Сущность амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Значение, цель и задачи начисления амортизационных отчислений

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1.  Сущность амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Значение, цель и задачи начисления амортизационных отчислений

2.  Нормативные документы, определяющие порядок начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств

3.  Методы и порядок начисления амортизации основных средств в Республике Беларусь

4.  Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

5.  Понятие амортизации и методы ее начисления, используемые в международной практике

6.  Отражение амортизации основных средств в бухгалтерской и статистической отчетности

Заключение

Список используемых источников

Приложения

Введение

В последнее десятилетие в экономике Республики Беларусь проходят количественные и качественные изменения: осуществляется реструктуризация субъектов хозяйствования, совершенствуется система управления ими, внедряются современные технологии производства продукции и на основе этого наращиваются объемы производства, улучшается ее качество, расширяются экономические связи организаций и предприятий с зарубежными партнерами. В новых условиях хозяйствования повышается роль бухгалтерского учета и возрастают требования к нему.

Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности.

Современные условия хозяйствования предъявляют высокие требования к конкурентоспособности продукции, что предполагает техническое перевооружение организаций, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники, повышение производительности машин и оборудования. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании основных средств.

Амортизация как один из экономических рычагов выполняет важную роль в решении проблем научно-технического процесса. Ее исследовали такие ученые, как В. Иванченко, Ю. Акулич, В. Ткач, Н. Панина, И. Сеферова, Н. Кондакова и другие.

Так Акулич Ю.И. в своей книге Бухгалтерский учет [1] приводит примеры расчетов амортизации следующими способами: линейным, уменьшающегося остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, по объему продукции, а также ускоренным методом. Излагает вопросы учета основных средств и нематериальных активов.

Нельзя не уделить должного внимания и зарубежным авторам. В книге «Бухгалтерский учет амортизации» [27] российских авторов Ткач В.И, Сеферовой И.В. даны примеры различных способов амортизации и рассмотрено несколько сложных практических ситуаций амортизационной политики, расчетов и отражения в учете и отчетности амортизации.

Козырь Ю.В. в своей статье «Факторы инфляции: качественный анализ» [13] в качестве одного из факторов инфляции выделяет темпы износа основных фондов. Дает характеристику влияния изменений ставок амортизационных отчислений на темпы инфляции.

Вопросам бухгалтерского учета начисления амортизации основных средств и нематериальных активов уделено большое внимание и в периодических изданиях.

Так, Панина Н.М. в комментариях к Положению о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов № 187/110/96/18 от 23 ноября 2001г. [18] дает расширенную характеристику основным изменениям, внесенных в новую редакцию документа, вызванные введением в действие с 1 января 2007 года Типового плана счетов бухгалтерского учета, а также с учетом результатов мониторинга действующей амортизационной политики. Изучает особенности учета амортизации основных средств и нематериальных активов при различных условиях их использования в предпринимательской деятельности. [20]

Порядок оформления форм регистров излагается в статье «Синтетический и аналитический учет амортизации и резерва на ремонт основных средств» [14] Натальи Кондаковой, которая является одним из разработчиков Альбома регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкции по их применению. Особое внимание автор уделяет изучению формирования и использования амортизационного фонда. [15]

В периодическом издании «Консультант» систематически даются ответы на практические вопросы, задаваемые читателями.

Разделяя мнение авторов, считаем, что тема курсовой работы актуальна. В связи с чем целью исследования является раскрытие сущности амортизации основных средств и нематериальных активов, и сравнительная характеристика методов начисления амортизации по различным видам средств.

Таким образом, вопросы правильной организации учета основных средств имеют большое значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.

Все вышесказанное определило выбор темы курсовой работы "Учет основных средств и их амортизации", круг вопросов, раскрываемых в ней, и логическую схему ее построения.

Целью настоящей работы является изучение вопросов учета амортизации основных средств на примере ОАО «Кристалл». Исходя из целей, можно определить следующие задачи курсовой работы:

- анализ особенностей начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете;

- изучение нормативных документов, определяющих порядок начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств;

- определение методов и порядка начисления амортизации основных средств в Республике Беларусь;

- ознакомление с экономико-финансовой характеристикой ОАО «Кристалл»;

- изучение особенностей синтетического и аналитического учета амортизации основных средств;

- определение понятия амортизации и методов ее начисления в международной практике.

