Сущность аренды
Введение.
Аренда-
основанное на договоре возмездное (за
плату) временное владение и пользование
или временное пользование
Имущество может передаваться в пользование на условиях возврата собственнику или передаваться в аренду с правом выкупа после окончания срока действия арендного договора.
Передача
в аренду имущества производится
по договору аренды и оформляется
приемно-передаточным актом. В договоре
аренды предусматривают состав и
стоимость передаваемого в
В бухгалтерском учете доходы и расходы от сдачи имущества в арену могут учитываться либо в составе доходов и расходов от обычных видов деятельности, либо в составе прочих доходов и расходов.
В современных
условиях не каждая организация может
приобрести основные средства или дорогостоящее
имущество. Решить эту проблему можно
с помощью аренды имущества. Причем
иногда его можно арендовать у
работника.
- Учет аренды основных средств
1.Виды аренды.
Договор аренды- это соглашение по которому собственник предоставляет другой стороне имущество, жилое помещение, предприятие, основное средство и т. д. за определенную плату в ограниченное сроком владения пользование. Обычно документ составляется в 2-х экземплярах.
Существуют обязательные пункты:
-Предмет договора;
-Реквизиты сторон;
-Ссылка на документ подтверждающий право собственности;
-Размер и
порядок внесения арендной
-Ответственность сторон;
-Срок сдачи в аренду и порядок продления договора;
-Дата и подпись.
Каждый договор заключенный на срок более одного года подлежит обязательной государственной регистрации.
В ряде случаев срок контракта может быть ограничен законодательством. Так, для отдельных видов аренды или имущества законом могут устанавливаться максимальные (предельные) сроки (п. 3 ст. 610 ГК). Например, договор субаренды не может быть заключен на время, превышающее арендный контракт (п. 2 ст. 615 ГК), а договор проката не может действовать дольше одного года (п. 1 ст. 627 ГК). Примечательно, что даже если в оговоренных выше контрактах указан срок, перекрывающий установленный законом, то они считаются заключенными на период, равный предельному.
Отношения арендодателя и арендатора устанавливаются договором аренды, его общие принципы регулируются ст. 607 ГК РФ, В договоре указываются состав и стоимость передаваемого в аренду имущества, размер арендной платы и форма ее уплаты, срок аренды, обязанности арендатора и арендодателя по содержанию имущества, условия возврата или выкупа, а также улучшения имущества.
Арендная плата устанавливается в виде твердой суммы платежей или путем предоставления услуг, передачи вещи, а также на основе принятой доли от продукции, плодов или доходов, полученных в результате использования арендуемого имущества.
В договоре аренды может быть предусмотрено, что арендованное имущество переходит в собственность арендатора по истечении срока аренды или до его истечения при условии внесения арендатором всей обусловленной договором выкупной цены.
Арендодатель обязан выполнить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, а арендатор поддерживать имущество в исправном состоянии, проводить за свой счет текущий ремонт и нести расходы на содержание имущества, если договором не предусмотрено иное.
В зависимости от сроков аренды имущества различают:
1.долгосрочную аренду (лизинг) – на срок более трех лет;
2.среднесрочную (хайринг) – на период от одного до трех лет;
3.краткосрочную (рентинг, чартер) _ на срок до одного года.
По условиям предоставления существует различают текущую (операционную) аренду отдельных объектов основных средств, долгосрочную аренду целого комплекса основных средств (предприятий) и лизинг (финансовую аренду) как с правом выкупа, так и без него.
Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имущества на определенный срок арендатору с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арендодателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.
К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объекты, договор аренды по которым предусматривает переход их в собственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ранее при условии внесения последним всей обусловленной договором выкупной цены.
Лизинг, или финансовая аренда, - приобретение арендодателем по заказу арендатора отдельных объектов основных средств как с правом выкупа, так и без.
Сданное в аренду
имущество может учитывается как на балансе
у арендодателя так и у арендатора.
2. Учет лизинговых операций
По природе арендуемого объекта различают лизинг движимого и недвижимого имущества.
Существуют следующие виды лизинга: лизинг с привлечением заемных средств инвестора (предполагает участие нескольких компаний представляющих финансирование); среди них такие, как «акционерный лизинг» — преимущественно для крупномасштабных объектов (самолеты, суда, буровые платформы и т. п.); «консорциональный лизинг» — участвуют несколько лизинговых компаний для обеспечения распределения рисков — преимущественно для дорогостоящего предмета лизинга; «возвратный лизинг» и «лизинг поставщику» — фактическое предоставление ссуды под залог предмета лизинга, находящегося в распоряжении получателя лизинга, в роли которого выступает лизингодатель, и т. д.; генеральный лизинг (может быть дополнен без заключения нового договора)-открытый лизинг (предусматривает условия продления договора по истечении основного срока лизинга); сдвоенный лизинг (предусматривает сдачу в сублизинг конечному пользователю) и многие другие.
