Сущность аудита и аудиторской деятельности. 12

Основные данные о работе

Содержание

Введение……………………………………………………….……………………3

1. Определение аудита и аудиторской деятельности..….……………………….5
2. Порядок создания аудиторских организаций..………………………………10
3. Контроль аудиторской деятельности………………….…...……………….16

Заключение……………………………………………………………………….22

Глоссарий………………………………………………………………………….24

Список использованных источников…….………………………………………26

Список сокращений………………..……………………………………………27

Приложения……………………………………………………………………….28

Введение

Аудит в России возник немногим более 15 лет назад.

Основной целью аудита является предоставление пользователям отчетности компаний уверенности в том, что данная отчетность рассмотрена квалифицированными специалистами и ее достоверность не вызывает сомнений. Это позволяет с достаточной уверенностью применять имеющуюся информацию по финансовой отчетности для принятия управленческих решений. Поэтому роль аудита в развитых странах существенна, а мнение аудитора авторитетно.

Слово «аудит» в разных переводах означает «он слышит», «слушающий».

Первые независимые аудиторы появились в XIX веке в европейских акционерных компаниях. Происхождение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно участвует в управлении компанией, и тех, кто вкладывает деньги в ее деятельность. Инвесторы не желали опираться только на ту финансовую информацию, которую им предоставляло руководство и бухгалтеры акционерных компаний. Достаточно частые банкротства предприятий, обманы со стороны администрации – все это существенно повышало риск финансовых вложений инвесторов. Они хотели быть уверены в том, что не будут обмануты; в том, что отчетность правдиво и точно отражает реальное финансовое состояние дел в компании.

Для того, чтобы проверить достоверность информации о деятельности компании, стали приглашаться специальные люди – аудиторы, на профессиональное мнение и вердикт которых можно было положиться, по мнению акционеров компаний. Основными требованиями к аудитору были его независимость и безупречная честность. Знание аудитором бухгалтерского учета сначала не входило в перечень основных требований, однако по мере усложнения бухгалтерского учета хорошая профессиональная подготовка аудитора стала необходимым условием его работы.

Аудит зародился в Великобритании, где, начиная с 1844 года, был опубликовал ряд законов, согласно которым руководство акционерных компаний было обязано по крайней мере один раз в год приглашать специального человека для проверки своих бухгалтерских счетов.

В России должность аудитора была введена Петром I. В то время она частично совмещала в себе обязанности делопроизводителя, прокурора и секретаря. К началу ХХ века настоящих аудиторов в России стали называть присяжными бухгалтерами.

В течение последних  лет профессия аудитора в России постоянно развивалась. Увеличилось число существующих аудиторских организаций, а также число профессионалов-аудиторов. Также за последние несколько лет произошло совершенствование нормативной базы аудита, усиление роли профессиональных аудиторских объединений. Были разработаны и внедрены стандарты аудиторской деятельности, а также возросла потребность в аудите со стороны пользователей бухгалтерской отчетности предприятий с целью подтверждения ее достоверности.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что аудит в настоящее время является важнейшей частью экономики, а профессиональные аудиторы, обеспечивающие ее рост, должны быть авторитетами в своей области.

Целью написания данной курсовой работы является попытка раскрыть сущность аудита и аудиторской деятельности; определить его принципиальное отличие от других видов деятельности; изучить субъекты, формы и методы проведения аудиторских проверок;  определить место аудита в системе финансового контроля РФ; а также разобраться с функциями и задачами саморегулиреумых аудиторских организаций России.

Для достижения этой цели необходимо проработать рекомендуемую учебную и дополнительную литературу по теме моего исследования; углубить и конкретизировать знания, полученные в процессе обучения; а также сформировать собственный взгляд на проблему исследования.

Основная часть

1 Определение аудита и аудиторской деятельности

Аудит является одним из видов независимого финансового  контроля наряду с общегосударственным, ведомственным и общественным контролем.

Понятие аудита и аудиторской  деятельности изложено в Федеральном  законе Российской Федерации № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. В настоящее время действует редакция этого закона с изменениями, внесенными в 2010 и 2011 годах.

В соответствии со статьей 1 этого закона аудиторская  деятельность означает проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг. Данные виды деятельности осуществляются аудиторскими организациями или индивидуальными аудиторами. Согласно той же статье «аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчётности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчётности». Полный текст закона «Об аудиторской деятельности» представлен в Приложении А.

