Субъекты налоговых правоотношеий


Введение

 

 Актуальность темы. Одной из приоритетных задач, стоящих перед российским государством и прежде всего перед исполнительной властью на этапе социально-экономических преобразований, является обеспечение правопорядка в сфере налоговых отношений.

Налог выступает одним из наиболее весомых источников пополнения бюджета  государства. Конституционная обязанность  платить налоги реализуется в  рамках налоговых отношений, основанных на нормах налогового законодательства РФ. Они возникают между налогоплательщиком (лицом, на которое возложено обязательство  по уплате налога) и действующим  от имени государства налоговым  органом.

Обеспечить правопорядок в сфере  налоговых отношений - значит реально  пополнить федеральный и местные  бюджеты. Это, в свою очередь, является гарантией выполнения государством основной задачи - поддержания гражданского мира и спокойствия, суверенитета государственной  власти. Задача обеспечения правопорядка в сфере налоговых отношений  возлагается на специальные контрольно-надзорные  органы исполнительной власти - налоговые  органы. Они следят, чтобы своевременно и полно вносились в бюджеты  и внебюджетные фонды налоги и  иные обязательные платежи, имеющие  природу налога.

Законодательство РФ о налогах  содержит значительное количество правовых норм, определяющих основные принципы построения налоговой системы; структуру  и компетенцию налоговых органов; статус участников налоговых отношений  как властного субъекта - налогового органа, так и подвластного - налогоплательщика, их права и обязанности; контрольные  полномочия налоговых органов, порядок  и условия применения ими мер  государственного принуждения, в том  числе, по наложению штрафных санкций  за налоговые нарушения.

Целью написания данной работы является изучение субъектов налоговых отношений.

Для осуществления заданной цели необходимо решить следующие задачи:

Изучить права, обязанности и ответственность  налоговых органов;

Определить признаки налогоплательщиков и плательщиков сборов;

Изучить права и обязанности  налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Объектом исследования являются субъекты налоговых отношений, а именно налоговые  органы, налогоплательщики и плательщики  сборов.

 

 

 

 

1 Субъекты налогового  контроля

Субъекты налогового контроля – это его участники (стороны). В научной литературе их традиционно подразделяют на контролирующие, контролируемые и вспомогательные (факультативные) субъекты налогового контроля.

Контролируемыми субъектами налогового контроля являются налогоплательщики, налоговые агенты, плательщики сборов, банки и другие лица, на которых  законодательством по налогам и  сборам возложены обязанности в  сфере налогообложения.

К вспомогательным (факультативным) субъектам  налогового контроля можно отнести  свидетелей, переводчиков, экспертов, специалистов, понятых. Они играют вспомогательную  роль и своими действиями способствуют возникновению и развитию контрольных  налоговых отношений.

Специфической особенностью налогового контроля в России является его государственный  властный характер, обусловленный фискальной функцией налогов. Как справедливо  заметил С.В. Басов, «в условиях несовершенства налогового законодательства, относительно высокого налогового времени, низкого  уровня сознательности отдельных налогоплательщиков властность является необходимым условием эффективного функционирования налогового контроля».

Властность налогового контроля проявляется  в том, что контрольные органы имеют ряд полномочий. В настоящее  время контрольными полномочиями в  сфере налогообложения наделены только налоговые и таможенные органы, которые и являются контролирующими  субъектами налогового контроля.

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него нынешние плательщики налога будут уплачивать страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы, согласно закону № 212-ФЗ от 24.07.2009. Суммарные ставки отчислений с 1 января 2010 года не изменены, а с 1 января 2011 года будут увеличены ставки отчислений в Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования.

Безусловно, основным контролирующим субъектом налогового контроля являются налоговые органы, имеющие всеобъемлющие  контрольные полномочия в сфере  налогообложения на территории Российской Федерации. Компетенция налоговых  органов закреплена в Налоговом  кодексе РФ и федеральных законах, регулирующих деятельность налоговых  органов. Субъектами налогового контроля являются государственные финансовые органы, бюджетные комиссии парламента, администрация Президента РФ, Счетная палата, финансовые органы, иные контролирующие и правоохранительные органы.