Объектом исследования настоящей курсовой работы является ОАО «Кристалл».

Предметом изучаемой темы являются основные фонды хозяйства.

Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам хозяйствования предприятий в рыночных условиях и по вопросам организации бухгалтерского учета по теме курсовой работы.

1.  Сущность амортизации в хозяйственном обороте средств организации. Значение, цель и задачи начисления амортизационных отчислений

Амортизация — процесс перенесения стоимости основного средства в течение нормативного срока службы или срока по­лезного использования на издержки производства, расходы на реализацию, операционные или внереализационные расходы.

Нормативный срок службы — установленный нормативны­ми правовыми актами и/или комиссией организации по прове­дению амортизационной политики период амортизации отдель­ных объектов основных средств и/или выделенных групп (по­зиций) амортизируемого имущества.

Нормативный срок службы амортизируемого имущества, не используемого в предпринимательской деятельнос­ти, — установленный нормативными правовыми актами пери­од, в течение которого потеря стоимости данного имущества, призванного служить для целей организации, погашается ком­мерческими организациями с отражением в составе внереали­зационных расходов.

Срок полезного использования амортизируемого имуще­ства — выбранный организацией в соответствии с определенны­ми Инструкцией № 87/55/33/5 [1] правилами или принятый рав­ным по величине нормативному сроку службы ожидаемый или расчетный период эксплуатации основных средств в процессе предпринимательской деятельности. При выборе срока полезно­го использования основных средств величина нормативного сро­ка службы соответствующих объектов указывается обязательно.

Амортизируемая стоимость — стоимость, от величины ко­торой рассчитываются амортизационные отчисления.

В зависимости от конкретных условий начисления аморти­зации амортизируемой стоимостью является:

а) первоначальная стоимость объектов, введенных в экс­плуатацию после перехода на условия начисления амортизации, определенные постановлениями Минэкономики, Минфина, Минстатанализа и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь «Об утверждении Положения о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» [2] от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 в редакции закона Республики Беларусь от 30.09.2010 № 141/106/28 и «О внесении из­менений в Положение о порядке начисления амортизации ос­новных средств и нематериальных активов» от 24.01.2003 г. № 33/10/15/1в редакции закона Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28 [3], с учетом ее последующих переоценок;

б) остаточная (недоамортизированная) стоимость объ­ектов:

•   находившихся в эксплуатации на дату перехода на дей­ствующие условия начисления амортизации, с учетом ее после­дующих переоценок;

•   устанавливаемая в течение любого из отчетных лет при изменении способов начисления амортизации, а также других условий функционирования объектов, с учетом ее последую­щих переоценок;

•   рассчитываемая на начало каждого отчетного года как разность первоначальной стоимости с учетом проведенных пе­реоценок и суммы накопленной амортизации с учетом прове­денных переоценок.

Величина недоамортизированной стоимости представляет собой разницу стоимости, по которой эти объекты (бывшие и не бывшие в эксплуатации) числятся в бухгалтерском учете, и ве­личины накопленной амортизации.

Накопленная амортизация — суммы амортизационных отчислений, включенные в издержки производства, расходы на реализацию, операционные, внереализационные расходы или списанные за счет целевых поступлений (финансирования), уточненные по результатам переоценок, проведенных по реше­ниям Правительства Республики Беларусь.

Амортизируемая стоимость каждого объекта основных средств (или его части) и нематериальных активов, исполь­зуемых в предпринимательской деятельности, частями включается в затраты на производство и расходы на реализа­цию продукции (работ, услуг), в состав операционных расходов в течение срока полезного использования, выбранного согласно установленному в приложении 3 к Инструкции № 87/55/33/5 диапазону либо установленного равным нормативному сроку службы; не используемых в предпринимательской дея­тельности — частями включается в состав внереализационных расходов коммерческой организации или погашается за счет целевых поступлений (финансирования) некоммерческой орга­низации в течение нормативного срока службы.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется на сумму соответствующих затрат: а) в случаях модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, до­стройки, технического диагностирования (с освидетельствова­нием организациями, имеющими в соответствии с законода­тельством специальное разрешение (лицензию), и оформлени­ем актов сдачи-приемки выполненных работ); б) при проведении переоценки основных средств (по решению Правительства Республики Беларусь); в) в других случаях (в законодательном порядке).