Понятие аудита намного шире таких понятий, как контроль и ревизия. Деятельность по аудиту обеспечивает не только проверку достоверности полученных финансовых показателей деятельности компании. В отличие от ревизии и контроля аудит обеспечивает разработку предложений по оптимизации бизнеса для того, чтобы увеличить прибыль компании, а также рационализировать ее затраты на производство продукции или оказание услуг. Некоторые специалисты в области аудита считают, что его можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

Аудиторская деятельность (наряду с проведением  проверок) включает в себя предоставление широкого спектра услуг, таких как:

- ведение  и восстановление бухгалтерского  учета;

- составление  бухгалтерской отчетности;

- автоматизация  бухгалтерского учета;

- анализ финансово-хозяйственной  деятельности;

- обучение в области  аудита;

- консультации по вопросам ведения учета, восстановления учета;

- консультации по вопросам  налогообложения.

Известный американский специалист в сфере аудита, заместитель председателя совета директоров корпорации Chevron, профессор Питер Дж. Робертсон считает, что аудит – это деятельность, направленная на снижение бизнес-рисков. По его мнению, аудит способствует снижению до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности. Также он считает, что можно приблизительно подсчитать этот риск и определить вероятность наступления благоприятных или неблагоприятных экономических событий. На аудиторов же предпринимательский риск компании не будет оказывать прямого воздействия.

Понятие «аудита» отличается также от такого понятия, как судебно-бухгалтерская экспертиза. Главное различие этих понятий связано с тем, что аудит является независимой проверкой отчётности, в то время как судебно-бухгалтерская экспертиза осуществляется только по решению судебных органов. Специфика судебно-бухгалтерской экспертизы заключается в том, что она обеспечивает получение источника доказательств в результате применения экспертных знаний в области бухучёта в процессе исследования совершенных хозяйственных операций. Ещё одним отличием аудита от судебно-бухгалтерской экспертизы является тот факт, что аудит существует независимо от наличия или отсутствия уголовного или гражданского дела, а судебно-бухгалтерская экспертиза не может существовать вне уголовного или арбитражного дела, поскольку представляет собой процессуально-правовую форму.

При проведении судебно-бухгалтерской экспертизы часто приглашают аудиторов в  качестве экспертов-бухгалтеров. Задачей эксперта-бухгалтера, как самостоятельной процессуальной фигуры, а также как квалифицированного специалиста в области финансового учета, является выбор методов исследования. Ведь именно аудитор в данном случае несет ответственность за обоснованность своих выводов. В Уголовном кодексе РФ не предусмотрено никаких ограничений для аудиторов-специалистов при выполнении ими функций эксперта-бухгалтера.

Цели и  задачи аудиторской деятельности разнообразны. Они в большей степени зависят  от конкретного вида аудита. Общая классификация видов аудиторской деятельности представлена в Приложении Б.

Основные  цели и задачи аудиторской деятельности перечислены в статье 1 Федерального закона «Об аудиторской деятельности», о котором уже упоминалось выше.

Основная  цель аудита согласно закону заключается  в выражении мнения о достоверности финансовой отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью здесь понимается степень точности данных финансовой отчетности, позволяющая пользователю этой отчетности формулировать верные выводы о результатах финансово-хозяйственной деятельности компании и принимать, таким образом, обоснованные управленческие решения.

В соответствии с делением бухгалтерии на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (производственную) аудит  также разделяется на внешний  и внутренний. Оба этих вида аудита одновременно и дополняют друг друга, и сильно различаются.

Внутренний аудит неразрывно связан с работой бухгалтерии компании. Согласно определению, данному сотрудниками Института внутренних аудиторов, внутренний аудит «есть независимая деятельность в организации (на предприятии) по проверке и оценке её работы в её интересах». Целью внутреннего аудита является оказание помощи сотрудникам организации для более эффективного выполнения ими своих должностных обязанностей. Внутренние аудиторы представляют руководству своей организации полученные в результате анализа данные, оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки.

Задачами внутреннего  аудита, помимо проверки финансовой отчётности внутренними сотрудниками, являются также оценка эффективности вложений финансов и контроль за сохранностью активов в компании.

Внутренний аудит имеет  следующие основные особенности:

- организуется по желанию  руководства организации;

- проводится внутри  организации внутренними аудиторами;

- получаемая по окончании аудита информация имеет целью удовлетворение информационных потребностей руководства компании;

- затраты, связанные  с содержанием системы внутреннего  аудита, несёт организация.