Властные полномочия перечисленных  государственных органов реализуются  в рамках бюджетных, административных, правоохранительных отношений, отношений  по обязательному социальному страхованию  и других неналоговых отношений, характер которых игнорируется этими  авторами при обосновании своих  позиций. Указанные государственные  органы, хотя и являются субъектами контрольной деятельности, но не наделены Налоговым кодексом РФ контрольными полномочиями в сфере налогообложения  и, следовательно, не являются контролирующими  субъектами именно налогового контроля.

В зависимости от субъекта налогового контроля, помимо государственного, выделяют муниципальный, независимый (аудиторский), внутренний (внутрихозяйственный) и  общественный виды налогового контроля. При этом «независимый (аудиторский) контроль проводится специализированными  фирмами, а внутренний (внутрихозяйственный) контроль осуществляется службами организации  или учреждения.

1.1 Налоговые органы Российской Федерации

Государство как обязательный субъект  налоговых правоотношений опосредует своё участие в данных правоотношениях  через осуществление полномочий специальных государственных органов, созданных им для осуществления  контроля за надлежащим исполнением  публичной обязанности по уплате налогов и сборов.

Государственным органом, осуществляющим в сфере налоговых правоотношений весь спектр полномочий по налоговому контролю, является в настоящее время  Федеральная налоговая служба. Именно Федеральная налоговая служба и  ее территориальные подразделения  являются налоговыми органами, полномочия и правовой статус которых устанавливаются  Налоговым кодексом РФ, не предусматривающим  возможность существования каких-либо других налоговых органов, кроме  ФНС РФ.

Правовой статус налоговых органов  характеризуется тем, что налоговые  органы являются автономной частью государственного аппарата; имеют определенную нормативными актами внутреню функциональную структуру, территориальную организацию своей деятельности, законодательно установленные методы и формы деятельности, компетенцию и т.д. Налоговые органы применяют установленные налоговым законодательством меры принудительного воздействия к налогоплательщикам, налоговым агентам, плательщикам сборов и иным лицам.

Налоговые органы Российской Федерации – это организованная государством единая централизованная система контрольных органов за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет или внебюджетный фонд налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ – за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством.

Кроме осуществления контрольных  и надзорных полномочий в сфере  соблюдения налогового законодательства, ФНС РФ и ее территориальные подразделения  имеют контрольные полномочия в  рамках иных неналоговых отношений, в частности, полномочия по контролю за производством и оборотом этилового  спирта,  спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также за соблюдением валютного законодательства. Федеральная налоговая служба является также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а также представляющим интересы государства в делах о банкротстве1.   

Единая централизованная система  налоговых органов состоит из:

1) федерального органа исполнительной  власти, уполномоченного по контролю  и надзору в области налогов  и сборов – Федеральной налоговой  службы (центральный аппарат);

2) территориальных налоговых органов: 

  • Управления ФНС РФ по субъектам РФ
  • межрегиональные инспекции ФНС РФ
  • инспекции ФНС РФ по районам, районам в городах, городам без районного деления;
  • инспекции ФНС РФ межрайонного уровня.

3) подведомственных организаций. 

В структуре налоговых органов  могут быть образованы специализированные налоговые инспекции, осуществляющие выполнение отдельных функций, например, инспекции, занимающиеся государственной  регистрацией организаций и индивидуальных предпринимателей, либо инспекции, осуществляющие контроль за отдельными категориями налогоплательщиков (крупнейшими или занимающимися специфическими видами деятельности - оборотом алкогольной продукции, поставкой нефтепродуктов, игорным бизнесом и др.).

Налоговые органы осуществляют свои функции и взаимодействуют с  федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами посредством  реализации полномочий, предусмотренных  Налоговым кодексом и иными нормативными правовыми актами.

