Сущность акцизов как косвенных налогов

ТИТУЛЬНЫЙ ЛИСТ

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Тема, которую автор выбрал для своей дипломной работы, называется «Акцизы на алкогольную и спиртосодержащую продукцию: действующий механизм их исчисления и взимания; проблемы совершенствования». По мнению автора, данная тема не является ординарной, подобной многим десяткам других тем, а является  одной из актуальнейших в современных условиях, поскольку посвящается одной из самых важных среди огромного множества наших правовых, экономических, финансовых проблем.

Рубеж тысячелетий – время коренного перелома, период, когда происходит смена старого на новое во всех сферах жизни. Не является исключением и экономика. Российская экономика переживает сейчас период, называемый переходным. Происходит трансформация старых хозяйственных связей, сложившихся в условиях планово-административной экономики в новые – рыночные. В данный момент абсолютно все сферы экономики нуждаются в реформировании. Преобразования уже начались, но, надо сказать, идут они пока не слишком успешно.

Для осуществления всех изменений, происходящих в нашем государстве, а также выполнения им своих функций, требуются огромные материальные ресурсы. Одним из основных источников, который используется для пополнения данных ресурсов, являются налоги. Именно поэтому необходимо, чтобы система налогообложения в нашей стране, находились на должном высоком уровне. Кроме того, налоги всегда были и продолжают оставаться одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства. Особенно наглядно это проявляется в современной переходной экономике России, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов. В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

До начала перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало уплачивать те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Что касается структуры самих налогов, то государственная власть всегда стремилась создать такую систему налогообложения, которая позволяла бы процесс уплаты налогов сделать как можно менее заметным для плательщиков, а взимание налогов производить «автоматически-принудительно». Можно привести слова Монтескье: «Налоги на товары менее всего ощутительны для народа, потому что они не связаны с формальным требованием уплаты. Они могут быть так благоразумно распределены, что народ почти и знать не будет, что уплачивает их. Для этого особенно важно, чтобы уплата налога была возложена на того, кто продает товары. Последний прекрасно знает, что он платит не из своих средств; а в представлении покупателя, который в сущности уплачивает этот налог, он сливается в одно целое с ценой товара».

Поэтому хотя более простой и исторически более ранней формой налогообложения были прямые налоги, взимаемые непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика, более широкое применение получили менее заметные косвенные налоги. Одним из видов косвенных налогов являются индивидуальные акцизы, которые и стали объектом исследования автора в рамках данной дипломной работы. 

Что касается решения автора остановить свой выбор на исследовании именно акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию, то оно вызвано тем, что, поскольку производство алкогольной продукции издавна являлось значительным источником пополнения бюджета, автор поставил своей целью исследование проблем мобилизации финансовых ресурсов в государственный бюджет посредством акцизов. Кроме того, в настоящее время на рынке алкогольной и спиртосодержащей продукции сложилось множество проблем, главные из которых – обеспечение поступления акцизов в бюджет и сокращение производства нелегальной, фальсифицированной продукции. Для решения вышеуказанных проблем необходим действенный, четко работающий механизм акцизного налогообложения. Именно поэтому автор и остановился на исследовании проблем действующего механизма исчисления и взимания акцизов на алкогольную и спиртосодержащую продукцию.

Таким образом, основной целью данной дипломной работы является углубленное изучение вопроса, касающегося механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию в современных российских условиях, а также путей его совершенствования. В ходе достижения поставленной цели автор поставил для себя следующие задачи:

1. рассмотреть и четко определить сущность акцизов и их роль в современной налоговой системе РФ;
2. подробно рассмотреть различные аспекты действующего механизма исчисления и взимания акцизов на спиртосодержащую и алкогольную продукцию;
3. изучить и представить некоторые проблемные ситуации в области акцизного налогообложения;
4. попытаться решить эти проблемы, найти различные пути совершенствования действующего механизма исчисления и взимания акцизов.

В соответствии с поставленными задачами моя работа имеет следующую структуру. Первая глава посвящена сущности акцизов как одного из видов косвенных налогов, а также их фискальному и регулирующему значению. Кроме того, данные проблемы рассматриваются здесь также в разрезе исторического опыта. Вторая глава целиком посвящена действующему механизму исчисления и взимания акцизов. Здесь представлены как сугубо теоретические аспекты, так и некоторые практические проблемы. В третьей главе автор попытался обрисовать некоторые возможные пути совершенствования системы акцизного обложения в современных условиях. Работа также имеет ряд приложений.

