Судебно-бухгалтерская экспертиза в юридической практике

Содержание

Глава 1.Теоретические и организационные  аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы 
1.1 Предмет, объекты, метод и задачи судебно-бухгалтерской экспертизы 
1.2 Права, обязанности и вопросы решаемые экспертом-бухгалтером 

Глава 2.Судебно-бухгалтерская экспертиза в юридической практике 
2.1 Роль следователя (суда) при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы 
2.2 Соотношение ревизии и судебно-бухгалтерской экспертизы как форм применения специальных бухгалтерских познаний в юридической практике 2.3 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы следователем, его роль при ее проведении на предварительном следствии  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 1.Теоретические  и организационные аспекты судебно-бухгалтерской экспертизы 

1.1 Предмет,  объекты, метод и задачи судебно-бухгалтерской  экспертизы

     Под предметом судебно-бухгалтерской  экспертизы понимаются отраженные в первичных документах или учетных регистрах хозяйственные процессы и финансовые операции, ставшие объектом расследования или судебного разбирательства, относительно которых эксперт-бухгалтер дает заключение по вопросам, поставленным на его разрешение следователем или судом. В то же время предмет конкретизируют, детализируют по отдельным составным элементам, блокам и участкам.

Исходя  из характера материалов, предъявленных  эксперту-бухгалтеру для исследования, объекты СБЭ делятся на две группы:

♦  бухгалтерские  документы;

♦  другие материалы уголовного или гражданского дела.

К первой группе объектов относится вся документация, в которой отражается финансово-хозяйственная деятельность предприятия, учреждения: первичные документы, учетные регистры, формы отчетности, машинные носители информации при автоматизированной обработке учетных данных.

Ко  второй группе объектов относятся: акты ревизий и обследований, справки, выписки и уведомления различных организаций, неофициальная документация, протоколы следственных и судебных действий, заключения экспертов иных специальностей. Правильное использование других материалов дела помогает эксперту выяснить обстоятельства, связанные с процессом оформления учетных документов, их назначением, условиями, при которых они были составлены, этапами прохождения документов и с совершенными на их основе действиями.

Порядок и пределы использования экспертом-бухгалтером  объектов первой и второй группы различны. Выводы эксперта должны быть обоснованы бухгалтерскими источниками (первичными документами, учетными регистрами и др.). Другие материалы дела могут быть использованы экспертом-бухгалтером для более точного определения периода исследования, выбора методов экспертизы и решения вспомогательных и организационных вопросов.

К непосредственным объектам судебно-бухгалтерской экспертизы, на которых должно основываться заключение эксперта-бухгалтера, относятся:

♦ первичные  и сводные бухгалтерские документы (приходно-расходные накладные, ордера, отчеты материально ответственных лиц, накопительные и оборотные ведомости);

♦  учетные  регистры (карточки либо книги материального  учета, кассовые книги, журналы-ордера или соответствующие машинограммы, главная книга);

♦   отчетность (квартальные и годовые  балансы с приложениями, статистические отчеты);

♦  инвентаризационные описи и сличительные ведомости, расчеты естественной убыли в  пределах утвержденных норм.

В подтверждение  размера материального ущерба, вызванного недостачей материальных ценностей, в деле должны быть следующие документы: инвентаризационные описи (акты инвентаризации), сличительные ведомости результатов инвентаризации, расчеты естественной убыли, протоколы заседаний инвентаризационной комиссии.

При необходимости  представляются приходные и расходные документы, отчеты материально ответственных лиц, карточки (книги) складского учета и оборотные ведомости в случае, когда приходно-расходные документы не были отражены в учете, вследствие чего были скорректированы учетные остатки на инвентаризационные даты.

Если  материально ответственными лицами либо счетными работниками оспаривается доброкачественность не принятых к  учету документов (например, подписей получателей), то необходимо заключение эксперта-почерковеда по этому вопросу.

