Ирина Эланс

Автор который поможет с любыми образовательными и учебными заданиями

Субъекты предпринимательской деятельности. 3

Введение

Актуальность темы обусловлена тем, что в условиях рыночной экономики субъекты предпринимательской деятельности часто пользуются услугами посреднических организаций. Посредничество позволяет привлечь для выполнения работ (оказания услуг) организации, обладающие наибольшим опытом и компетентностью в необходимой области, знающие специфику отраслевых и региональных рынков, специально подготовленными кадрами, лицензиями на выполнение определенных видов деятельности. Данный вид услуг существенно позволяют экономить время и ресурсы, необходимые для налаживания коммерческих связей.

Взаимоотношения посредников с клиентами опосредуются различными договорами. Термин "договор" употребляется в многообразных значениях. В рамках моей работы договор определяется как соглашение о взаимных обязательствах.

Целью данного курсового проекта является изучение видов посреднических договоров и их отражение в бухгалтерском учете.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

Сформулировать само понятие посреднический договор
Рассмотреть виды посреднических договоров.
Раскрыть особенности ведения бухгалтерского учета по посредническим договорам

Основным источником материала стал ГК РФ и положения по бухгалтерскому учету. В процессе работы были широко использованы научные экономические и юридические журналы и газеты.

1. Сущность посреднического договора.

Посреднические договоры имеют много сходства с договорами на оказание услуг, а также договорами купли-продажи, поставки и тому подобными договорами . Однако их необходимо различать.

Отличие заключается в том, что посреднические договора обычно подразумевают юридические действия, а договоров на оказание услуг, поставки и купли-продажи – фактические действия. Агентский договор можно отнести к исключению. Так как принципал вправе требовать от агента совершения определенных фактических действий (хотя большинство теоретиков все равно склонны считать, что круг таких фактических действий жестко ограничен – они должны находиться в тесной связи с юридическими действиями).

Еще одна отличительная особенность вытекает из системного анализа положений ст. 783 и ст. 708 ГК РФ. В договоре возмездного оказания услуг должны быть указаны начальный и конечный сроки оказания услуги, иначе такие договоры будут считаться незаключенными. А срок исполнения посреднического договора не относится к числу его существенных условий.

Стоит так же заметить, что в отличие от посреднических договоров в договоре на оказание услуг стороны называются «заказчик» и «исполнитель», в поставке – «покупатель» и «поставщик» и т. д.

В Гражданском кодексе нет точного определения посреднической деятельности. Однако он содержит в себе такое понятие, как коммерческий посредник - лицо действующее в чужих интересах, но от своего имени ¹. На основании данного определения можно говорить, о том , что Посреднические договоры – это обособленная группа договоров, в соответствии с условиями которых одна сторона обязуется совершить в интересах другой стороны какие-либо юридические (а иногда и иные) действия, как правило – сделки.

Основными видами сделок, на основании которых фирма может оказывать посреднические услуги, выступают договора : поручения², комиссии³ и агентирования⁴.

Глава 2 Виды посреднических договоров

2.1. Договор поручения

Особенности договора поручения отражены в главе 49 ГК РФ. При заключении договора участвуют две стороны: поверенный и доверитель.

Поверенные - посредники, которые по поручениям участников товарного рынка содействуют совершению коммерческих операций, в том числе по сбыту или приобретению товаров путем заключения договоров от имени и за счет доверителей.

По договору поручения посредник (или поверенный) обязуется совершать от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия.

Существенные условия

Это условия, обязательные для договоров данного вида. Без них договор будет считаться незаключенным (ст. 432 ГК РФ).

Существенными условиями являются:- предмет договора: юридические действия, которые поверенный должен совершить по поручению доверителя . Как правило, действия поверенного-посредника заключаются в поиске для доверителя контрагентов по закупке или сбыту товаров, ведении с ними переговоров, заключении контрактов и т.д.

Особенности договора

1. Права и обязанности по сделке, совершенной поверенным, возникают непосредственно у

доверителя⁵.