Под лизингом понимается совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.
Договор лизинга — договор, в соответствии с которым арендодатель (далее лизингодатель) обязуется приобрести в собственность указанное арендатором (далее лизингополучатель) имущество у определенного им продавца и предоставить лизингополучателю это имущество за плату во временное владение и пользование. Договором лизинга может быть предусмотрено, что выбор продавца и приобретаемого имущества осуществляется лизингодателем.
Лизинговая деятельность — вид инвестиционной деятельности приобретению имущества и передаче его в лизинг.
Предметом лизинга могут быть любые непотребляемые вещи, в том числе
предприятия и другие имущественные комплексы, здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и другое движимое и недвижимое
имущество, которое может использоваться для предпринимательской деятельности. Предметом лизинга не могут быть земельные участки и другие природные объекты, а также имущество, которое федеральными законами
запрещено для свободного обращения или для которого установлен особый порядок обращения.
Субъектами лизинга являются:
• Лизингодатель — физическое или юридическое лицо, которое за
счет привлеченных
и (или) собственных средств
ходе реализации договора лизинга в собственность имущество и
предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и в пользование с переходом или без перехода к лизингополучателю права собственности
на предмет лизинга.
• Лизингополучатель — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором лизинга обязано принять предмет лизинга за определенную плату, на определенный срок и на
определенных условиях во временное владение и в пользование
в соответствии с договором лизинга.
• Продавец — физическое или юридическое лицо, которое в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продает
лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся
предметом лизинга. Продавец обязан передать предмет лизинга
лизингодателю или лизингополучателю в соответствии с условиями договора купли-продажи. Продавец может одновременно выступать в качестве лизингополучателя в пределах одного лизингового правоотношения.
Основными формами лизинга являются внутренний лизинг и международный лизинг.
При осуществлении внутреннего лизинга лизингодатель и лизингополучатель являются резидентами Российской Федерации. При осуществлении международного лизинга лизингодатель или лизингополучатель является нерезидентом Российской Федерации. Предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя. Права и обязанности сторон договора лизинга регулируются гражданским законодательством Российской Федерации, Федеральным законом РФ от 29.10.1998 г. № 164-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и договором лизинга. Договор лизинга независимо от срока заключается в письменной форме.
Договор лизинга может включать условия оказания дополнительных услуг и проведения дополнительных работ.
Дополнительные услуги (работы) — услуги (работы) любого рода, оказанные лизингодателем как до начала пользования, так и в процессе пользования предметом лизинга лизингополучателем и непосредственно связанные с реализацией договора лизинга.
Перечень, объем и стоимость дополнительных услуг (работ) определяются соглашением сторон.
На
основании договора
лизинга лизингодатель
обязуется:
• приобрести у определенного продавца в собственность определенное имущество для его передачи за определенную плату на
определенный срок, на определенных условиях в качестве предмета лизинга лизингополучателю;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
По договору
лизинга лизингополучатель
• принять предмет лизинга в порядке, предусмотренном указанны
договором лизинга;
• выплатить лизингодателю лизинговые платежи в порядке и в сроки, которые предусмотрены договором лизинга;
• по окончании срока действия договора лизинга возвратить предмет лизинга, если иное не предусмотрено указанным договор
лизинга, или приобрести предмет лизинга в собственность на основании договора купли-продажи;
• выполнить другие обязательства, вытекающие из содержания договора лизинга.
Предметы лизинга, подлежащие регистрации в государственных органах (транспортные средства, оборудование повышенной опасности и другие предметы лизинга), регистрируются по соглашению сторон на имя лизингодателя или лизингополучателя. По соглашению сторон лизингодатель вправе поручить лизингополучателю регистрацию предмета лизинга на имя лизингодателя. При этом в регистрационных документах обязательно указываются сведения о собственнике и владельце (пользователе) имущества. В случае расторжения договора и изъятия лизингодателем предмета лизинга по заявлению последнего государственные органы, осуществившие регистрацию, обязаны аннулировать запись о владельце (пользователе).
Предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели) недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга.