В практике встречаются случаи, когда для  производства судебно-бухгалтерской  экспертизы в экспертные учреждения представляются изъятые на предприятии, в учреждении все бухгалтерские документы за инвентаризационный период, в котором установлена недостача. Такое положение подчас объясняют необходимостью проверки правильности выводов ревизии о размере материального ущерба, забывая при этом, что такая проверка является по существу повторной ревизией, производство которой выходит за пределы компетенции эксперта-бухгалтера. В этой связи до назначения судебно-бухгалтерской экспертизы лицо, производившее дознание, следователь, прокурор, суд должны убедиться в том, что ревизия проведена в полном объеме, за весь период работы материально ответственного лица (если это возможно) и с его участием, что при ревизии по документам проверена правильность оприходования и списания материальных ценностей, правильность цен, произведен зачет пересортицы излишних и недостающих товаров, исчислена естественная убыль в пределах установленных норм.

При производстве судебно-бухгалтерской экспертизы важное значение имеют акты ревизий с приложениями, показания проходящих по делу лиц, заключения специалистов иных областей знаний (технологов, товароведов и др.), которые учитываются экспертом-бухгалтером при производстве экспертизы. Однако эксперт-бухгалтер не вправе оценивать эти документы, а также основывать свои выводы в заключении на их данных.

     Под методом судебно-бухгалтерской экспертизы понимается совокупность способов и приемов, применяемых экспертом-бухгалтером при исследовании документов, записей в учетных регистрах и других материалах дела.

В СБЭ  используются общенаучные методы, приемы общей и частной методик.

Общенаучными  методами называются такие, которые применяются во всех областях деятельности человека, например, в экономике, праве и т.д. Общенаучные методы позволяют углубить познание изучаемого предмета и вскрыть наиболее общие свойства и закономерности действительности.

К общенаучным  методам принято относить анализ, синтез, сравнение, индукцию, дедукцию, обобщение и др.

Анализ  — это мысленное разложение (расчленение) предмета на составные части. Посредством этого способа можно изучить (установить) отдельные факты хозяйственной деятельности предприятия, проникнуть в глубь исследуемого явления или процесса. Например, вскрытие хищений и злоупотреблений осуществляется путем анализа движения материальных ценностей на определенный момент (дату, смену). В то же время анализ не может дать картины в целом, например, по всему предприятию. Это обеспечивает синтез.

Синтез  представляет собой мысленное объединение (соединение) расчлененных (разложенных) анализом частей предмета. Данный способ позволяет обобщить выявленные факты, отделить типичные от случайных, основные от второстепенных и сделать окончательные выводы.

Сравнение — это способ сопоставления и  логического анализа данных бухгалтерского учета, направленный на выявление противоречий, отклонений и нарушений в бухгалтерских записях при расследовании уголовных дел о хищениях и иных злоупотреблениях, по поводу которых следователем (судом) поставлены вопросы эксперту-бухгалтеру. В зависимости от направленности и цели исследования сравнение может выступать в качестве простого или сложного аналитического приема. Так, посредством простого аналитического приема эксперт-бухгалтер выявляет явные различия в документах и бухгалтерских записях (например, отсутствие необходимых реквизитов, даты, подписи и др.)» Сложный аналитический прием представляет собой мыслительный процесс, позволяющий установить несоответствия и отклонения в бухгалтерском учете. Достигается это путем сопоставления содержания бухгалтерских документов с требованиями положений и инструкций по бухгалтерскому учету и отчетности в целях установления их соответствия или несоответствия.

Сложный аналитический прием включает в  себя индукцию (ход мыслей от частного к общему), когда от знания отдельных  фактов и явлений приходят к общим  положениям, и дедукцию (ход мыслей от общего к частному), когда из общего правила выводят знание об отдельных  предметах и явлениях. Применительно к бухгалтерскому учету первый вариант — проверка в направлении от первичных документов через учетные регистры (журналы-ордера или соответствующие машинограммы) к сводной отчетности (балансу); второй вариант — в обратном порядке. Приемы общей методики применяются при исследовании материалов различных дел, независимо от характера расследуемого преступления, отрасли хозяйствования, ее специфики. Это обусловлено тем, что совершаемые злоупотребления могут быть стереотипны, независимо от места их совершения.