Что касается литературы, то весь список использованных книг, нормативных актов и периодической печати приведен в конце работы. Но я все же хочу особо отметить книги И.А. Давыдовой и Г.Ю. Касьяновой, в которых содержатся и теоретические аспекты данной темы и практические вопросы.

Отдельно нужно сказать о нормативных актах. Естественно, основным нормативно-правовым источником для написания данной работы послужил Налоговый Кодекс РФ. Основной проблемой при работе с нормативными актами является тот момент, что они чересчур быстро устаревают и за счет этого иногда противоречат друг другу.

Что касается периодической печати, то здесь я особо хочу отметить статью В.Г. Панскова «Акцизы и проблемы государственного регулирования рынка алкогольной продукции». Полный список статей также представлен в конце работы.

1. СУЩНОСТЬ АКЦИЗОВ, ИХ РОЛЬ И ЗНАЧЕНИЕ В НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЕ

1.1 Сущность акцизов как косвенных налогов

Акцизы являются одной из форм косвенного налогообложения, поэтому, начиная рассматривать поставленную мной тему, я хочу сказать несколько слов о косвенных налогах вообще.

Под косвенными налогами понимаются налоги, которые включаются в цену того или иного товара (услуги), и таким образом их уплата перекладывается на конечного потребителя. История косвенного налогообложения насчитывает не один век. Например, еще в Древнем Риме взимались налог с оборота при торговле рабами и налог на освобождение рабов, в Древнем Китае акциз взимался с чая, напитков, рыбы, тростника, использовавшегося в качестве топлива и для покрытия крыш, а в Древней Руси косвенное налогообложение существовало в форме торговых и судебных пошлин.

По мнению многих экономистов, косвенные налоги имеют преимущества перед другими налогами. Основоположник классической политэкономии английский экономист Уильям Петти выделял следующие преимущества:

• налог взимается с того, кто оплачивает какие-либо товары или услуги, при этом налог никому не навязывается и его легко уплатить;
• исключается двойное налогообложение за один и тот же товар, поскольку его нельзя употребить дважды;
• сбор налогов дает информацию о благосостоянии государства и его граждан в конкретный момент времени. /39 с.7/

Кроме того, широкое распространение косвенного налогообложения было обусловлено его фискальными выгодами. Так, М.Н. Соболев считал, что поскольку косвенные налоги взимаются с предметов широкого потребления, они становятся стабильным и масштабным источником налоговых поступлений. При этом налог уплачивается незаметно для потребителя, так как включается в цену приобретаемого товара. Таким образом, большинство покупателей, совершая покупку, иногда даже и не подозревают о том, что становятся налогоплательщиками. /39 с.8/

Но, несмотря на бесспорные преимущества косвенных налогов перед прямыми, экономисты отмечали и их отрицательные стороны. Основным недостатком косвенных налогов является их несправедливый характер, проявляющийся в регрессивности: «...падая на расходы, косвенные налоги далеко не пропорциональны доходам», - писал швейцарский экономист Ж. Сисмонди. /39 с.8/ Русский ученый Н.И. Тургенев писал о нарушении принципа справедливости налогообложения - «подать с потребления предметов, необходимых для жизни, совсем не соответствует правилу взимания налогов, ибо никак не сообразуется с доходом платящего, ибо, богатый платит, например, за соль ту же подать, что и бедный». /39 с.8/

Кроме того, для косвенных налогов характерна дороговизна их обслуживания. М.Н. Соболев отмечал, что «необходимо содержать большой персонал для наблюдения за производством облагаемых товаров, чтобы они не проникли на рынок без обложения. На каждом заводе должны быть специальные финансовые агенты, которые следили бы за производством и отпуском товаров с предприятий». /39 с.8/

Акцизы, как уже упоминалось выше, представляют собой разновидность косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию.

Термин «акциз», по мнению ряда исследователей, происходит от голландского «exijs», означавшего «оценка для налогообложения». Также существует мнение, что слово «акциз» происходит от латинского «accidere» («вырезать», «отрезать»), что означало засечки на специальной палке, использовавшейся для измерения количества напитка в сосуде в целях налогообложения.

В экономической литературе существует много определений термина «акциз», смысл которых в основном примерно одинаков. Приведем некоторые из них: 

Акциз – это один из видов косвенного налога на товары внутреннего производства, по преимуществу на предметы массового потребления, который взимается с производителей товаров или их продавцов и перелагается через цену товара на потребителя1.