Компетенция налоговых органов – это совокупность полномочий налоговых органов по осуществлению налогового контроля за соблюдением налогового законодательства и надлежащим исполнением обязанности по уплате налогов и сборов, а также полномочий по применению мер ответственности.

1.2 Права налоговых органов

  1. Права налоговых органов по утверждению форм документов при исполнении обязанностей в сфере налогообложения.

К компетенции Федеральной налоговой службы относится только издание актов технического характера, не являющихся нормативными актами. В частности, к компетенции Федеральной налоговой службы относится утверждение форм следующих документов: налоговых уведомлений (ст.52); требования об уплате налога (п.5 ст.69); заявлений о постановке на учет в налоговые органы (п.3 ст.31, п.1 ст.84); уведомлений о постановке на учет (п.2 ст.84); свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (п.2 ст.84); свидетельства о постановке на учет инвестора по соглашению о разделе продукции (п.8 ст.34641); решения о проведении выездной налоговой проверки (ст.89); акта выездной налоговой проверки (п.3 ст.100); акта о нарушениях законодательства о налогах и сборах (ст.1011); справки о полученных физическими лицами доходах (п.3 ст.230); заявления о возврате удержанного налога (п.2 ст.312); сведений о транспортных средствах и их владельцах (п.5 ст.362) и др.

Кроме того, налоговые органы имеют  право давать разъяснения по вопросам заполнения форм налоговых деклараций (п.1) п.1 ст.21 НК РФ).

2. Права налоговых  органов в сфере определения  статуса лиц и характера их  деятельности 

Налоговые органы имеют право обратиться в суд, например, с требованием  о взыскании недоимки, которая  образовалась в результате наличия  и влияния взаимозависимости  лиц на цены реализации товаров (работ, услуг).

Кроме того, налоговые органы имеют  право потребовать от физического  лица, подлежащего государственной  регистрации в качестве индивидуального  предпринимателя в соответствии с гражданским законодательством, соблюдения порядка уплаты налога, установленного для предпринимателей (ст.47  и 48 НК РФ ).

3. Права налоговых  органов в сфере исполнения  налогоплательщиками и плательщиками  сборов обязанности по уплате  налогов и сборов, а налоговыми  агентами – обязанностей по  удержанию и перечислению сумм  налога 

Налоговые органы имеют право взыскивать с организаций в бесспорном порядке, а с физических лиц – в судебном порядке недоимки по налогам и  сборам, а также суммы пеней  в случае неисполнения обязанности  по уплате налогов и сборов в добровольном порядке. Указанное право осуществляется путем принятия решения о взыскании, которое должно быть подписано руководителем  или заместителем налогового органа.

В случае невозможности бесспорного  взыскания в денежном эквиваленте  сумм налога, сбора или пеней с  налогоплательщика, плательщика сбора  или налогового агента налоговые  органы вправе обратить взыскание указанных  сумм за счет имущества указанных  лиц в порядке, установленном  ст.47 и 48 НК РФ.

При наличии у ликвидируемой  организации сумм излишне уплаченных налогов, сборов, пеней или штрафов  указанные суммы подлежат зачету в счет погашения задолженности  ликвидируемой организации, т.е. налоговые  органы получают преимущественное право  удовлетворения задолженности по налогам  и сборам перед другими кредиторами, не возвращая излишне уплаченные денежные средства в состав имущественной  массы ликвидируемой организации, а производя зачет этих денежных средств «в обход» очереди остальных  кредиторов (ст.49 НК РФ).

В установленных случаях налоговые  органы вправе изменять срок уплаты налога, сбора или пени (глава 9 НК РФ), а  также применять способы обеспечения  исполнения налоговой обязанности  либо путем заключения договоров  залога (ст.73 НК РФ )  или поручительства (ст.74 НК РФ ), либо путем принятия соответствующих решений: о приостановлении операций по счетам (ст.76 НК РФ ), об аресте имущества налогоплательщика, налогового агента или плательщика сбора (ст.77 НК РФ)  или о взыскании пеней.