2. Доверитель обязан выдать поверенному доверенность на совершение юридических действий, предусмотренных договором (кроме случаев, когда полномочия поверенного очевидны из обстановки, в которой он действует)⁶ Следует обратить внимание, что максимальный срок доверенности – три года. Исключения составляют нотариально удостоверенные доверенности на совершение действий за границей не содержащие указания срока действия, они сохраняют свою силу вплоть до отмены доверителя

3. Специальными являются и правила о последствиях прекращения коммерческого договора поручения⁷ (п. 2 и 3 ст. 978 ГК РФ).

Доверитель так же имеет право отменить поручение, а поверенный отказаться от него во всякое время. При этом сторона, отказывающаяся от договора поручения, предусматривающего действия поверенного в качестве коммерческого представителя, должна уведомить другую сторону о прекращении договора не позднее, чем за тридцать дней, если договором не предусмотрен более длительный срок.

При реорганизации юридического лица, являющегося коммерческим представителем, доверитель вправе отменить поручение без всякого предварительного уведомления⁸

Поверенный исполняет данное ему поручение в соответствии с указаниями доверителя.

Договор поручения является консенсуальным, взаимным преимущественно возмездным. Доверитель обязан уплатить поверенному вознаграждение, если это предусмотрено законом, иными правовыми актами или договорами поручения.⁹

По договору поручения доверитель обязан:

- обеспечить поверенного денежными средствами для исполнения поручения, возместить понесенные поверенным расходы;

- без промедления принять от поверенного все исполненное им в соответствии с договором поручения;

- выдать поверенному доверенность на совершение действий, если это необходимо;

- выплатить поверенному вознаграждение, если договор возмездный.

Если поручение состоит в представлении интересов доверителя, то вознаграждение выплачивается за совершение поверенным определенных действий или деятельности, а не за результат этих действий (см. Постановления ФАС Центрального округа от 04.06.2007 N А64-4364/06-7, ФАС Московского округа от 12.12.2006 N КГ-А40/11547-06).

Доверитель вправе отменить свое поручение в любое время. Со своей стороны посредник обязан:

- выполнить поручение доверителя точно в соответствии с его указаниями;

- исполнить данное ему поручение лично, кроме случая передоверия поручения;

- сообщать доверителю все сведения о ходе исполнения поручения;

- передавать доверителю все полученное по исполнению поручения;

- возвратить доверителю доверенность после исполнения поручения;

- представить отчет (возможно, с приложением оправдательных документов).

Коммерческий представитель — поверенный вправе удерживать находящиеся у него вещи, подлежащие передаче доверителю, в обеспечение своих требований по договору поручения (п. 3 ст. 972

ГК РФ).

Поверенному, действующему в качестве коммерческого представителя, может быть предоставлено доверителем право отступать в интересах доверителя от его указаний без предварительного запроса об этом. В этом -случае коммерческий представитель обязан уведомить в разумный срок доверителя о допущенных отступлениях, если иное не предусмотрено договором¹⁰ .

2.2. Договор комиссии

На основании статьи 990 ГК РФ , договор комиссии – это договор по которому:

комиссионер выполняет поручение комитента, но выступает в обороте от своего имени;
комиссионер выполняет не фактические, а юридические действия (т. е. заключает одну или несколько сделок);
за услуги комиссионера выплачивается вознаграждение (т. е. этот договор всегда возмездный). Если его размер договором не определен, комитент обязан оплатить услуги комиссионера по цене, по которой они обычно оплачиваются в сравнимых обстоятельствах¹¹
по сделке, совершенной комиссионером с третьими лицами, права и обязанности по приобретает сам комиссионер. Но товары, поступившие к комиссионеру от комитента или приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью комитента (ст. 996 ГК РФ).

Данный договор может заключаться как на определенный, так и на неопределенный срок. Комитент не в праве отказаться от исполнения договора комиссии, кроме случи я заключения договора без указания срока его действия . После совершения сделки комиссионер предоставляет комитенту отчет ¹². В отчете указываются наименование, количество и стоимость реализованного товара, перечисляются расходы, понесенные комиссионером и подлежащие возмещению комитентом, а также размер удержанного комиссионного вознаграждения. Риск случайной гибели товаров несет комитент. Этот риск остается на комитенте и после передачи товаров комиссионеру вплоть до момента их реализации третьим лицам.

