученных доходов и понесенных при этом расходов.    

     При составлении отчета о прибылях и  убытках (ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации») следует исходить из двух методологических допущений:

     1. непрерывности деятельности, в соответствии с которым, если нет никаких признаков прекращения деятельности организации, отчеты составляются в соответствии с учетными принципами и правилами признания и оценки активов, установленными учетной политикой организации. Если ожидается, что организация вскоре прекратит свое существование, отчетность может быть подготовлена исходя из того, что все активы будут проданы по ликвидационной стоимости;

     2. соответствия, согласно которому расходы должны быть отнесены к периоду возникновения затрат, связанных с получением доходов, а не в момент оплаты. Доходы, в свою очередь, должны быть отнесены не к периоду продажи товаров и оказания услуг, а к периоду поступления средств.

     Ранее для представления информации о  финансовых результатах деятельности организации использовалось большое количество отчетных форм с детализацией показателей внутри этих форм, что вызывало иллюзию богатейших аналитических возможностей содержащейся в них информации. Административно-плановые методы управления предполагали получение от организации данных о взаимоувязке ряда показателей отчетности. Подавляющая часть информации о прибылях и убытках формировалась для представления «наверх», а не для собственных нужд организаций.

     В настоящее время содержание формы  № 2 «Отчет о прибылях и убытках» оказалось предельно сжатым. Cохранены только фактические показатели выручки (нетто) от продажи товаров, работ, услуг, затрат по продаже продукции, коммерческих расходов и управленческих расходов и т. п. как за текущий отчетный, так и за предыдущий аналогичный отчетному период.

     С принятием ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в состав этого отчета введены такие новые показатели, как «валовая прибыль»; «прибыль (убыток) от продаж»; «прибыль (убыток) до налогообложения»; «отложенные налоговые активы»; «отложенные налоговые обязательства»; «текущий налог на прибыль». Из отчета о прибылях и убытках исключены плановые показатели.

     Основное  назначение отчета о прибылях и убытках  заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации  за отчетный период. На основании отчета о прибылях и убытках пользователи финансовой информации могут: судить о финансовых результатах деятельности организации за отчетный период; оценить качество роста прибыли; правильно построить отношения с имеющимися заказчиками; оценить возможные риски предпринимательства, оценивая размеры чрезвычайных расходов и доходов.

     Смысл данной формы отчетности состоит  в том, чтобы повторить алгоритм исчисления прибыли и раскрыть условия  ее формирования на основе определенной экономической концепции.

     Особенность данного отчета в отечественной  практике заключается в том, что  в нем содержатся данные о трех составляющих затрат на производство, последовательно вычитаемых из выручки  от продажи продукции при формировании финансового результата от продажи продукции. Эти составляющие – себестоимость продаж, коммерческие и управленческие расходы – определяются согласно правилам бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      § 2. Содержание отчета о прибылях и убытках и теоретические аспекты его построения 

      Основное  назначение отчета о прибылях и убытках  состоит в том, что он должен характеризовать  финансовые результаты деятельности организации  за отчетный  год. Основными статьями отчета являются доходы и расходы.

      Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления  активов (денежных  средств,  иного  имущества)  и (или)  погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала  этой организации,  за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      Не  признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

      -  сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

      -  по договорам комиссии;

      -  авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

      -  задатка;

      -  в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

      Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее  к уменьшению  капитала  этой  организации,  за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

      Не  признается расходами организации  выбытие активов:

      -  в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (ОС, незавершенного строительства, НМА и т.п.);

      -  вклады в УК других организаций, приобретение акций АО и иных ценных бумаг не с целью перепродажи;

      -  перечисление средств, связанное с благотворительной деятельностью;

      -  в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производительных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

      -  в погашение кредита, займа, полученного организацией и т.п.

      В случае выделения в отчете о прибылях и убытках видов доходов, каждый их которых в отдельности составляет пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный год, в нем показывается соответствующая каждому виду часть расходов.

     Отчет о прибылях и убытках может быть составлен в двух вариантах:

     1. отчет-брутто, который содержит обороты результатных счетов;

     2. отчет-нетто, который содержит сальдо результатных счетов.

     При первом варианте в разделе доходов отражается продажная стоимость продукции, а в разделе расходов – себестоимость проданной продукции. Этот вариант построения отчета расширяет аналитические возможности бухгалтерской отчетности.

     Второй  вариант предполагает отражение дохода как разности между всеми видами доходов организации, в том числе и выручкой от продажи продукции, и всеми видами расходов организации, в том числе себестоимостью проданной продукции, работ, услуг.

     Кроме того, существуют многоступенчатая и  одноступенчатая формы отчета о  прибылях и убытках.