При обнаружении фактов излишней переплаты  сумм налогов, сборов или пеней налоговые  органы вправе направить налогоплательщику  предложение о проведении совместной выверки уплаченных сумм. Кроме того, при наличии недоимки у налогоплательщика  или плательщика сбора, налоговые  органы имеют право самостоятельно без письменного заявления налогоплательщика  произвести зачет излишне уплаченных сумм в счет имеющейся у лица недоимки.

4. Права налоговых органов в сфере осуществления учета организаций и физических лиц

Налоговым органам при осуществлении  учета организаций и предпринимателей предоставлено право определять: формы и порядок заполнения заявлений  о постановке на учет; форму свидетельства  о постановке на учет.  

Особенности порядка постановки на учет иностранных организаций и  крупнейших налогоплательщиков, а также  порядок и условия присвоения, применения, изменения идентификационного номера налогоплательщика будут определяться Министерством финансов РФ. На основе полученных данных налоговые органы ведут Единый государственный реестр налогоплательщиков (п.8 ст.84 НК РФ).

Налоговые органы имеют право требовать  от налогоплательщика (или его представителя) предоставления всех документов, предусмотренных  Налоговым кодексом для предъявления в налоговые органы при постановке на учет.

Налоговые органы имеют право требовать  от государственных органов, осуществляющих регистрацию места жительства физических лиц, актов гражданского состояния, учет и регистрацию недвижимого  имущества и транспортных средств  и сделок с ними, предоставления им соответствующих сведений в установленные  Налоговым кодексом сроки (ст.85 НК РФ).

5. Права налоговых  органов в сфере осуществления  налогового контроля 

Наиболее широкие права предоставлены  налоговым органам в сфере  осуществления налогового контроля ввиду того, что налоговый контроль является основной целью создания и  деятельности налоговых органов. Полномочия налоговых органов осуществляются действиями должностных лиц этих органов. При этом ряд прав налоговых  органов может осуществляться только путем принятия решения руководителем  или заместителем налогового органа, например, право на проведение выездных налоговых проверок (реализуется  на основании решения руководителя или заместителя), право выемки документов и предметов и т.д.

В сфере осуществления налогового контроля налоговые органы вправе (ст.31  и глава 14 НК РФ):

1) вызывать на основании письменного  уведомления в налоговые органы  налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  для дачи пояснений в связи  с уплатой (удержанием или перечислением)  ими налогов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими налогового законодательства;

2) проводить налоговые проверки  в порядке, установленном Налоговым  кодексом;

3) привлекать для проведения  налогового контроля специалистов, экспертов, переводчиков и понятых;

4) вызывать в качестве свидетелей  лиц, которым могут быть известны  какие-либо обстоятельства, имеющие  значение для проведения налогового  контроля;

5) осматривать (обследовать) любые  используемые налогоплательщиком  для извлечения дохода либо  связанные с содержанием объектов  налогообложения независимо от  места их нахождения производственные, складские, торговые и иные  помещения и территории;

6) проводить инвентаризацию имущества  налогоплательщика;

7) определять суммы налогов,  подлежащие внесению налогоплательщиками  в бюджет (внебюджетные фонды), расчетным путем на основании имеющейся у налоговых органов информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках:

- в случае отказа налогоплательщика  допустить должностных лиц налогового  органа на территорию (в помещение)  налогоплательщика, или к осмотру  (обследованию) производственных, складских,  торговых и иных помещений  и территорий, используемых налогоплательщиком  для извлечения дохода или  связанных с содержанием объектов  налогообложения; 

- а также непредставления в  течение более 2-х месяцев налоговому  органу необходимых для расчета  налогов документов, отсутствия  учета доходов и расходов, учета  объектов налогообложения или  ведения учета с нарушением  установленного порядка, приведших  к невозможности исчислить налоги;