Права комиссионера:

для исполнения договора комиссии комиссионер вправе заключить с другим лицом договор субкомиссии, при этом за действия субкомиссионера перед комитентом отвечает комиссионер¹³ ;
отступить от указаний комитента, если это делается в интересах комитента¹⁴ ;
удержать причитающееся ему по договору вознаграждение из суммы, поступившей к нему за реализованные товары¹⁵
требовать возмещения возникших убытков в случае, если комитент отменил свое поручение¹⁶ .

Обязанности комиссионера:

реализовывать товары на условиях, наиболее выгодных для комитента ¹⁷;
в случае если товары были реализованы по цене, которая оказалась ниже установленной комитентом, возместить комитенту разницу между продажной ценой и стоимостью, установленной комитентом ¹⁸;
отвечать перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящегося у него товара комитента в случае, если утрата и порча произошли по вине комиссионера¹⁹ ;
представить комитенту отчет о выполненной работе, а также передать все полученное за реализованные товары за вычетом комиссионного вознаграждения²⁰.

Комитент обязан:

осмотреть товары, приобретенные для него комиссионером, и в случае обнаружения недостатков известить его об этом²¹ ;
принять от комиссионера все полученное по договору комиссии ²²;
выплатить комиссионеру вознаграждение за совершенную сделку в размере, определенном договором²³ ;
возместить комиссионеру суммы, израсходованные им при совершении сделки ²⁴.

В соответствии со ст. 421 Гражданского кодекса РФ стороны могут заключить договор как предусмотренный, так и не предусмотренный законом или иными правовыми актами, а также договор, в котором содержатся элементы различных договоров, предусмотренных законом или иными правовыми актами (смешанный договор). Условия договора определяются по усмотрению сторон в соответствии со ст. 422 Гражданского кодекса РФ.

2.2.1 Договор консигнации

Российское гражданское законодательство не предусматривает такой вид договора , как договор консигнации. Данный договор заключается обычно при осуществлении внешнеторговой деятельности, но достаточно часто стал применяться и во внутреннем обороте. По договору консигнации одна сторона — консигнатор (комиссионер) обязуется в течение определенного времени за вознаграждение продавать от своего имени, но за счет другой стороны — консигнанта (комитента) товары, переданные ему для продажи консигнантом. Данный договор в соответствии со статьей 990 ГК РФ можно квалифицировать, как разновидность договора комиссии.

В отличие от договора комиссии консигнатор совершает для клиента лишь один вид сделок — продажу товаров. Договор, как правило, заключается на длительный срок — от одного года до пяти лет. Договор консигнации заключается на сбыт относительно крупных партий товаров,платежи за реализованные на рынке товары переводятся консигнатором консигнанту после получения выручки от покупателей в установленные промежутки времени.В момент истечения срока договора отношения между сторонами из посреднических трансформируются в отношения купли-продажи

2.2.2.Договор субкомиссии

Это подвид договора комиссии, о чем свидетельствует ст 994 ГК РФ “ для исполнения договора комиссии комиссионер вправе заключить с другим лицом договор субкомиссии, при этом за действия субкомиссионера перед комитентом отвечает комиссионер “. После заключения такого договора комиссионер ответственен за действия субкомиссионера перед комитентом. При этом комитент не вправе без согласия комиссионера вступать в непосредственные отношения с субкомиссионером, если это не предусмотрено договором комиссии. Выручкой субкомиссионера является комиссионное вознаграждение

2.3. Агентский договор

Агентский договор является наиболее распространенным посредническим договором в современной коммерческой практике. Отличительной особенностью является то что, этот вид договора представляет собой самую облегченную конструкцию, позволяющую не заключать несколько различных и связанных между собой гражданско - правовых договоров между одними и теми же субъектами либо сложных смешанных договорах.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершить за вознаграждение определенные действия по поручению другой стороны (принципала) за счет последнего.

Особенности договора

1. Самой ценной особенностью этого договора является его гибкость В зависимости от того, действует агент от своего имени или от имени принципала, к агентскому договору применяются правила соответственно о договоре комиссии или поручения, если эти правила не противоречат положениям главы ГК РФ об агентировании или существу агентского договора (ст. 1011 ГК РФ).

2. Агент обязан отчитываться перед принципалом в порядке и сроки, которые предусмотрены договором. При отсутствии в договоре соответствующих условий агент должен представлять отчет по мере исполнения им договора либо по окончании действия договора. При этом по общему правилу к отчету агента должны быть приложены необходимые доказательства расходов, произведенных агентом за счет принципала (п. п. 1, 2 ст. 1008 ГК РФ).