     При многоступенчатой форме отчет формируют исходя из экономической концепции прибыли. При этом он должен показывать, как из оборотов вычитаются соответствующие затраты, и таким образом характеризовать составляющие чистой прибыли. Наряду с доходами и расходами по обычным видам деятельности показываются прочие доходы и расходы в специально выделенных для этого строках. Такое представление важно для формирования информации о качестве чистой прибыли (убытка) отчетного периода. Кроме того, многоступенчатая форма делает возможным маржинальный анализ прибыли. Такая форма отчетности предусмотрена российскими стандартами.

     Одноступенчатая форма позволяет рассчитать чистую прибыль, вычитая из общей суммы доходов, сгруппированных в первой части отчета, общую сумму расходов, отраженных во второй части отчета.

     Западные  компании используют обе формы отчета о прибылях и убытках.

     К основным показателям, представленным в отчете о прибылях и убытках, относят доходы, расходы, выручку (нетто), себестоимость продаж, прибыль.

     В ПБУ 9/99 и 10/99 доходы и расходы подразделяются на доходы и расходы от обычных  видов деятельности и прочие доходы и расходы. При этом для целей  бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими доходами и расходами. Критерий их разграничения зависит от характера деятельности организации, вида доходов или условий их получения.

     В российской бухгалтерской (финансовой) отчетности прибыль формируется расчетным путем как превышение доходов над расходами.

     Большое значение для формирования форм отчетности имеет показатель выручки от продаж, которая принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности. В основу определения выручки заложен принцип начисления. ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 определены условия, необходимые для признания в бухгалтерском учете выручки и расходов. Если указанные условия нарушаются, то в бухгалтерском учете организации признаются не выручка и расходы, а кредиторская и дебиторская задолженность.

     Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг в отчетности, как правило, показывается в оценке-нетто за минусом НДС и акцизов, стоимости возвращенных товаров и скидок с цен.

     Для целей формирования финансового  результата от обычных видов деятельности используется показатель себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг. Данный показатель формируется на основе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном, так и в предыдущих отчетных периодах, и переходящих расходов с учетом корректировок. Корректировки зависят от особенностей производства продукции, выполнения работ, оказания услуг и их продажи. При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности.

     Таким образом, в российском бухгалтерском учете нормативно регламентированы вопросы формирования для целей бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности базовых показателей: «доходы организации», «расходы организации», «выручка от продаж», «себестоимость проданных товаров», «прибыль (убыток) от продажи». 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава II. Структура отчета о прибылях и убытках и техника его составления на примере ООО «Формоза»

§ 1. Организационно-экономическая характеристика предприятия 

       Общество  с ограниченной ответственностью «Формоза» (ООО «Формоза») как юридическое лицо, зарегистрировано Постановлением Главы администрации г. Севердвинска 08.12.2005 г. №1181.

       ООО «Формоза» учреждено в соответствии с ГК РФ, принятым Государственной Думой РФ 21.10.94 г. и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.98 г., а также на основании Решения учредителей.

       Юридический адрес компании ООО «Формоза»: Архангельская область, г. Северодвинск, Карла Маркса 17а. Данное предприятие является юридическим лицом с моментом его государственной регистрации, обладает обособленным имуществом, которое арендует у муниципалитета (договор заключен с Комитетом по управлению имуществом г. Северодвинска), имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, круглую печать, товарный знак и иные реквизиты.

       Целью создания ООО «Формоза» является более полное насыщение рынка товарами народного потребления и услугами для удовлетворения потребностей организаций и физических лиц, а также создания дополнительных рабочих мест и получения дополнительной прибыли.

       Предметом деятельности предприятия в соответствии с уставом Общества является:

• оптовая торговля товарами народного потребления, включая компьютеры, мониторы, копировальная техника, и многочисленные комплектующие для компьютеров и оргтехники;  
• осуществление хозяйственной, коммерческой, торгово-посреднической и торгово-закупочной деятельности,
• производство товаров народного потребление,
• оказания дополнительных услуг покупателям, в том числе сервисная деятельность;
• иные виды деятельности, не запрещенные законом.

Анализ  прибыли проведем по данным таблицы  1.

Таблицы 1   

Анализ  прибыльности

       Из  таблицы 1 видно, что показатели, характеризующие прибыльность предприятия, увеличиваются, так, прибыль от реализации товаров увеличивается в 2007 г. на 813%. Но снижается прибыль от неосновной деятельности на 5,9 тыс. руб. или 72%, хотя ранее мы определили, что доходы от неосновной деятельности возросли более чем в 2 раза. Значительно снизились доходы по этой статье расхода, поэтому снижается прибыль. В связи с этим сумма балансовой прибыли возросла на 725%.

       Балансовая  прибыль, уменьшилась на величину налога на прибыль, дает чистую прибыль, которая увеличилась на 725%.