8) производить выемку документов  и предметов при проведении  налоговых проверок (ст.94 НК РФ) у налогоплательщика и налогового агента, свидетельствующих о налоговых правонарушениях в случаях, когда есть достаточные основания считать, что эти документы будут сокрыты, уничтожены, изменены или заменены;

9) назначать экспертизу в случаях,  когда требуются специальные  познания в науке, искусстве,  технике или ремесле;

10) требовать от налогоплательщика  или налогового агента документы  по формам, установленным государственными  органами и органами местного  самоуправления, служащие основаниями  для исчисления и уплаты (удержания  или перечисления) налогов, а также  пояснения и документы, подтверждающие  правильность исчисления и своевременность  уплаты (удержания и перечисления) налогов;

11) требовать от банков документы,  подтверждающие исполнение платежных  поручений налогоплательщиков, плательщиков  сборов и налоговых агентов  и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании  со счетов налогоплательщиков, плательщиков  сборов или налоговых агентов  сумм налогов и пеней;

12) истребовать у лиц документы,  относящиеся к деятельности проверяемого  налогоплательщика (встречная проверка): справки, документы и т.д. о  деятельности налогоплательщика.

13) создавать налоговые посты  в порядке, установленном Налоговым  кодексом.

Кроме указанных прав налоговые  органы имеют и другие права, осуществляемые в ходе конкретных мероприятий налогового контроля, таких как выемка документов и предметов, инвентаризация имущества  налогоплательщика и др.

6. Права налоговых  органов в сфере применения  мер государственного принуждения  и привлечения к ответственности 

Налоговые органы имеют право требовать  устранения выявленных нарушений налогового законодательства и привлекать лиц, совершивших налоговые правонарушения или нарушения налогового законодательства к ответственности, установленной  Налоговым кодексом, либо за совершение административных правонарушений привлекать к административной ответственности  (глава 15 КоАП РФ). При осуществлении производства по делу о налоговом правонарушении или нарушении налогового законодательства налоговые органы также имеют ряд конкретных полномочий, например, право на рассмотрение материалов налоговой проверки в отсутствие налогоплательщика, если последний был извещен надлежащим образом (ст.101  и ст.1011 НК РФ ).

7. Права налоговых органов в сфере защиты государственных интересов

Налоговые органы при исполнении поставленных перед ними задач вправе взаимодействовать  с другими уполномоченными государственными органами и организациями. Так, в  соответствии со ст.82 НК РФ  налоговые органы по соглашению с таможенными органами, органами государственных внебюджетных фондов, органами внутренних дел обмениваются имеющейся у них информацией о проводимых налоговых проверках, об имеющихся материалах о налоговых правонарушениях и другой информацией.

В случае обнаружения нарушений  налогового законодательства налоговые  органы вправе заявлять в соответствующие  государственные органы ходатайства  об аннулировании или о приостановлении  действия выданных юридическим или  физическим лицам лицензий на право  осуществления отдельных видов  деятельности. Например, согласно ст. 60 НК РФ  неоднократное нарушение своих обязанностей банком в течение одного календарного года является основанием для обращения налогового органа в Центральный банк РФ с ходатайством об аннулировании лицензии на осуществление банковской деятельности.

Налоговые органы, защищающие интересы государства в сфере налогообложения, как правило, предъявляют в суды следующие виды требований:

1. О взыскании сумм налогов, сборов и пеней

2. Об обращении взыскания на имущество.

3. О взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням и штрафам, числящейся более 3-х месяцев за зависимыми (дочерними) обществами (предприятиями), с соответствующих основных (преобладающих, участвующих) обществ (товариществ, предприятий), когда на счетах последних в банках поступает выручка за реализуемые товары (работы, услуги) зависимых (дочерних) обществ (предприятий), а также в случае обратной ситуации - о взыскании с зависимых (дочерних) обществ (предприятий)

4. О взыскании сумм налоговых санкций за нарушения налогового законодательства.  

