Структура системы налогов и сборов в Российской Федерации

введение
Возникновение налогов в истории  относится к появлению государства  и разделению общества на социальные группы. В условиях частной собственности  и рыночных отношений налоги становятся главным методом сбора доходов  в государственные бюджеты. Смена  общественно-экономических производственных отношений всегда отражалась на конкретных формах налоговых изъятий.

Налоги являются обязательными, безвозмездными платежами, т.е. их уплата не устанавливает каких-либо конкретных обязанностей государства по отношению  к лицу, вносящему эти платежи. Как правило, они взимаются с  целью обеспечения функционирования различных уровней публичной власти. Однако налоговые платежи могут подлежать не только зачислению в бюджет государства (федеральный и региональный), а также в бюджет местных органов самоуправления и могут выступать средством для образования различных фондов. Тем самым все налоговые платежи в Российской Федерации образуют систему, в которую входят федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

В экономическом смысле налоги представляют собой способ национального  дохода. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Экономической  функцией налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих  субъектов по поводу формирования государственных  финансов, поэтому, выступая частью финансовых отношений, налоговые отношения  находятся в постоянном изменении. Налоги выполняют несколько основных функций: фискальная, регулирующая, социальная.

Существующая система  налогов и сборов Российской Федерации  подвержена постоянным изменениям. В  современных условиях новации законодательства о налогах и сборах наделены на оптимизацию налоговой системы РФ в целом и системы налогов и сборов РФ в частности.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, виды налогов, составляющих сущность налоговой системы и системы налогов и сборов.

Объектом исследования является налоговая система Российской Федерации.

Предметом исследования являются совокупность налогов и сборов взимаемых в Российской Федерации.

Цель курсовой работы заключается  в исследовании современного состояния системы налогов и сборов Российской Федерации.

Для достижения цели поставлены следующие задачи:

-проанализировать соотношение  понятий: налоговой системы и системы налогов;

-охарактеризовать законодательство о налогах и сборах в Российской Федерации;

-проанализировать порядок установления налогов и сборов;

-дать характеристику федеральным, региональным и местным налогам и сборам Российской Федерации.

При написании работы использовалась общая и специальная литература посвященная системе налогов  и сборов Российской Федерации таких  авторов как Н.И. Химичева, Н.Д. Эриашвили, И.А. Майбуров и другие Так же в курсовой работе использованы такие нормативно правовые акты, как Конституция Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации и другие нормативные правовые акты.

Использованы общие (анализ, обобщение) и частные (сравнительное правоведение, историко-правовой) методы исследования.

Структура курсовой работы состоит из введения, двух глав, заключения и списка использованных источников.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Теоретико-правовые основы системы налогов и сборов Российской Федерации

    1. Соотношение понятий: налоговая система и система налогов и сборов

Преследуя цели пополнения казны и другие задачи, любое государство  стремится разнообразить вводимые налоги. Обращаясь в далекое прошлое, к истории дореволюционной России, встречается немалое число налогов.

Население уплачивало, например, личный налог, подушная подать, несколько  имущественно-подоходных налогов –  поземельный, квартирный, с наследства и другие. Время идет законодательство меняется и в настоящее время  в России существует большое количество новых налогов.

Система налогов и сборов - определенная совокупность налогов, сборов, пошлин и иных обязательных платежей, действующих  в данном государстве.

 Налоговая система - основанная на определенных принципах система урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в связи с установлением и взиманием налогов и сборов.

Налоговое законодательство не содержит определения понятия налоговой системы. Однако в ранее действующем Законе Российской Федерации «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» содержалось указанное выше понятие, но это понятие используется в теории и в настоящее время[17].

Понятие «система налогов» не стоит путать с понятием «налоговая система».

Налоговая система -  это совокупность установленных  в государстве существенных условий налогообложения.

Существенными условиями налогообложения, характеризующими налоговую систему, являются:

  • принципы налогообложения;
  • порядок установления и введения налогов;
  • система налогов;
  • порядок распределения налоговых  поступлений между бюджетами различных уровней;
  • права и обязанности участников налоговых отношений;
  • формы и методы налогового контроля;
  • ответственность участников налоговых  отношений;
  • способы защиты прав и интересов  участников налоговых отношений.

Понятие «налоговая система» характеризует  налоговый правопорядок в целом, система налогов - только элемент налоговой системы.

Налоговая система - совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных государством и взимаемых с целью создания центрального общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания [9].

Система налогов - это совокупность отдельных  налогов, обладающая организационно-правовым и экономическим единством.