3. Отчет агента считается принятым, если принципал не сообщил агенту о своих возражениях по нему в течение 30 дней со дня получения отчета, если соглашением сторон не установлен иной срок (п. 3 ст. 1008 ГК РФ).

4. Агентский договор может предусматривать ограничения прав принципала и агента. Так, принципал может принять обязательство не заключать аналогичные договоры с другими агентами, действующими на определенной в договоре территории, либо воздержаться от осуществления на этой территории самостоятельной деятельности, аналогичной деятельности, составляющей предмет агентского договора (п. 1 ст. 1007 ГК РФ). Агент может принять обязательство не заключать с другими принципалами аналогичных агентских договоров, которые должны исполняться на территории, полностью или частично совпадающей с территорией, указанной в договоре (п. 2 ст. 1007 ГК РФ).

5. Еще одной особенность агентского договора является то что, агенту когда он совершает юридически значимые действия , в том числе и от имени принципала , не требуется доверенность .

Предметом договора являются не только действия , порождающие юридически значимые последствия ( н-р переход прав собственности), но и фактические действия , чего не предусматривает ни договор поручения , ни договор комиссии. Агент не только реализует товар, он проводит переговоры, опросы, организует выставки, рекламные компании. Вся эта деятельность входит в предмет договора как дополнение к юридическим действиям.

Существенными условиями являются:

- предмет договора: юридические и (или) фактические действия, которые агент должен совершить по поручению принципала.

Агент обязан :

-представлять отчеты принципалу в порядке и в сроки, предусмотренные договором;

-прикладывать к отчету все необходимые доказательства расходов, относимых на счет принципала.

Агент имеет право :

-Получать вознаграждение за выполненное поручение;

- В целях выполнения договора агент может заключать субагентские договоры, при этом он остается ответственным перед принципалом за действия субагента;

Принципал обязан:

-уплатить агенту вознаграждение;

- сообщить агенту о возражениях по поводу его отчета в течении 30 дней со дня получения.

2.3.1 Договор о простом посредничестве.

В ныне действующем законодательстве так же не отражен договор простого посредничества (маклерский договор). Однако данный договор вполне можно отнести к подвиду агентского договора. Поскольку они имеют общие черты . Маклерский договор - договор о предоставлении услуг и порядке выплаты вознаграждения маклеру за посредничество²⁵. Деятельность маклера и комиссионера направлена на совершения сделки. Полномочия обоих сторон ограничены договором. В содержание договора случайного посредничества могут включаться условия о сообщении информации о потенциальных клиентах или о конкретной сделке. Посредник может вступить в предварительные переговоры с третьим лицом, оказывать содействие своему клиенту во время переговоров и др. В некоторых случаях посредник соглашается оказывать клиенту содействие и в период исполнения сделки . В зависимости от объема и сложности оказываемых услуг в договоре устанавливается размер вознаграждения посреднику.

Глава 3 Учет операций в бухгалтерском учета по посредническим договорам

3.1. Бухгалтерский учет договора поручения

Операции по договору поручения оформляются в бухгалтерском учете доверителя в зависимости от условий заключенного сторонами соглашения .

Особенностью данного договора является то, что обычно поверенный в расчетах не участвует. Доверитель и продавец (покупатель) между собой обмениваются документами без участия поверенного. Поверенный только на сумму вознаграждения выставляет счета и счета-фактуры.

Законодательством не предусмотрено предоставление отчета поверенным доверителю о выполненном им поручении. Если у поверенного по выполнению поручения были какие-либо расходы, и он хочет возместить их, то необходимо включить в договор пункт о предоставлении отчета с приложением к нему оправдательных документов по понесенным затратам. Так как по договору поручения все документы оформляются на доверителя, то поверенный прикладывает оригиналы документов контрагентов и копии собственных документов, которые подтверждают понесенные им расходы по выполнению поручения.

Учет у доверителя

На основании пункта 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", пункт 8 ПБУ 6/01 "Учет основных средств", пункт 6 ПБУ "Учет нематериальных активов" в бухгалтерском учете вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы, основные средства, нематериальные активы относятся к фактическим затратам.