Некоторые способы совершения преступлений имеют  свою специфику. Например, хищения в  торговле и на предприятиях сельского  хозяйства совершаются разными  способами в связи с различиями в используемых технологиях отрасли. Поэтому при проведении экспертизы наряду с общими приемами применяются частные, учитывающие особенности преступления, место его совершения, способы документирования и учета хозяйственных операций, особенности того или иного производства.

Совокупность  частных приемов, применяемых экспертом-бухгалтером  при исследовании материалов конкретного  уголовного дела, составляет содержание частной методики судебно-бухгалтерской экспертизы. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1.2 Права и обязанности эксперта-бухгалтера

     Важно различать эксперта-бухгалтера как  должностное лицо, и эксперта-бухгалтера как процессуальную фигуру. Так, бухгалтер-специалист становится экспертом-бухгалтером по определенному делу только тогда, когда будет соответствующим образом оформлен. Процессуальные полномочия эксперта-бухгалтера определены Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ и уголовно-процессуальным и гражданским процессуальным законодательством. Согласно ст. 4-6 вышеуказанного закона государственная судебно-экспертная деятельность основывается на принципах законности, соблюдения прав и свобод человека и гражданина, прав юридического лица, также независимости эксперта, объективности, всесторонности и полноты исследований, проводимых с использованием современных достижений науки и техники.

     Нарушение закона при осуществлении судебно-экспертной деятельности недопустимо и влечет за собой ответственность, установленную  законодательством Российской Федерации.

     Государственная судебно-экспертная деятельность осуществляется при неуклонном соблюдении равноправия  граждан, их конституционных прав на свободы и личную неприкосновенность, достоинство личности, неприкосновенность частной жизни, личную и семейную тайну, защиту чести и доброго  имени, а также иных прав и свобод человека и гражданина, а также  иных прав и свобод человека и гражданина согласно общепризнанным принципам и нормам международного права и в соответствии с Конституцией Российской Федерации.

     При производстве судебно-бухгалтерской  экспертизы эксперт-бухгалтер независим, он не может находиться в какой-либо зависимости от органа или лица, назначивших судебную экспертизу, сторон и других лиц, заинтересованных в исходе дела. Эксперт-бухгалтер дает заключение, основываясь на результаты проведенных исследований в соответствии со своими специальными знаниями.

     Не  допускается воздействие на эксперта со стороны судов, судей, органов  дознания, лиц, производящих дознание, следователей и прокуроров, а также иных государственных органов, организаций, объединений и отдельных лиц в целях получения заключения в пользу кого-либо из участников процесса или в интересах других лиц. Лица, виновные в оказании воздействия на эксперта, подлежат ответственности в соответствии с действующим законодательством.

     Приглашенный  в качестве эксперта-бухгалтера специалист должен отвечать таким важнейшим  требованиям, как компетентность, объективность, непредвзятость. Как мы отмечали выше, квалифицированное производство судебно-бухгалтерской экспертизы может провести только специалист, имеющий специальное образование и практический опыт работы. Если в процессе производства судебно-бухгалтерской экспертизы выявиться, что у лица, приглашенного в качестве эксперта-бухгалтера недостаточны знания и навыки для продолжения исследования, то он отстраняется от производства экспертизы.

     Эксперт-бухгалтер  должен проводить исследования объективно, на строго научной и практической основе, в пределах соответствующей специальности, всесторонне и в полном объеме. Главным критерием достоверности и объективности заключения эксперта-бухгалтера является их обоснованность первичной учетной документацией, которая подтверждает факт действительного совершения хозяйственной операции, ставшей объектом исследования. Заключение эксперта-бухгалтера должно основываться на положениях, дающих возможность проверить обоснованность и достоверность сделанных выводов на базе общепринятых научных и практических данных.