Организационно-правовое единство системы налогов выражается в централизованном порядке установления видов налогов и основных элементов их юридического состава. Оно обусловлено общими для любых налогов конституционными принципами налогообложения. Системность позволяет сгруппировать налоги по признакам, существенным с правовой точки зрения.

В законодательном акте определение налога дается с целью  ограничить несанкционированное налоготворчество, выделение групп налогов преследует ту же цель. В соответствии с Налоговым кодексом РФ (ст. 12) на территории России могут взиматься федеральные налоги и сборы, налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы и определяет компетенцию законодателей разных уровней в отношении этих групп [3]. 

Специфика налоговой системы заключается  в особенностях каждого из составляющих элементов - налогов и сборов, а также в характере взаимосвязи  между ними. Система налогов РФ состоит из федеральных  налогов и сборов, региональных налогов и сборов, местных  налогов и сборов.

Для России как федеративного государства  наиболее важны взаимосвязи налогов  и сборов по уровням управления, поскольку налоговая система  призвана обеспечивать сбалансированность федеральной, региональной и местной  властей посредством наделения  их налоговой компетенцией [13].     

Иерархическая трехуровневая система налогов  и сборов должна предусматривать  четкое разделение компетенции органов  власти каждого уровня в налоговых  отношениях. Однако именно в федеративном государстве система налогов  и сборов потенциально содержит противоречие, которое заключается в проблеме разделения налоговой базы и прав по собиранию налогов и сборов на своей территории между Федерацией и ее субъектами.

Структуру системы налогов и сборов  Российской Федерации определяют статьями 13-15 Налогового кодекса РФ[3].

Федеральные налоги и сборы (ст. 13):

  • налог на добавленную стоимость;
  • акцизы;
  • налог на доходы физических  лиц;
  • налог на добычу полезных ископаемых;
  • налог на прибыль организаций;
  • государственная пошлина;
  • сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;   
  • водный налог.

Региональные  налоги и сборы (ст. 14):

  • налог на имущество организаций; 
  • налог на игорный бизнес;
  • транспортный налог.

Местные налоги и сборы (ст.15):

  • налог на имущество физических  лиц;
  • земельный налог;

Налоговая система является одним  из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов  экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы  налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту[12].

На сегодняшний день существует огромный, причем теоретически обобщенный и осмысленный, опыт взимания и использования  налогов в странах Запада. Но ориентация на практику весьма затруднена, поскольку  было бы неразумно не уделять первостепенное внимание специфике экономических, социальных и политических условий  сегодняшней России, ищущей лучшие пути реформирования своего народного  хозяйства[12].

Существующая в России система  налогообложения нуждается в  дальнейшем совершенствовании, основные направления которого состоят в  следующем: стимулировать развитие экономической деятельности и, прежде всего, производство материальных благ, обеспечить бюджетными ресурсами покрытие общегосударственных нужд в области  экономики, обороны и международных  обязательств, обеспечить финансирование из государственного бюджета субъектов  Российской Федерации, которые нуждаются  в дотациях, и финансирование социальных расходов. Для решения этих вопросов можно использовать опыт ведущих  индустриальных стран в области  налоговой политики, учитывая, российскую специфику[9].

Особенность реформирования экономики  в России такова, что налоги и  налоговая система не смогут эффективно функционировать без действующего правового обеспечении. При этом речь идет не только о защите бюджетных  интересов, но и об обеспечении конституционных  прав и законных интересов каждого  налогоплательщика.

Таким образом, можно сделать  вывод о том, что налоговая  система и система налогов  понятия не равнозначные. Налоговая  система на много шире понятия  системы налогов. Система налогов  является элементом налоговой системы. Налоги Российской Федерации являются обязательными, индивидуально безвозмездными платежами, взимаемые с организаций  и физических лиц.

 

    1. Законодательство Российской Федерации о налогах и сборах

Законодательство РФ о  налогах и сборах - совокупность норм, содержащихся в законах РФ, устанавливающих систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения и сборов, основания возникновения, изменения и прекращения отношений собственников и государства по уплате налогов и сборов, формы и методы налогового контроля, ответственность за нарушения налоговых обязательств.

Статья 57 Конституции РФ определяет, что «каждый обязан платить  законно установленные налоги и  сборы» [1]. Разновидности налогов и сборов, а также порядок их уплаты определяются законодательными органами в форме законов и не могут быть установлены подзаконными нормативными актами.

Конституция не допускает  взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения или  другого акта органа исполнительной власти. Конституционный Суд Российской Федерации отметил, что «установить  налог или сбор можно только законом. Налоги, взимаемые не на основе закона, не могут считаться «законно установленными» [16].