       Чистая  прибыль распределяется между тремя  фондами в следующем процентном соотношении: фонд потребления – 35%; фонд накопления – 45%; резервный фонд – 20%. 

     Чтобы дать общую оценку финансового состояния, необходимо рассмотреть основные показатели ликвидности, оборачиваемости и платежеспособности организации (Таблица 2).

Таблица 2

Схема обобщения  показателей финансового состояния  предприятия

      По  результатам проведенного анализа  можно сделать следующие выводы:

      1. На протяжении трех лет остается  неизменным состав активов магазина, в него входят основные средства  и денежные средства, меняется  лишь их структура в сторону их увеличения, так, сумма основных средств в 2010 г. увеличилась по сравнению с 2008 г. на 64,9 тыс. руб., а по сравнению с 2009 г. – на 63,2 тыс. руб.; сумма денежных средств соответственно на 74,3 тыс. руб. по сравнению с 2008 г. и на 78,4 тыс. руб. – по сравнению с 2009 г.

       2. Источники средств предприятия  – собственные средства, которые  в 2010 г. возросли в 19,5 раз по сравнению с 2008 г. и более чем в 2 раза – с 2009 г. и заемные средства, которые увеличились в 2 раза по сравнению с 2008 г. и на 9,2% по сравнению с 2009 г.

       3. Рентабельность в 2010 г. составляет 49%, что говорит о том, что на каждый рубль, вложенный в активы, прибыль составляет 49 рублей, что на 31,9 руб. больше, чем в 2008 г. и на 27,2 руб. больше, чем в 2009 г.

       4. Негативным моментом является снижение эффективности управления финансовыми ресурсами:

       - коэффициент отдачи всего имущества в 2010 г. составил 1,3%, что на 2,9% меньше, чем в 2008 г. и на 0,9% - чем в 2009 г.;

       - коэффициент оборачиваемости всех оборотный средств в 2010 г. на 16,6% ниже, чем в 2008 г. и на 85,4% - чем в 2009г.;

       - коэффициент оборачиваемости запасов и затрат в 2010 г. ниже чем в 2008 г. на 13,6%, и чем в 2009 г. – на 1,7%.

       - коэффициенты платежеспособности в 2010 г. практически находятся в пределах норм:

       - коэффициент абсолютной ликвидности (норма 0,2-0,7) равен 0,34, что на 0,16 пунктов больше, чем в 2008 г. и на 0,31 пункт, чем в 2009 г.;

       - коэффициент промежуточного покрытия (норматив 0,8-1) равен 0,8, что на 0,22 пункта больше, чем в 2008 г. и на 0,41 – чем в 2009 г.;

       - коэффициент текущей ликвидности (норматив  2), равен 1,7, что близко к 2, больше на 1 пункт, чем в 2008 г. и на 0,8 – чем в 2009 г.

       По  коэффициенту абсолютной ликвидности  можно, сказать, что предприятие  платежеспособно и может погасить 34% своих краткосрочных обязательств;

       6. Отрицательным является снижение  практически всех показателей  рентабельности, за исключением  прибыли на общие активы, она  увеличилась на 0,89 пунктов в 2010 г. по сравнению с 2008 г. и на 0,6 – по сравнению с 2009 г.  
 

§ 2. Структура и техника составления отчета о прибылях и убытках на примере предприятия ООО «Формоза» 

     Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный и предыдущий аналогичный отчетному период. Сведения о формировании прибыли, содержащиеся в форме № 2, рассматриваются пользователями в качестве важнейшей части бухгалтерской отчетности.

     Показатели  финансовых результатов представлены в форме № 2 в двух разрезах:

     – за отчетный период;

     – за аналогичный период предыдущего  года.

     В Отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме  нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат, отражаются в круглых скобках.

     В отчете о прибылях и убытках (форма  № 2) дается характеристика финансовых результатов деятельности организации  за отчетный год по отдельным показателям и использованной прибыли на платежи в бюджет налога на прибыль. Он отражает показатели, определившие размер прибыли или убытка до налогообложения, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, текущий налог на прибыль и чистую прибыль (убыток) отчетного периода в двух графах: за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. Если данные за аналогичный период предыдущего года несопоставимы с данными за отчетный период, то данные за аналогичный период предыдущего года подлежат корректировке исходя из изменений учетной политики, законодательных и нормативных актов.

     При составлении Отчета о прибылях и  убытках организации следует  руководствоваться основными принципами, закрепленными в ПБУ 9/99 «Доходы  организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32н, и ПБУ 10/99 «Расходы организации», утвержденном Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н, а именно:

     • соблюдение критериев признания доходов и расходов (п.12 ПБУ 9/99 и п.16 ПБУ 10/99);

     • соблюдение классификации доходов и расходов (полученные по основным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные);

     • принцип равномерного и обоснованного распределения доходов и расходов между отчетными периодами;