     Непредвзятость  эксперта-бухгалтера - основа его объективности. Она предполагает отсутствие субъективного  подхода при исследовании документов и фактов с целью установления истины по конкретному делу. В случае наличия обстоятельств, не позволяющих эксперту-бухгалтеру сделать объективные выводы по данному делу, он вправе заявить самоотвод от проведения судебной экспертизы.

     Обязанности эксперта-бухгалтера предусматриваются  процессуальными законами. Так, ст. 16 «Обязанности эксперта» Федерального закона «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ гласит, что эксперт обязан:

принять к производству порученную ему руководителем  соответствующего государственного судебно-экспертного учреждения судебную экспертизу;

провести  полное исследование представленных ему  объектов и материалов дела, дать обоснованное и объективное заключение по поставленным перед ним вопросам;

составить мотивированное письменное сообщение  о невозможности дать заключение и направить данное сообщение в орган или лицу, которые назначили судебную экспертизу, если поставленные вопросы выходят за пределы специальных знаний эксперта, объекты исследований и материалы дела непригодны или недостаточны для проведения исследований и дачи заключения и эксперту отказано в их дополнении, современный уровень развития науки не позволяет ответить на поставленные вопросы;

не разглашать сведения, которые стали ему известны, в связи с производством судебной экспертизы, в том числе, которые  могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну;

обеспечить  сохранность представленных объектов исследований и материалов дела.

     Эксперт-бухгалтер  также исполняет обязанности, предусмотренные процессуальным законодательством. Важнейшие из них перечислены в ст. 57 УПК РФ.

     Эксперт-бухгалтер  обязан явиться по вызову следствия  и суда, ознакомиться с предъявленной  ему документацией и используя  свои знания изучить и исследовать  предъявленные ему материалы, дать объективное заключение по вопросам, поставленным перед ним лицом, производящим дознание, следователем, прокурором или судом. Он может отказаться от дачи заключения, если поставленный вопрос выходит за пределы специальных знаний эксперта-бухгалтера. Так, например, эксперту-бухгалтеру поставлен следователем вопрос: «Участвовал ли работник отдела сбыта в хищении готовой продукции?» или «Мог ли заведующий отделом взять себе разницу, образовавшуюся от завышения цен?». Давать ответы на подобные вопросы эксперт-бухгалтер не компетентен, а их решение - функция работников дознания и следствия. В предусмотренных законом случаях эксперт-бухгалтер подает ходатайство о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения.

     Эксперт-бухгалтер  должен прежде всего детально ознакомиться с обстоятельствами дела, определить какие исследования он должен провести, какие вопросы разрешить и в какой срок. Сроки производства экспертизы устанавливаются руководителем экспертного учреждения, как правило, в пределах 20 дней. Эксперт-бухгалтер не вправе из-за ограниченного времени упрощать свои исследования, что может отразиться на их качестве.

     Эксперт-бухгалтер  не вправе: принимать поручения о  производстве судебной экспертизы непосредственно от каких-либо органов или лиц, за исключением руководителя государственного судебно-экспертного учреждения; осуществлять судебно-экспертную деятельность в качестве негосударственного эксперта; уничтожать объекты исследований либо существенно изменять их свойства без разрешения органа или лица, назначивших судебную экспертизу; исследовать материалы дела, не указанные в постановлении о назначении экспертизы, и не являющиеся объектами исследования; решать вопросы, относящиеся к правовой оценке действий лиц, а также другие вопросы, выходящие за пределы его компетенции; проводить ревизию, участвовать в инвентаризации, проводить экспертизу, связанную с исследованием документов организаций, в которых он работал или продолжает работать; привлекать других лиц к участию в производстве порученной ему экспертизе, а также хранить материалы уголовного или гражданского дела, по которым производится экспертиза, вне служебного помещения.

     Эксперт-бухгалтер  не вправе разглашать сведения, которые  стали ему известны в связи  с производством судебной экспертизы, в том числе сведения, которые могут ограничить конституционные права граждан, а также сведения, составляющие государственную, коммерческую или иную охраняемую законом тайну. Он не может вступать в личные контакты с участниками процесса, если это ставит под сомнение его не заинтересованность в исходе дела, а также сообщать кому-либо о результатах судебной экспертизы, за исключением органа или лиц, назначивших судебно-бухгалтерскую экспертизу.