На этих конституционных  положениях базируется и Налоговый  кодекс Российской Федерации. Согласно п. 1, 4 и 5 ст. 1 части первой Налогового кодекса РФ понятие «законодательство о налогах и сборах» охватывает, во-первых, законодательство РФ о налогах и сборах, которое состоит из Налогового кодекса РФ и принятых в соответствии с ним федеральных законов; во-вторых - законодательство субъектов РФ о налогах и сборах, которое состоит из законов и иных нормативных правовых актов о налогах и сборах, принятых законодательными (представительными) органами власти субъектов РФ. Наконец, это понятие охватывает нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления [3].

Конституционный Суд Российской Федерации подчеркнул, что «конституционное требование об установлении налогов  и сборов только и исключительно  в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового  демократического государства и  имеет своей целью гарантировать, в частности, права и законные интересы налогоплательщиков от произвола  и несанкционированного вмешательства  исполнительной власти» [16].

Законодательная ветвь власти действует в рамках системы разграничения  компетенции государственных органов. Эта система перестанет функционировать, если законодательный орган по какой-либо причине не будет выполнять свои функции. Этим будут подорваны гарантии реализации гражданских прав и свобод. Гарантией реализации прав налогоплательщика  является реальное разделение права  облагать налогом и взимать его. Поэтому законодатель не вправе отказаться от выполнения своих функций, в том  числе путем широкого делегирования  полномочий. С позиции Конституции  РФ наделение законодательного органа правом устанавливать налоги означает также и установление обязанности  законодательного органа самостоятельно реализовать это право [1].

Утверждение налогов законом  является не только средством ограничения  полномочий исполнительной власти, но и необходимым инструментом установления безусловной обязанности налогоплательщиков уплачивать налоги. Только закон в  силу его стабильности, определенности, особого порядка принятия может  предоставить налогоплательщику достоверные  данные для исполнения им налоговой  повинности. Если бы существенные элементы налога или сбора могли устанавливаться  исполнительной властью, то принцип определенности налоговых обязательств подвергался бы угрозе, поскольку эти обязательства могли быть изменены в худшую для налогоплательщика сторону в упрощенном порядке. Только законодательная форма введения денежной повинности в максимальной степени исключает взаимосвязь уплаты налога с решением налогоплательщика о целесообразности такого шага.

Налоговые отношения регулируются не только законами, но и подзаконными актами. Однако только закон налагает на налогоплательщика соответствующие  обязанности. Поэтому федеральные  органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов Федерации, исполнительные органы местного самоуправления издают нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, только в случаях, предусмотренных  законодательством о налогах  и сборах. Эти акты не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Вопрос о налоговом  законодательстве - это не только вопрос о видах нормативных правовых актов, но и об отношениях, подлежащих урегулированию именно актами конкретного вида. По форме налоговое законодательство является совокупностью актов законодательных (представительных) органов. По содержанию налоговое законодательство является совокупностью норм, регулирующих вопросы налогообложения и сборов, отнесенные Конституцией РФ к ведению законодательных (представительных) органов власти [10].

Таким образом, налоговое  законодательство состоит из комплекса  налоговых норм, которые в совокупности образуют сложную систему, включающую акты федерального налогового законодательства, налогового законодательства субъектов  РФ, нормативные правовые акты органов  местного самоуправления. Акты органов  исполнительной власти не составляют законодательства о налогах и  сборах.

 

    1. Правовой механизм налога и его элементы

 

Налоговые правоотношения содержат собственную специфику, не свойственную иным правовым институтам, которая  заключается в наличии особых оснований и особого механизма  лишения прав собственности налогоплательщиков. Наличие механизмов, допускающих  в ряде случаев внесудебное лишение (ограничение) права частной собственности, требует создания особых гарантий соблюдения прав налогоплательщиков. Подобные гарантии осуществляются за счет наличия особого  механизма определения суммы, подлежащей внесению в бюджет в качестве налога[12].

Правовое регулирование обязательных налоговых платежей определяется особенностями  компетенции органов государственной  власти и управления по их установлению, изменению и отмене, а также  четким закреплением всех элементов, характеризующих  налог как целостный совершенный  механизм. Законодательные акты по отдельным налогам и сборам отличаются относительно стабильной, традиционной структурой, в качестве составных  частей которой выступают элементы правового механизма налога или  сбора. При этом необходимо исходить из того, что регулирование правового  механизма налога осуществляется путем  закрепления императивного набора элементов, определяющих содержание и  особенности реализации налоговой  обязанности. Налоговый кодекс РФ закрепляет эти основания[3].