Таким образом, служба внутреннего  аудита создаётся не по указанию «сверху», а для того, чтобы с её помощью успешно конкурировать на рынке благодаря повышению качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т.е. за счёт более эффективной работы компании в целом. Предприниматель (управляющий) стремится всеми способами получить прибыль, поскольку в противном случае его ожидает банкротство. Поэтому он заинтересован в эффективном функционировании системы внутреннего аудита и постоянно оценивает, какую пользу он получает от внутренних аудиторов и какие затраты несет на их содержание. Если результат оценки будет не в пользу внутреннего аудита, то предприниматель либо примет меры по улучшению работы как организации в целом, так и внутренних аудиторов, либо, в крайнем случае, по ликвидации службы внутреннего аудита.

Внешний, или финансовый аудит проводится для мониторинга и контроля ведения внешней (финансовой) бухгалтерии.

Члены Комитета американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям учета, созданного в 1971 году, сформулировали следующее определение финансового аудита: «Финансовый аудит – это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Основной целью внешнего аудита является проверка финансовой отчётности для того, чтобы подтвердить  представленные компанией данные или  опровергнуть их и составить верное заключение.

Для достижения основной цели внешнего аудита необходимо последовательно выполнить следующие задачи:

- составить план проведения  внешнего аудита;

- составить программу  проведения внешнего аудита;

- выбрать источники,  виды и методы получения аудиторских доказательств;

- непосредственно осуществить  аудиторскую проверку компании;

- выразить мнение по  результатам проведённого внешнего  аудита о достоверности финансовой  отчётности аудируемой компании.

Внешний аудит осуществляется на договорной основе и, в свою очередь, может быть двух видов:

- обязательным;

- инициативным (частным,  или добровольным).

Обязательный аудит проводится в соответствии с актами законодательства. Уклонение от обязательного аудита ведет к административной ответственности. Цель обязательного аудита – подтвердить достоверность бухгалтерской отчётности. Обязательный аудит не может проводить та аудиторская организация, которая ранее уже оказывала данному предприятию аудиторские услуги.

Инициативный аудит  проводится по желанию компании-заказчика. Руководители предприятий принимают решение о проведении инициативного аудита, когда сталкиваются с различными проблемами с целью проверки качества работы бухгалтерии, а также проверки достоверности финансовой отчётности. Инициативный аудит может быть тематическим, а проверка может быть сплошной либо выборочной.

Для привлечения аудитора заключают договоры на платной основе с независимыми аудиторскими фирмами. Обязанности внешних аудиторов  зафиксированы в законодательных  и нормативных актах, что дает возможность сравнивать информацию о результатах финансовой деятельности разных организаций.

Информация, полученная в ходе внешнего аудита, направляется внешним потребителям. Внешний аудитор  в большей степени не зависит  от контролируемого субъекта и несет  ответственность перед внешними потребителями его информации. Проводя внешний аудит, аудитор определяет качество работы внутреннего аудитора и степень возможного доверия к информации, получаемой в результате деятельности внутреннего аудитора.

Сравнительная характеристика внутреннего и внешнего аудита представлена в Приложении В.

2 Порядок создания аудиторских организаций

2.1. Субъекты  аудиторской проверки

Субъекты аудиторской  деятельности перечислены в Федеральном  законе №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», согласно которому ими являются аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоении квалификации «аудитор». Аудитор имеет право осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника какой-либо аудиторской организации. Но для этого индивидуальному аудитору или аудиторской организации, в которой работает аудитор, необходимо иметь лицензию на право осуществления аудиторской деятельности.

Занятие аудиторской  деятельностью накладывает ограничение на другие занятия аудитора. Аудитору запрещено заниматься другими видами предпринимательской деятельности. Исключение составляет лишь преподавательская, научная и иная творческая деятельность.

Услуги по проведению аудита предоставляются аудиторами на договорной основе. Размер оплаты по договору зависит от вида предоставленных организации услуг. Это могут быть как классические аудиторские проверки, так и консультации по следующим вопросам соответствия законам и иным нормативным актам бухгалтерской отчётности и достоверности отражения в этой отчётности результатов финансово-хозяйственной деятельности аудируемой организации; бухгалтерского учета; налогообложения; финансов; права; страхового дела; банковского дела; экологии; маркетинга; правильной организации производства и многим другим.