Поскольку предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя, его стоимость отражается в балансе лизингодателя.
В этом случае все расходы, связанные с возвратом имущества, в том числе расходы на его демонтаж, страхование и транспортировку, несет лизингополучатель.
Бухгалтерский учет лизинговых операций. Порядок ведения бухгалтерского учета при осуществлении лизинговых операций регулируется приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору
лизинга».
Возможны два варианта учета объектов лизинга:
1)на балансе лизингодателя;
2)на балансе лизингополучателя.
В бухгалтерском учете лизингодателя лизинговые операции отражаются следующими проводками.
Учет лизингового имущества на балансе лизингодателя
Покупка объекта лизинга
Дебет 08 Кредит 60
- получен от поставщика объект основных средств;
Дебет 19 Кредит 60
- отражен НДС;
Дебет 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг» Кредит 08
Дебет 03 субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Имущество для сдачи в лизинг»
- передан лизингополучателю объект лизинга.
принят к учету объект лизинга;
Дебет 62 Кредит 90 субсчет «Выручка»
- начислены платежи по договору лизинга;
Дебет 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
- начислен НДС с лизингового платежа;
Дебет 51 Кредит 62
- получен лизинговый
платеж.
Переход
права собственности
на объект лизинга
к лизингополучателю.
Дебет 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
Кредит 01 субсчет «Имущество, переданное лизингополучателю»
- списана первоначальная стоимость объекта лизинга;
Дебет 02 субсчет «Амортизация имущества, переданного лизингополучателю» Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных
ценностей»
- списывается сумма накопленной амортизации;
Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 03 субсчет «Выбытие материальных ценностей»
- списана остаточная стоимость объекта лизинга;
Дебет 91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» (99) Кредит 99 (91 субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов»)
- отражен финансовый
результат от продажи объекта лизинга.
Учет
лизингового имущества
на балансе лизингополучателя.
Дебет 011
- отражено имущество, переданное на баланс лизингополучателя;
Дебет 08 Кредит 76
-
отражена стоимость
Дебет 01 Кредит 08
- Затраты связанные с арендой имущества(монтаж, сборка, установка);
Дебет 76.1 Кредит 76.3
-
начисление причитающихся
Дебет(20, 23, 25, 44)Кредит 02
-
начислена амортизация
Отражение лизинговых операций в бухгалтерском учете лизингополучателя
Дебет 001
- отражена стоимость имущества, полученного в лизинг;
Дебет 26 Кредит 76
- начислены лизинговые платежи;
Дебет 19 Кредит 76
- отражен НДС по лизинговым платежам;
Дебет 76 Кредит 51
- перечислен лизинговый платеж;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
- принят к вычету НДС.
Возврат имущества лизингодателю по истечении срока действия договора лизинга
Кредит 001
- объект лизинга
возвращен лизингодателю.
Пример
В апреле по договору лизинга ЗАО «Брикет» получило от ОАО «Юпитер»
стан. Он был учтен на балансе лизингополучателя. Сумма лизинговых платежей составила 2 950 000 руб. (в том числе НДС - 450 000 руб.). Всего ЗАО
«Брикет» должно перечислить пять лизинговых платежей по 590 000 руб.
(2 950 000 руб. : 5) каждый. Ежемесячно по стану начисляется амортизация
в размере 20 000 руб.
Иных расходов ЗАО «Брикет» не производило.
Совершенные операции будут отражены в бухгалтерском учете лизингополучателя следующими проводками:
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга»
- 2 500 000 руб. (2 950 000 - 450 000) - отражена стоимость стана, полученного по договору лизинга;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга»
- 450 000 руб. - отражен НДС со стоимости стана;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Арендованное имущество» КРЕДИТ 08
- 2 500 000 руб. - принят объект лизинга на баланс;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Обязательства по договору лизинга» КРЕДИТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
- 2 950 000 руб. - отражена сумма лизинговых платежей;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга»
- 100 000 руб. (20 000 руб. х 5 мес.) - начислена амортизация по стану за
пять месяцев;
ДЕБЕТ 76 субсчет «Задолженность по лизинговым платежам» КРЕДИТ 51
- 2 950 000 руб. - перечислены лизинговые платежи за пять месяцев;
ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС» КРЕДИТ 19
- 450 000 руб. - принят к вычету НДС по лизинговым платежам;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Собственные основные средства» КРЕДИТ 01 субсчет «Арендованные основные средства»
- 2 950 000 руб. - переведено арендованное имущество в разряд собственных основных средств;
ДЕБЕТ 02 субсчет «Амортизация имущества, полученного по договору лизинга» КРЕДИТ 02 субсчет «Амортизация собственных основных
средств»
- 100 000руб. - переведена начисленная амортизация по арендованному
имуществу.