Акцизы – косвенные налоги, включаемые в цену товаров определенного перечня и оплачиваемые покупателем2.

Ключевым моментом в приведенных определениях является слово «налоги» – это обязательные индивидуально-безвозмездные денежные платежи в бюджеты и государственные внебюджетные фонды, взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах. Данное определение подчеркивает два признака акциза как налога: первый – обязательность (принудительность), а второй – индивидуальная безвозмездность.

Акцизы, являющиеся основной формой косвенного налогообложения бывают двух видов: универсальные и индивидуальные. Универсальные акцизы (прежде всего НДС) взимаются со стоимости всех произведенных и реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, а индивидуальные акцизы взимаются с конкретных товаров, перечень которых, а также налоговые ставки устанавливаются государством.

Индивидуальные акцизы, о которых далее и пойдет речь в моей работе, с одной стороны, представляют собой обязательные, индивидуально безвозмездные денежные платежи,  взимаемые с налогоплательщиков в законно установленном порядке и размерах, а с другой – включаются в цену подакцизной продукции.

Принудительное изъятие и обязательный характер акциза составляют один из важнейших его признаков. Этот признак обуславливает обязательное законодательное оформление налогового изъятия, что ставит акциз в менее выигрышное положение по сравнению с другими инструментами перераспределительного механизма, которым акциз значительно уступает в процедурной мобильности. Акциз имеет ряд общих черт с неналоговыми принудительными изъятиями, например, с конфискацией и штрафом, принципиально отличаясь от них по цели изъятия. Для акциза это перераспределение национального дохода, в то время как для неналоговых принудительных изъятий отчуждение носит, как правило, чрезвычайный характер.

Указание на законодательное оформление налогового изъятия означает, что установление акцизов относится к компетенции органов законодательной власти государства. Это обусловлено предназначением акцизов: обслуживание потребностей государства и общества в целом. Для их установления необходимо изъявление воли народа, что обеспечивается его представительством в законодательных органах государства.

Индивидуальная безвозмездность акциза означает отсутствие встречного удовлетворения, т.е. уплата акциза не означает возникновения у государства обязательства возмещения плательщику акцизов понесенных им затрат в какой-либо форме. Это является принципиальным отличием акциза от сбора, который представляет собой плату, взимаемую государственными органами за право участия, пользования чем-либо или осуществления той или иной деятельности.

Акцизы являются особым видом налогов: они в отличие от прямых налогов взимаются как при реализации определенной номенклатуры товаров на внутреннем рынке государства, так и при перемещении таких товаров через таможенную границу государства. Поэтому в первом случае акцизы можно назвать внутренними, а во втором – внешними.

Во внешнеторговом обороте акцизы наравне с таможенными пошлинами и НДС имеют статус так называемых таможенных платежей. С таможенной пошлиной акциз объединяет, например, объект обложения – таможенная стоимость товара, а отличает отсутствие дифференциации на основе товарной номенклатуры и невозможность использования в качестве торгово-политического инструмента по отношению к различным группам стран, как это предусмотрено в рамках так называемого многоколоночного таможенного тарифа. Отличием акцизов от таможенных пошлин является так же и маркировка подакцизной продукции, а также тот факт, что акциз может взиматься и во внутреннем обороте подакцизных товаров. Кроме того, порядок взимания таможенных пошлин устанавливается нормами таможенного законодательства, тогда как взимание акцизов и НДС регламентируется налоговым законодательством.

С экономической точки зрения акциз является формой налога на определенные виды расходов граждан. С этих позиций отличие акциза от НДС определяется набором товаров, которые им облагаются, определенным в специальном перечне. Списочная система используется и при применении НДС. Различие состоит в том, что в случае с НДС перечень содержит льготы, а в акцизном перечне указаны только облагаемые товары, изделия, продукция и ставки по каждому из них. Кроме того, если ставка НДС едина для практически всех товаров (18% или 10%), то для каждого из видов подакцизных товаров существует своя ставка.

1.2 Роль и значение акцизов

Рассмотрев основные аспекты сущности акцизов как косвенных налогов, я хотел бы сказать несколько слов об их роли и значении в налоговой системе в контексте исторического опыта и современной российской действительности.