Сумма переоценки, подлежащая отражению по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции с кредитом счета 83 «Добавочный фонд», уменьшается на величину обособленно накапливаемых в течение отчетного года в пообъектном разрезе расходов (курсовых и суммовых разниц, процентов по креди­там и займам и других расходов), списанных при проведении переоценки в дебет счета 01 «Основные средства».

В случае, если величина обособленно накопленных в тече­ние отчетного года расходов, относящихся к отдельному объек­ту, превышает сумму проведенной индексным методом пере­оценки по данному объекту, первоначальная стоимость объекта увеличивается на сумму обособленно накопленных расходов (курсовых и суммовых разниц, процентов по кредитам и зай­мам и других расходов), при этом сумма переоценки в бухгал­терском учете не отражается. Порядок списания и отра­жения в бухгалтерском учете обособленно накопленных расхо­дов при проведении переоценки иными (кроме индексного) ме­тодами устанавливается законодательством.

Норма амортизации — доля (в процентах не менее чем с шестью знаками после запятой) амортизируемой стоимости объекта, подлежащая включению с установленной периодич­ностью в издержки производства, расходы на реализацию, опе­рационные расходы на протяжении срока полезного использо­вания или отнесению на внереализационные расходы на протя­жении установленного нормативного срока службы в соответ­ствии с определенными способами и методами начисления амортизации.

Амортизация основных средств и способы ее начисления. К амортизируемым относятся следующие основные средства:

• здания, сооружения (решение о включении временных титульных и нетитульных зданий и сооружений в состав основ­ных или оборотных средств принимается комиссией исходя из критериев, установленных законодательством), включая ве­домственные дороги (стоимость документации по типовому проектированию зданий и сооружений, включая ведомствен­ные дороги (кроме проектно-сметной документации), не явля­ется объектом начисления амортизации); передаточные устрой­ства; рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие прибо­ры и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принад­лежности; рабочий, племенной и продуктивный скот (независи­мо от вида животных); многолетние насаждения; основные сред­ства горнодобывающей промышленности; буферный газ и про­чее имущество (активы), относимые по установленной законо­дательством классификации к основным средствам;

• капитальные вложения в улучшение земель (мелиоратив­ные, ирригационные и другие работы), не связанные с создани­ем сооружений; капитальные вложения в арендованное (полу­ченное в лизинг) имущество, если в соответствии с заключен­ным договором аренды (лизинга) эти капитальные вложения являются собственностью арендатора (лизингополучателя);

• оборудование, модели, образцы, находящиеся в кабине­тах, лабораториях и на других площадях научных и учебных организаций (селекционных центров, опытно-эксперименталь­ных баз, центров коллективного пользования, специальных мастерских, фитотронов, вивариев, теплиц и т.п.), используе­мые для научных и учебных целей (кроме принятых к учету до начала применения Инструкции № 87/55/33/5), выставочные и рекламные стенды. Включение указанных объектов бюджет­ными учреждениями в состав амортизируемых определяется Министерством финансов Республики Беларусь;

• объекты жилищного фонда, внешнего благоустройства, наружного освещения, используемые организацией для выпол­нения уставных целей (получения дохода). К объектам внешне­го благоустройства следует относить объекты согласно утвер­жденному в установленном порядке перечню;

• спортивные сооружения, автомобильные дороги и ком­плекс инженерных сооружений, входящих в состав дорог;

• объекты, расходы на создание которых профинансирова­ны с привлечением собственных источников организации, средств республиканского и/или местных бюджетов и государ­ственных внебюджетных фондов. Их содержание финансиру­ется с привлечением средств из республиканского и/или мест­ных бюджетов и государственных внебюджетных фондов, а потеря стоимости отражается в бухгалтерском учете в конце отчетного года справочно на забалансовом счете 014 «Потеря стоимости основных средств». К данным объектам относятся:

-  судоходные гидротехнические сооружения;

-  объекты жилищного фонда;

-  объекты внешнего благоустройства и наружного осве­щения;

-   автомобильные дороги общего пользования, комплекс инженерных сооружений, входящих в состав этих дорог;

- специализированные спортивные сооружения (трамплин, стрельбище для занятий биатлоном, роллерная трасса, трасса для фристайла, легкоатлетическое сооружение для толкания ядра с беговой дорожкой);

-  прочие объекты основных средств, порядок функциони­рования которых является законодательно установлен­ной отраслевой особенностью;

-  мобилизационные объекты:

-  запасные пункты управления;

- отдельно стоящие убежища и укрытия гражданской обороны;

-  законсервированные в установленном порядке мобили­зационные мощности;

- складские здания и сооружения или части складских по­мещений, хранилищ, емкостей;

-  полигоны, площадки и другие сооружения, предназна­ченные для хранения материальных ценностей государ­ственного и мобилизационного резервов, системы резер­вов материальных ресурсов для ликвидации послед­ствий чрезвычайных ситуаций;

- находящиеся в запасе объекты мобилизационного и госу­дарственного резервов, системы резервов материальных ресурсов для ликвидации чрезвычайных ситуаций, объ­екты вооружения, военной и специальной техники и объекты, предназначенные для их хранения и утилиза­ции, объекты неснижаемого запаса.

Объектами начисления амортизации не являются от­дельные группы и виды основных средств:

•   библиотечные фонды;

•   фильмофонды, музейные и художественные ценности, сценическо-постановочные средства и оборудование, здания, сооружения, являющиеся памятниками архитектуры и искус­ства, включенными в Государственный список историко-куль­турных ценностей Республики Беларусь (за исключением зда­ний, находящихся на балансе организаций и используемых ими для осуществления предпринимательской деятельности);

•   земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

•   основные средства государственных организаций, находя­щихся за границей;

•   вооружение, военная, специальная техника и имущество, находящиеся в Вооруженных Силах Республики Беларусь, дру­гих войсках и воинских формированиях.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в действующую классификацию, устанав­ливается решением комиссии на основании технической доку­ментации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие — пу­тем оценки комиссией технического состояния объекта.

При расхождении значений нормативных сроков службы, установленных применительно к позициям действующей клас­сификации, и значений сроков эксплуатации отдельных объек­тов основных средств, устанавливаемых организациями-изго­товителями  в  технической документации на продукцию  на срок, равный году, или более чем на 1 год, комиссия вправе ис­пользовать значения нормативных сроков службы этих объек­тов исходя из сроков эксплуатации, подтверждаемых техниче­ской документацией организаций-изготовителей.

Нормативный срок службы объектов основных средств, в том числе ранее находившихся в эксплуатации, определяется при приобретении каждым балансодержателем или собственни­ком с даты принятия их на учет при вводе в эксплуатацию. По объектам, ранее находившимся в эксплуатации, комиссия вправе понижать нормативные сроки службы вдвое, но не мень­ше чем до 3 лет – по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам и 2 лет — по другим объектам основных средств.

Срок полезного использования объекта основных средств, используемого в предпринимательской деятельности, опреде­ляется при его приобретении каждым балансодержателем или собственником.

Задача амортизации (износа) – распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки. В данном определении есть несколько существенных моментов.

Во-первых, все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченности срока службы стоимость этих активов должна распределяться на издержки в течение всех лет их эксплуатации. Двумя основными причинами ограниченности срока службы активов является физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить здания и оборудование в хорошем состоянии и значительно продлить срок его службы, но, в конечном итоге, и каждое здание, и каждая машина должны прийти в негодность. Необходимость амортизации не может быть исключена регулярным ремонтом. Моральный износ представляет процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям вследствие прогресса в развитии техники и по другим причинам. Даже здания часто становятся морально устаревшими, не успев износиться физически.

Во-вторых, термин "амортизация", используемый в учете, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

В-третьих, амортизация не является процессом оценки стоимости. Бухгалтерские записи ведут в соответствии с принципами определения себестоимости и, таким образом, они не могут служить индикатором изменения уровня цен. Даже если в результате выгодной сделки и специфических особенностей конъюнктуры рыночная цена здания или другого актива может подняться, несмотря на это амортизация должна продолжать начисляться, ибо является следствием распределения ранее понесенных затрат, а не оценки.