Налог считается установленным  лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

  • объект налогообложения;
  • налоговая база;
  • налоговый период;
  • налоговая ставка;
  • порядок исчисления налога;
  • порядок и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Является одним из обязательных элементов налога. При этом каждый налог должен иметь самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй и с учётом положений главы 7 «Объекты налогообложения» Налогового кодекса РФ [3].

Налоговая база  - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Является одним из обязательных элементов налога.

Общие принципы исчисления налоговой  базы:

1. Налоговая база и порядок  её определения устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации.

2. Налогоплательщики-организации  исчисляют налоговую базу по  итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учёта и (или) на основе иных документально подтверждённых данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся  к прошлым налоговым (отчётным) периодам, в текущем налоговом (отчётном) периоде перерасчёт налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения  периода совершения ошибок (искажений) перерасчёт налоговой базы и суммы  налога производится за налоговый (отчётный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

3. Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учёта доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов Российской Федерации.

4. Остальные налогоплательщики - физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений, о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учёта полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговый период - период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Является одним из обязательных элементов налога. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчётных периодов, по окончании которых уплачиваются авансовые платежи.

Налоговая ставка (норма налогового обложения) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Является одним из обязательных элементов налога [3].

В случае, когда налоговая ставка выражена в процентах к доходу налогоплательщика, ее обычно называют налоговой квотой.

Основные виды:

  • Твёрдые - устанавливаются в абсолютной сумме на единицу (иногда весь объект) обложения независимо от размеров налоговой базы.
  • Пропорциональные (адвалорные) - действуют в одинаковом проценте к налоговой базе без учёта её величины.
  • Прогрессивные - возрастают по мере роста налоговой базы.

Порядок исчисления налога.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. 

В случаях, предусмотренных  законодательством Российской Федерации  о налогах и сборах, обязанность  по исчислению суммы налога может  быть возложена на налоговый орган  или налогового агента.

В случае, если обязанность  по исчислению суммы налога возлагается  на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа  налоговый орган направляет налогоплательщику  налоговое уведомление.

В налоговом уведомлении  должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, расчет налоговой  базы, а также срок уплаты налога.

В налоговом уведомлении могут  быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам.

Форма налогового уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и  надзору в области налогов  и сборов.

Порядок и сроки уплаты налога.

Уплата налога по операциям, признаваемым объектом налогообложения производится по итогам каждого налогового периода  исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том числе  для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных  нужд, услуг) за истекший налоговый  период равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством  Таможенного союза и законодательством  Российской Федерации о таможенном деле.

Сумма налога, подлежащая уплате в  бюджет, по операциям реализации (передачи, выполнения, оказания для собственных  нужд) товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, уплачивается по месту учета налогоплательщика  в налоговых органах.

Иностранные организации, имеющие  на территории Российской Федерации  несколько обособленных подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту учета, в налоговом органе которого они будут представлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям  всех находящихся на территории Российской Федерации обособленных подразделений  иностранной организации. О своем  выборе иностранные организации  уведомляют в письменной форме налоговые  органы по месту нахождения своих  обособленных подразделений на территории Российской Федерации.

Подводя итог сказанному, можно сделать  вывод о том, что правовой механизм налога и его элементов, сделаем  вывод о том, что  правовое регулирование  налоговых платежей определяется особенностями  компетенции органов государственной  власти и управления по их установлению, изменению и отмене. Налог считается  установленный, когда определены налогоплательщики  и элементы налогообложения.

 

Таким образом, сделаем вывод по первой главе, что налоговая система  и система налогов и сборов не равнозначные понятия. Налоговая система намного шире понятия системы налогов и сборов, следовательно, система налогов и сборов является элементом налоговой системы.

Налоги и сборы в Российской Федерации устанавливаются налоговым  законодательством, а именно законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством субъектом Российской Федерации, нормативные правовые акты муниципальных образований о местных налогах и сборах

 

Глава 2. Структура системы налогов и сборов в Российской Федерации

2.1 Федеральные налоги  и сборы Российской Федерации

 

Федеральными налогами и  сборами признаются налоги и сборы, которые установлены Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

В систему федеральных  налогов и сборов входит множество  платежей, которые обеспечивают наиболее крупные поступления в бюджетную  систему, распределяясь в определенной части между всеми ее звеньями.

К федеральным налогам  относят налог на добавленную  стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль  организации, налог на добычу полезных ископаемых, водный налог, сборы на пользование объектами живого мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и государственная  пошлина.