1.2.1 Фискальное значение акцизов

В России индивидуальные акцизы всегда играли важную фискальную роль. Прежде всего, это относится к акцизам на алкогольную продукцию: хмельные напитки - квас, пиво и питной мед с давних времен считались на Руси неплохим источником пополнения казны. Одними из первых форм такого налогообложения были «медовая дань» и «бражная» пошлина с солода, хмеля и меда, сведения о которых встречаются уже в источниках X века.

Однако наиболее заметную роль в получении доходов государства стала играть водка, начиная с момента появления, поскольку на нее приходилась значительная доля расходов населения. Так, в 1819 году, например, питейные сборы составляли 16 % всех поступлений в бюджет государства, в 1826 году - уже 21 %, а в 1858 году - 33 % общей суммы всех сборов. /39 с.9/

До второй половины XIX века для России была характерна система винных откупов, которые являлись системой взимания казной дохода от реализации (продажи) алкогольных напитков. Организационно винный откуп обеспечивался кабаком "на откупу", при прекращении откупщиком своей деятельности этот же кабак возглавлял "на вере" выборный либо назначаемый кабацким головой "целовальник". На каждый кабак, приписанный к определенной территории, фискальные органы распределяли доходную разверстку.

Правовой основой винных откупов был контракт, заключаемый на торгах правительственным органом с откупщиком. Контракт регламентировал порядок реализации (продажи) алкогольных напитков (цену, время, условия и т.д.). Откупщик не являлся частным лицом и именовался «коронным поверенным», т.е. доверенным царя с весьма широкими полномочиями. Доходы, получаемые откупщиком от реализации алкогольных напитков, согласно «Уставу о винокурении», были собственностью короны. Откупщики не получали от казны платы за свою деятельность. Легальными источниками их личных доходов являлись: 1) изготовление и реализация алкогольных напитков пониженной крепости (пива, меда и др.); 2) продажа закуски; 3) денежные штрафы с корчемников — лиц, нарушавших закон (изготовлявших и вне кабака продававших спиртные напитки). Однако основные доходы откупщики получали за счет обмера, обсчета покупателей крепких алкогольных напитков, фальсификации водки.

Откупная система, хотя и обеспечивала значительную долю доходов бюджета,  предоставляла огромные возможности для грабежа, хищений и различных злоупотреблений. Как показывают некоторые расчеты специалистов, в середине XIX века доходы алкогольного бизнеса при системе откупа налогов в шесть раз превышали доходы государства.

В 60-х годах XIX века, несмотря на сильное сопротивление «откупщиков налогов» Россия перешла на разработанную в 1861-1863 годах акцизную систему взимания налогов, заменившую действовавшие «винные откупа». В результате акцизной реформы объектом налогообложения стали произведенные объемы алкоголя («высших питей»), а единицей обложения - «1 градус алкоголя» (1/100 часть «ведра» безводного спирта). Ставка акциза была фиксированной независимо от крепости выкуренного спирта и составляла 9,2 рубля с ведра безводного спирта, либо 9 1/4 копеек с градуса, однако более производительным винокурам предоставлялась льгота, позволявшая при более эффективном использовании сырья снизить объем налоговых обязательств. Кроме того, был введен сбор за специальный патент на производство и торговлю алкоголем и установлен жесткий контроль над его производством и реализацией. В первый же год после введения акцизной системы налоговые поступления в казну государства увеличились на 12%.

Поступления от алкогольного бизнеса всегда составляли значительные суммы. Достаточно сказать, что в 1865 году его доля в общих налоговых поступлениях составила 32%, в 1894 году эта доля равнялась 26%. В абсолютных цифрах наблюдались также тенденции роста: в 1867 г. питейный сбор составлял – 134 млн. руб., в 1882 г. – 252 млн. руб., в 1887 г. – 257 млн. руб., в 1892 г. – 269 млн. руб., в 1895 г. – 298 млн. рублей. /75 с.71/ В целом питейные сборы с 60-х годов XIX века и до начала первой мировой войны составляли треть всех податных поступлений в государственную казну, утвердившись на первом месте по уровню доходности среди прочих российских налогов.

Следующий этап в развитии регулирования производства и торговли водкой ознаменовался введением государственной монополии в 1895 году. По новой системе только правительство имело исключительное право на торговлю водкой. Министр финансов России С.Ю. Витте заявлял: «Только путем монополии можно извлечь из налога на спирт необходимую силу и значительно больший, нежели ныне, доход с наименьшими стеснениями и неудобствами». /39 с.10/ При этом в монополии не усматривалась противоположность акцизной системе. Напротив, монополия была логическим следствием и завершением акцизного обложения, доведенного, практически, до совершенства.