     Эксперт-бухгалтер  должен заявить самоотвод, если на то имеются основания, предусмотренные процессуальными законами. Так, он не может принимать участие в производстве по делу, если находился (находится) в служебной или иной зависимости от обвиняемого, потерпевшего, гражданского истца или гражданского ответчика; если он проводил по данному делу ревизию, материалы которой послужили основанием к возбуждению уголовного дела; если привлекаемое в качестве эксперта лицо признает себя некомпетентным.

Эксперт-бухгалтер  не может принимать участие в  производстве по уголовному делу при наличии обстоятельств, предусмотренных ст. 61 УПК РФ:

если  он является потерпевшим, гражданским  истцом, гражданским ответчиком или свидетелем по данному уголовному делу;

участвовал  в качестве присяжного заседателя, эксперта, специалиста, переводчика, понятого, секретаря судебного заседания, защитника, законного представителя подозреваемого, обвиняемого, представителя потерпевшего;

является  близким родственником или родственником  любого из участников производства по данному делу.

Эксперт-бухгалтер  не может участвовать в производстве по уголовному делу также в случаях, если имеются иные обстоятельства, дающие основания полагать, что он лично, прямо или косвенно заинтересован в исходе данного уголовного дела.

Права, которые предоставлены эксперту-бухгалтеру Федеральным законом «О государственной судебно-экспертной деятельности в Российской Федерации» от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ, Уголовно-процессуальным кодексом Российской Федерации, Гражданским процессуальным кодексом РСФСР, Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации позволяют выполнять возложенные на него процессуальные обязанности.

Согласно  ст. 17 «Права эксперта» Федерального закона от 31 мая 2001 года № 73-ФЗ эксперт  вправе:

ходатайствовать перед руководителем соответствующего государственного судебно-экспертного  учреждения о привлечении к производству судебной экспертизы других экспертов, если это необходимо для проведения исследований и дачи заключения;

делать  подлежащие занесению в протокол следственного действия или судебного заседания заявления по поводу неправильного истолкования участниками процесса его заключения или показаний;

обжаловать  в установленном порядке действия органа или лица, назначивших судебную экспертизу, если они нарушают права эксперта.

Эксперт-бухгалтер  также имеет права, предусмотренные  соответствующим процессуальным законодательством. Так, ст. 57 «Эксперт» УПК РФ отмечает права эксперта:

знакомиться с материалами уголовного дела, относящимися к предмету судебной экспертизы;

ходатайствовать о предоставлении ему дополнительных материалов, необходимых для дачи заключения, либо привлечения к производству судебной экспертизы и других экспертов;

участвовать с разрешения дознавателя, следователя, прокурора и суда в процессуальных действиях и задавать вопросы, относящиеся к предмету судебной экспертизы;

давать  заключение в пределах своей компетенции, в том числе по вопросам, хотя и не поставленным в постановлении о назначении судебной экспертизы, но имеющим отношение к предмету экспертного исследования;

приносить жалобы на действия (бездействия) и  решения дознавателя, следователя, прокурора и суда, ограничивающие его права;

отказаться  от дачи заключения по вопросам, выходящим  за пределы специальных знаний, а  также в случаях, если представленные ему материалы недостаточны для дачи заключения.

В соответствии с процессуальным законодательством  эксперт-бухгалтер имеет право  указать в заключении по своей  инициативе обстоятельства, имеющие  значение для дела, по поводу которых  не были поставлены вопросы лицом, производящим дознание. Судопроизводство ведется  на русском языке ли на языке автономной республики, автономной области, автономного округа или на языке большинства населения данной местности. Эксперт-бухгалтер, не владеющий языком, на котором ведется судопроизводство, обеспечивается право делать заявления, давать показания, заявлять ходатайства, знакомиться со всеми материалами в установленном порядке.