3. Учет улучшений арендованного имущества
Улучшения арендованного имущества могут быть отделимыми без вреда для имущества и неотделимыми. Произведенные арендатором отделимые улучшения арендованного имущества являются его собственностью, если иное не предусмотрено договором аренды.
Отделимые улучшения (например, средства охранной сигнализации в арендуемых зданиях), которые выполнены в соответствии
с договором текущей аренды по согласованию с арендодателем, не передаются после окончания договора арендодателю и не возмещаются им, признаются в бухгалтерском учете у арендатора как самостоятельные инвентарные объекты основных средств.
Возможен вариант,
когда отделимые улучшения
В случае, когда
арендатор произвел за счет собственных
средств и с согласия арендодателя
улучшения арендованного
Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит, если иное не предусмотрено законом.
Неотделимые капитальные вложения в арендованное имущество, не подлежащие возмещению арендодателем, учитываются на балансе арендатора в качестве основных средств как отдельный инвентарный объект.
4. Учет
арендных платежей
В целях налогообложения прибыли средства, получаемые арендодателем от сдачи имущества, признаются его доходом. В составе каких именно доходов учитывать данные поступления, напрямую зависит от того, в рамках какой деятельности осуществляется передача имущества в аренду.
Так, если предоставление активов во временное платное пользование является основным видом деятельности арендодателя, что находит отражение в его учредительных документах, то получаемые средства будут относиться к доходам от реализации. Аналогично ситуация складывается и в случае, когда сдача в аренду имущества фирмы хоть и не является основным видом ее деятельности, но осуществляется на систематической основе, то есть носит регулярный характер (Постановление ФАС Московского округа от 23 ноября 2007 г. N КА-А40/12012-07). Как правило, в качестве критерия систематичности получения подобных средств опираются на п. 3 ст. 120 Налогового кодекса, в котором под таковым понимается два раза и более в течение календарного года.Если же сдача имущества в аренду не является основным видом деятельности организации, а также не осуществляется на систематической основе, то полученную арендную плату следует относить на внереализационные доходы (п. 4 ст. 250 НК).Данные правила распространяются и на предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения. Что касается индивидуальных предпринимателей, то сдача принадлежащего им имущества во временное пользование является не чем иным, как реализацией прав бизнесменов на распоряжение собственными активами.
- Учет у арендатора и арендодателя
Основной обязанностью арендатора является своевременное внесение арендной платы за пользование имуществом в размерах и в сроки, предусмотренные договором аренды (ст. 614 ГК РФ).
Арендная плата устанавливается в виде:
• определенных в твердой сумме платежей, вносимых периодически или единовременно;
• установленной доли полученных в результате использования
арендованного имущества продукции, плодов или доходов;
• предоставления арендатором определенных услуг;
• передачи арендатором арендодателю обусловленной договором вещи в собственность или в аренду;
• возложение на арендатора обусловленных договором затрат
на улучшение арендованного имущества.
Стороны могут
предусматривать в договоре аренды
сочетание указанных форм арендной
платы или иные формы оплаты аренды.
Несмотря на то что при сдаче в аренду сам объект на предприятии фактически отсутствует, арендодатель продолжает учитывать его на своем балансе. Исключения из данного правила составляют лишь случаи передачи в аренду предприятия как имущественного комплекса, а также лизинг.
оставаясь на балансе арендодателя, переданные основные средства по-прежнему являются объектом обложения налогом на имущество организаций. Данное обстоятельство следует учесть при установлении арендной платы. В случаях, когда компания изначально приобретала имущество с целью сдачи его в аренду, данные объекты следует учитывать на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".
Наиболее распространенным видом является установление арендной платы в виде твердых платежей, вносимых периодически или единовременно.
По договору аренды может передаваться сразу несколько объектов. В этом случае арендная плата может устанавливаться как за все переданное в аренду имущество в целом, так и за каждый объект в отдельности. Во избежание в дальнейшем разногласий между сторонами договора арендную плату лучше установить отдельно по каждому переданному в аренду объекту.
Переменная арендная
плата, устанавливаемая ежемесячно
по соглашению сторон в целях компенсации
коммунальных платежей, по моему мнению,
не полностью соответствует