Казна определяла необходимое ей количество спирта на текущий год и затем распределяла 4/5 этого количества между всеми винокуренными заводами пропорционально их продукции. Разверстанное количество спирта принималось в казну по ценам, устанавливаемым Министерством финансов. Остающаяся 1/5 часть спирта приобреталась в казну с торгов. Для винокуров были выгоднее твердые цены Министерства финансов, и с 1903 г. все количество закупаемого спирта стало разверстываться по твердым ценам. Винокуренная промышленность превратилась в прибыльную отрасль, практически без коммерческого риска и с гарантированными доходами. Продажа алкогольных напитков (водки) осуществлялась в казенных винных лавках по казенной цене.

Государственная монополия в своей первоначальной форме просуществовала до 1913 года. В период с 1894 года до 1912 года налоговые поступления от алкоголя возросли почти в три раза. А их доля в регулярных поступлениях в бюджет России увеличилась с 23,4 до 28 %.

Таким образом, фискальное значение акцизов как основной формы косвенных налогов для экономики дореволюционной России сложно переоценить. В государственном бюджете Российской империи за 1890 год на долю косвенных налогов приходилось 475 млн. руб., или 45,4% всех доходов. Для сравнения: прямые налоги были собраны в сумме более 148 млн. руб., что составляло лишь 7% всего бюджета государства. /44 с.9/ Обратный пример: решение правительства полностью прекратить торговлю водкой к концу Первой Мировой войны в значительной мере способствовало резкому падению доходов бюджета и, как следствие, государство недополучило 20-25 % годовых налоговых поступлений. /39 с.10/

Помимо акцизов на алкогольную продукцию в России издавна широко использовались акцизы на предметы массового потребления – соль, спички, табак. Накануне Первой Мировой войны объектами акцизного налогообложения являлись спирт, пиво, табак, прессованные дрожжи, сахар, спички, папиросная бумага. С началом войны потребовались новые источники быстрого получения казенного дохода: в качестве подакцизных стали рассматриваться плодовые, виноградные, ягодные и изюмные вина, а также электроэнергия, ткани, порох.

После Октябрьской революции советская власть начала политику  экспроприации самого источника дохода, что привело к естественному отмиранию денежных налогов. Согласно резолюции Всероссийского съезда финработников, состоявшегося в мае 1919 г., «развитие и укрепление натурального обложения в форме предоставления государству части продуктов труда в натуральном виде и в форме трудовой повинности должно послужить основной целью налоговой политики советской власти». В результате в феврале 1921 г. новая власть приостановила взимание всех налогов, а налоговый аппарат был распущен.

Однако с переходом в начале 20-х гг. к НЭПу в условиях разрухи и истощения гражданской войны потребовалось восстановление прежней налоговой системы, причем поскольку возможности для прямого налогообложения не было, основное внимание было уделено косвенному обложению. В 1921-1923 годах были установлены акцизы на спирт, табачные изделия, керосин, чай, кофе, сахар, сахарин, соль, свечи, парфюмерно-косметическую продукцию и ряд других товаров. Причем водка и другие алкогольные напитки вернули себе роль крупного источника дополнительных налоговых поступлений в бюджет государства. Столь разветвленная система акцизов была потому, что низкие доходы населения не позволяли установить ставки акциза на достаточном уровне, а, следовательно, акцизы устанавливались таким образом, чтобы «собрать всюду понемножку». В результате фискальная отдача от использования акцизной системы на протяжении 20-х гг. была довольно ощутимой. В годы НЭПа доля акцизов в доходах бюджета неуклонно росла, достигнув к 1928 г. более 50%.

После отказа советской власти от новой экономической политики в результате налоговой реформы 1930-31 гг. основными платежами в бюджет становятся отчисления от прибыли и налог с оборота, в состав которого были включены и акцизы.

Вновь в налоговой системе России акцизы появились в 1992 г. с введением в действие Закона РФ «Об акцизах» от 06.12.91 № 1993-1.

Нужно сказать, что своего фискального значения акцизы не утратили до сих пор. Так в период с 1994 по 2002 год доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета ни разу не опускалась ниже 7,5 %, а в 1998 году достигла максимальной величины в 26%, уступив только НДС. Среднестатистическая доля акцизов в налоговых доходах федерального бюджета за период с 1994 по 2002 составила около 17%3. Таким образом можно сделать вывод о том, что акцизы в условиях современной России являются весьма действенным фискальным инструментом.