Планирование амортизационных отчислений на предприятии имеет важное значение, так как это позволяет определить их величину на планируемый период; оно необходимо для планирования себестоимости продукции и финансовых результатов работы предприятия.

В каждом отчётном периоде сумма амортизации списывается со счетов износа на счета по учёту затрат на производство и издержки обращения. Вместе с выручкой за реализованную продукцию и услуги амортизация поступает на расчётный счет предприятия, на котором накапливается. Амортизационные отчисления расходуются непосредственно с расчётного счёта на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные вложения, на приобретение строительных материалов, оборудования.

В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат по выбытию амортизируемого объекта относят на финансовые результаты предприятия.

Рациональное использование амортизационных отчислений имеет очень важное значение для предприятия. В первую очередь они должны использоваться для реализации воспроизводственной политики, которая проводится на предприятии.

Таким образом, износ основных средств является неотъемлемой частью производственного процесса. Это обусловливает необходимость начисления амортизации. Амортизация подразумевает перенос стоимости объектов основных средств на себестоимость готовой продукции, что позволяет организации аккумулировать средства и обновлять основные средства, задействованные в процессе производства.

2.  Нормативные документы, определяющие порядок начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли существенные изменения, адекватно отражающие процессы становления в экономике страны рыночных отношений. В целях единообразия в ведении и соблюдении принципов бухгалтерского учета, соответствия организации бухгалтерского учета в Республике Беларусь международным стандартом бухгалтерского учета и отчетности осуществляется система государственного нормативного регулирования бухгалтерского учета. В настоящее время в Республике Беларусь сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета, которая представлена на рисунке 2.1.

Первый уровень – Закон Республики Беларусь 18 октября 1994 г. N 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности».  С изменениями и дополнениями в редакции Закона Республики Беларусь № 302-З от 26.12.2007 г. [1]. Данный Закон является комплексным головным законодательным актом прямого действия. Закон формирует определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует вопросы бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь.

Кодекс Республики Беларусь от 19.12.2002 № 166-З «Налоговый кодекс Республики Беларусь (общая часть)» с изменениями и дополнениями в редакции Закона Республики Беларусь от 15.10.2010 г. № 174-З устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения в Республике Беларусь, регулирует властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц [9].

Ко второму уровню относятся следующие нормативные документы, определяющие порядок начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств:

1) Инструкцию о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное Министерством экономики, финансов, статистики и анализа от 30.03.2004 г. №87/55/33 в редакции закона Республики Беларусь от от 30.09.2010 N 141/106/28 [2].

Рисунок 1.1 – Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Примечание – Источник: собственная разработка

2) Внесение изменений в положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 24.01.2003 г. № 33/10/15 1в редакции закона Республики Беларусь от 30 сентября 2010 г. № 141/106/28 [3].

3) Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденным постановлением Министерства экономики, Министерства финансов, Министерства статистики и анализа от 23.11 2001г. №187/110/96 в редакции закона Республики Беларусь от 29  декабря  2007 г.  № 207.

4) Положение по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 декабря 2001г. №118;

5) Инструкция о порядке бухгалтерского учета основных средств, утвержденное постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 20 декабря 2001г. №127;

6) Типовой план счетов и инструкция по его применению, утвержденный Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89 с изменениями и дополнения, внесенными Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 05.01.2011 № 1 [3].

Третий уровень: методические указания и рекомендации, разрабатываемые Министерством финансов Республики Беларусь и другими органами в соответствии с действующим законодательством и содержащие более детальные рекомендации по организации учета соответствующих объектов.

Нормативная правовая база, определяющая порядок начисления, использования и отражения в учете амортизационных отчислений основных средств в ОАО «Кристалл» на третьем уровне, включает следующие основные нормативные документы:

1. Учетная политика ОАО «Кристалл», принятая в целях организации эффективного управления, повышения финансовой устойчивости организации на основе действующей системы бухгалтерского учета (Приложение А).