Следственные  и судебные документы в соответствии с установленным порядком вручаются  эксперту-бухгалтеру в переводе на его родной язык или на другой язык, которым он владеет.

Согласно  ст. 131 УПК РФ бухгалтер-эксперт имеет  право на вознаграждение и возмещение процессуальных издержек.

Процессуальные  издержки - это расходы, связанные  с производством по уголовному делу, которые возмещаются за счет средств федерального бюджета либо средств участников уголовного судопроизводства. К ним относятся суммы, выплачиваемые судебному эксперту-бухгалтеру, специалисту, переводчику, понятым, свидетелям, потерпевшим и др. на Покрытие их расходов, связанных с явкой к месту производства процессуальных действий и проживанием. Эксперту-бухгалтеру выплачивается вознаграждение за исполнение им своих обязанностей в ходе уголовного судопроизводства, за исключением случаев, когда эти обязанности исполнялись им в порядке служебного задания.

Уголовное законодательство защищает эксперта-бухгалтера от посягательств на его жизнь, а  равно его близких в связи  с рассмотрением дел или материалов в суде. Так, ст. 295 УК РФ гласит: «посягательство на жизнь судьи, присяжного заседателя или иного лица, участвующего в отправлении правосудия, прокурора, следователя, лица, производящего дознание, защитника, судебного пристава, а равно их близких в связи с рассмотрением дел или материалов в суде, производством предварительного расследования либо исполнением приговора, решения суда или иного судебного акта, совершенное в целях воспрепятствования законной деятельности указанных лиц либо из мести за такую деятельность, - наказывается лишением свободы на срок от двенадцати до двадцати лет или пожизненным лишением, свободы». В соответствии со ст. 296 УК РФ угроза убийством, причинением вреда здоровью, уничтожением или повреждением имущества в отношении эксперта-бухгалтера наказывается штрафом в размере от двухсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда или в размере заработной платы или иного дохода, либо арестом на срок от трех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.

Напомним, что действующий УК РФ не только отдает приоритет обеспечению безопасности личности эксперта-бухгалтера от преступных посягательств, но и закрепляет его уголовную ответственность за отказ и уклонение от дачи заключения, за неявку по вызову следователя (суда), за заведомо ложное показание, за несанкционированное разглашение данных предварительного расследования, если оно совершенно без согласия прокурора, следователя или лица, производящего дознание.

В процессе производства судебно-бухгалтерской  экспертизы руководитель экспертного  учреждения может знакомиться со всеми материалами дела, представленными для исследования эксперту-бухгалтеру и по мере необходимости оказывать ему помощь. Если следователь или руководитель экспертного учреждения, которому поручено проведение экспертизы, видят, что для исследования представлен большой объем документов или очевидна сложность данной судебно-бухгалтерской экспертизы они вправе назначить комиссионную судебно-бухгалтерскую экспертизу. Комиссионная судебно-бухгалтерская экспертиза проводится не менее чем двумя экспертами одной специальности. Комиссионный характер экспертизы определяется следователем либо руководителем экспертного учреждения и оформляется специальным постановлением о назначении комиссионной судебно-бухгалтерской экспертизы.¹

Глава 2.Судебно-бухгалтерская  экспертиза в юридической  практике 
2.1 Роль следователя (суда) при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы

         Во время проведения судебно-бухгалтерской экспертизы правоприменитель устанавливает тесный контакт и постоянный обмен информацией с экспертом о появляющихся новых обстоятельствах дела, а также о данных, полученных экспертом при исследовании представленных ему материалов.

   Активная  роль органа, назначившего экспертизу, проявляется на всех трех стадиях: во время организации и назначения экспертизы, в процессе ее проведения, на стадии ее последующей оценки.

   Выносимое следователем постановление о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы состоит из трех частей:

   вводной части, включающей в себя наименование, дату, место составления, звание и  фамилию следователя, по какому делу составлено постановление;

   описательной  части, содержащей фабулу дела, основание  для назначения судебно-бухгалтерской  экспертизы, ссылки на статьи УПК РФ, в соответствии с которыми назначается экспертиза;