1.2.2. Регулирующее значение акцизов

Регулирующая функция налогов имеет различные формы проявления. Являясь элементом цены, акцизы могут оказывать воздействие на спрос. Многие экономисты считают, что посредством акцизов государство:

• регулирует потребление населением отдельных групп товаров, использование которых наносит ущерб здоровью человека и состоянию окружающей среды (например, табачные изделия, алкоголь);

По этой причине практически во всех странах в настоящее время существуют акцизы на алкогольные напитки и табачные изделия. В ряде стран имеется опыт в применении так называемых «экологических» акцизов. Например, в ФРГ устанавливались повышенные акцизы на бензин низкого качества (низкооктановый) в целях снижения масштабов загрязнения воздуха выхлопными газами.

• перераспределяет высокие доходы от производства и реализации отдельных групп товаров (акцизы на нефть, минеральное сырье);
• перераспределяет высокие доходы отдельных групп населения, приобретающих престижные и дорогие товары, спрос на которые мало эластичен по цене (обложение акцизами автомобилей и мощных мотоциклов).

Например, в 1994 году в США был введен «акциз на предметы роскоши», которым облагаются товары, стоимость которых превышает 32.000 долларов.

Что касается российской практики, то, например, выше упоминавшаяся замена винных откупов акцизной системой в сер. XIX в. оказала ограничивающее воздействие на рост пьянства и потребление спиртного в России. Количество потребленного алкоголя на душу населения в XIX веке стремительно снижалось и в конце 70-х годов составляло одно ведро сорокоградусной водки в год на душу населения. В 1894 и 1895 годах при обильных хлебных урожаях объем выпитой водки среднестатистическим россиянином не превышал полведра в год. По данным Минфина России душевое потребление водки с 1865 года по 1894 год сократилось на 44 %. /39 с. 10/

Экономическое воздействие акциза можно рассматривать как изъятие у предпринимателя части выручки. Поскольку предприятие стремится к увеличению чистой прибыли, руководитель будет стараться ослабить воздействие акциза, изменяя, насколько возможно, деятельность предприятия, как правило, в сторону повышения эффективности производства.

Суть экономического воздействия акциза на величину прибыли предприятия заключается в том, что он уменьшает величину выручки предприятия в определенное количество раз. Ослабить его воздействие можно либо увеличивая цены, либо снижая издержки. Последнее более эффективно, так как часто уменьшение издержек на некую величину позволяет увеличивать прибыль на определенную величину.

Во внешнеторговом обороте одним из проявлений регулирующей функции акцизов является создание равных условий для конкуренции отечественных и импортных товаров на внутреннем рынке. В таком случае акцизы вместе с НДС называются пограничными уравнительными налогами. Пограничными – поскольку эти налоги взимаются таможенными органами при пересечении таможенной границы, а уравнительными потому, что ставка налогов, взимаемых при импорте, не должна превышать ставок налогообложения товаров национального производства. Иными словами, ввозимым товарам предоставляется в стране-импортере национальный режим, уравнивающий их по параметрам налогообложения с отечественными аналогами.

Уравнительные налоги необходимо отличать от косвенных, которые официально называются особыми видами пошлин. К ним относятся так называемые протекционистские пошлины: специальная защитная, компенсационная и антидемпинговая, которые предназначены для защиты отраслей экономики государства-импортера от угрозы нанесения существенного ущерба, либо для компенсации нанесенного материального ущерба, либо для предотвращения замедления становления национальной промышленности, которые могут быть вызваны импортом товаров в возросшем количестве, субсидируемым импортом или соответственно демпинговым импортом.

Обобщив все вышеперечисленное, можно сделать вывод о том, что  акцизы – это обязательные индивидуально-безвозмездные платежи налогового характера, взимаемые в публичных целях с юридических лиц, в том числе при перемещении определенной номенклатуры товаров через таможенную границу государства, и зачисляемые в федеральный бюджет, которые оказывают на экономику как фискальное (прежде всего), так и регулирующее значение.

1.3 Эволюция перечня подакцизных товаров: от Закона «Об акцизах» к Налоговому Кодексу

Как я уже говорил, издавна акцизы использовались, прежде всего, как фискальный инструмент. Еще в 1666 г. французский экономист Ф. Дэмэзон отмечал, что акциз «способен один принести казне столько же и даже больше, чем все другие налоги». В связи с этим проблема выбора объектов для эффективного акцизного налогообложения всегда стояла перед государственной властью.