5. О ликвидации или банкротстве организации любой организационно-правовой формы или прекращения деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя по основаниям и в порядке, установленном законодательством РФ

6. О досрочном расторжении договора о налоговом кредите и договора об инвестиционном налоговом кредите

7. Требования, вытекающие из заключенных налоговыми органами договоров залога или поручительства, например, иск о взыскании налога и пеней с поручителя (ст.74 НК РФ), об обращении взыскания на заложенное имущество и др.  

Необходимо отметить, что Закон  о налоговых органах содержит дополнительные полномочия налоговых  органов, не предусмотренные Налоговым  кодексом, не только в сфере судебной защиты государственных интересов. Например, Закон о налоговых органах  предоставляет налоговым органам  право приостанавливать операции организаций  и граждан по счетам в банках в случаях непредставления или отказа в представлении документов налоговым органам (п.6 ст.7 закона). Налоговый кодекс предусматривает право налоговых органов приостанавливать операции по счетам в порядке, установленном Налоговым кодексом (ст.76 НК РФ ), для обеспечения решения налоговых органов о взыскании налога и сбора, а также обязанности по своевременному предоставлению налоговых деклараций. В таких случаях необходимо руководствоваться нормами Налогового кодекса, т.к. именно Налоговый кодекс устанавливает права и обязанности налоговых органов (ст.1 НК РФ).

1.3 Обязанности налоговых органов и их должностных лиц

Налоговые органы несут обязанности, установленные для них не только Налоговым кодексом, но и иными федеральными законами (п.2 ст.32 НК РФ). При этом необходимо различать обязанности налоговых органов в целом и обязанности конкретных должностных лиц налоговых органов. Так, в силу своих должностных полномочий, наибольший объем обязанностей налогового органа исполняется руководителями и заместителями руководителей налоговых органов. Должностными лицами налоговых органов являются руководящие работники и специалисты налоговых органов, которым в зависимости от занимаемой должности, квалификации и стажа работы в соответствии с действующим законодательством присвоены классные чины. Надлежащее исполнение должностными лицами налоговых органов своих обязанностей является одной из гарантий обеспечения прав налогоплательщиков (п.2 ст.21).

Основной обязанностью должностных  лиц налоговых органов является осуществление в пределах своей  компетенции прав и обязанностей налоговых органов в порядке, установленном Налоговым кодексом и иными нормативными актами. Впервые  должностным лицам налоговых  органов предписана обязанность  корректного и внимательного  отношения к налогоплательщикам, их представителям и другим участникам отношений, соблюдения их прав на честь и достоинство, которые в случае причинения морального вреда защищаются в порядке гражданского законодательства.

В статье 32 НК РФ  установлены основные обязанности налоговых органов:

1) соблюдать налоговое законодательство;

2) осуществлять контроль за соблюдением  налогового законодательства, а  также принятых в соответствии  с ним нормативных правовых  актов. Налоговые органы в настоящее  время осуществляют контроль  в том числе и за соблюдением  нормативных актов, принятых до  вступления в силу первой части  НК РФ, которые продолжают действовать  до введения в действие глав  второй части НК РФ, регулирующих  порядок уплаты конкретных налогов,  например, закона РФ «О налогах  на имущество физических лиц»;

3) вести в установленном порядке  (ст.83-86 НК РФ) учет налогоплательщиков;

4) бесплатно информировать (в  том числе в письменной форме)  налогоплательщиков о действующих  налогах и сборах, законодательстве  о налогах и сборах и принятых  в соответствии с ним нормативных  правовых актах, порядке исчисления  и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов  и их должностных лиц, а также  предоставлять формы налоговой  отчетности и разъяснять порядок  их заполнения;

       5) руководствоваться  письменными разъяснениями Министерства  финансов Российской Федерации  по вопросам применения законодательства  Российской Федерации о налогах  и сборах;

       6) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым  агентам при их постановке  на учет в налоговых органах  сведения о реквизитах соответствующих  счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом  федеральным органом исполнительной  власти, уполномоченным по контролю  и надзору в области налогов  и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;