Согласно статье 320 НК РФ в налоговом учете расходы по учету услуг посредников признаются косвенными и уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль в полной сумме, без их распределения между реализованными и нереализованными товарами. Следовательно, доверителю необходимо будет корректировать значения финансового результата организации в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль" до полной реализации товара.

В соответствии с Федеральным Законом N 58-ФЗ от 06.06.2005 и статьи 320 НК РФ, организация может скорректировать учетную политику для целей налогообложения и учитывать в покупной стоимости товара вознаграждение посредника, что сблизит налоговый и бухгалтерский учет и позволит избежать применения ПБУ 18/02.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он не оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров

Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара

Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного

Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара

Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждение поверенному

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Бухгалтерские записи у доверителя, при условии, что он оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 76 (поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поверенному на расходы по выполнению поручения

Дебет 15 Кредит 60 - отражена стоимость поступивших товаров

Дебет 19 Кредит 60 - отражено начисление НДС со стоимости приобретенного товара

Дебет 15 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы вознаграждения поверенного

Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 44 Кредит 76 (поверенный) - отражена сумма расходов поверенного на приобретение товара в соответствии с отчетом, предъявленным им

Дебет 19 Кредит 76 (поверенный) - отражено начисление суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету суммы НДС со стоимости произведенных расходов на приобретение товара

Дебет 41 Кредит 15 - отражены фактические затраты на приобретение товара

Дебет 76(поверенный) Кредит 51 - отражено перечисление суммы вознаграждение поверенному

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС с суммы вознаграждения поверенного

Дебет 60 Кредит 51 - отражено перечисление денежных средств поставщику товара

Дебет 68 Кредит 19 - отражено предъявление к вычету НДС со стоимости приобретенного товара.

Если товар был не полностью реализован в текущем налоговом периоде, то между бухгалтерским и налоговым учетом появляются расхождения, так как в соответствии с налоговым учетом сумма налога на прибыль со стоимости вознаграждения списывается в текущем налоговом периоде, а в соответствии с бухгалтерским учетом - формирует себестоимость товара. Таким образом, в соответствии с подпунктом 12 и подпунктом 15 ПБУ 18/02 будет отражено в бухгалтерском учете отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 Кредит 77 - отражена сумма отложенного налогового обязательства

Дебет 77 Кредит 68 - отражено списание отложенного налогового обязательства после полной реализации товара.

Учет у поверенного

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель не оплачивает расходы по выполнению поручения:

Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения

Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС с суммы комиссионного вознаграждения

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения суммы вознаграждения на расчетный счет.

Бухгалтерские записи у поверенного, при условии, что доверитель оплачивает расходы поверенного по выполнению поручения:

Дебет 51 Кредит 76 (доверитель) - отражено поступление денежных средств от доверителя на расходы по выполнению поручения

Дебет 76 (контрагенты) Кредит 51 - отражено оплата расходов на выполнение поручения

Дебет 62 Кредит 90 - отражена сумма вознаграждения

Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДс с суммы комиссионного вознаграждения

Дебет 76 (Доверитель) Кредит 76 (контрагенты) - отражена задолженность доверителя по расходам на выполнение поручения

Дебет 76 (Доверитель) Кредит 62 - отражен зачет остатка денежных средств в счет оплаты суммы вознаграждения

Дебет 51 Кредит 62 - отражено поступление суммы вознаграждения за выполненное поручение на расчетный счет.

3.2. Бухгалтерский учет по договору комиссии .

Комиссионер осуществляет предпринимательскую деятельность, направленную на получение прибыли от оказания посреднической услуги по заключению сделок купли-продажуи имущества, принадлежащего комитенту.

Бухгалтерский учет по данному договору ведется на счете 76 «расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому можно открыть отдельные субсчета. Если предметом договора комиссии выступает продажа комиссионного товара, то товары, полученные комиссионером для продажи, учитываются им на забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию».Если комиссионеру поручается приобретение товаров для комитента , то приобретенные товары учитываются комиссионером на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение».

Учет доходов от оказания посреднических услуг ведется комиссионером в соответствии с ПБУ 9/99 «Доход организации», утвержденным Приказом Минфина России от 06.05,1999г. N 32н.у²⁶