Также в перечень аудиторских  услуг входит услуга проведения анализа  и прогнозирования финансового состояния аудируемой организации с целью выявления резервов для повышения эффективности производственного потенциала экономических субъектов в условиях рыночной экономики, а также проведение различных экспертиз.

Ещё одним видом субъектов  аудита являются аудиторские организации, которые представляют собой коммерческие компании, главной целью деятельности которых является получение прибыли от осуществления аудиторской деятельности. Данные компании могут быть представлены в любой организационно-правовой форме, кроме таких форм, как государственное предприятие, производственный кооператив и акционерное общество открытого типа.

Главной целью функционирования аудиторских организаций является точное и своевременное обеспечение  компаний-заказчиков и их партнёров  объективной информацией о финансовом состоянии обслуживающих предприятий и достоверности их финансовой отчётности, а также информации о соответствии этой отчётности законам РФ и нормативно-правовым актам совершённых ими финансовых и хозяйственных операций.

Результаты проведённого аудита за определённый период времени  должны быть представлены компании-заказчику в письменной форме. В соответствии с указанной выше главной целью деятельности аудиторские организации осуществляют проверки коммерческой и финансово-хозяйственной деятельности различных государственных, индивидуальных, коллективных, совместных, арендных и других организаций и их объединений платно, на основе заключенного договора на оказание аудиторских услуг.

2.2. Формы и  методы аудиторской проверки

В процессе проведения аудита для сбора аудиторских доказательств  применяются методы, которые определены внутренними стандартами и соответствуют целям и задачам, определённым условиями договорённости с заказчиком аудиторской проверки. Методы аудиторской проверки, применяемые в настоящее время, позволяют организовать сбор достаточных и надлежащих аудиторских доказательств в оптимальные сроки.

Существует несколько  критериев, по которым можно классифицировать применяемые на практике методы аудиторской  проверки.

Согласно первому критерию используют диалектические методы, которые, в свою очередь, делятся на дедуктивные и индуктивные методы. В аудите и те, и другие методы имеют важное значение, т.к. используются при изучении финансово-хозяйственной деятельности организации и оценке эффективности системы управления данной организации в целом, а также при характеристике отдельных разделов системы финансового учёта внутри организации.

Дедуктивный метод используется для определения роли и места  управления бухгалтерским учётом, его  целей и задач в общем процессе управления; принципов, на которых должно строиться управление бухучётом и взаимодействовать с другими функциями. Благодаря этому на практике осуществляется изучение современной организации бухгалтерского учёта, обеспеченность руководства необходимой информацией, а также эффективность взаимодействия в области планирования, анализа, контроля и внутреннего аудита.

Второй диалектический метод аудиторской проверки, индуктивный, позволяет сосредоточить внимание аудитора на отдельных группах процессов, особенно на уязвимых местах аудируемой организации. При наличии повторяемости недостатков в управлении, в том числе в управлении финансовым учётом, аудитор может сделать определённые выводы, обобщения и представить предложения по их устранению. Поэтому для оценки отдельных хозяйственных операций или для решения различных локальных задач в организации используют именно индуктивный метод аудиторской проверки, что объясняется характером, размером объектов и некоторыми другими причинами.

Согласно другому критерию основными методами, используемыми  в аудиторской деятельности, являются:

1) методы фактического  контроля, к которым относят инвентаризацию, визуальные наблюдения и экспертные  оценки;

2) документальные методы, к которым относят исследование  документов, информационное моделирование  и камеральные проверки;

3) расчетно-аналитические методы, к которым относят экономический анализ, статистические расчеты и экономико-математические методы.

Методы первой группы, как уже было отмечено выше, включают в себя инвентаризацию, визуальные наблюдения и экспертные оценки. При  аудите финансовой отчётности аудитор не проводит инвентаризацию самостоятельно, но его присутствие во время её проведения желательно. В качестве визуального наблюдения осуществляют обследование объектов, тестирование и анкетирование. К экспертным оценкам относятся в первой группе методов относятся контрольный замер работ; технологический контроль; химико-лабораторный анализ; эксперимент; экспертизы различных видов; контрольный запуск (закуп). Применение методов из группы экспертных оценок при аудите финансовой отчётности возможно только с привлечением экспертов.

Методы второй группы, как уже было отмечено выше, включают в себя исследование документов, информационное моделирование и камеральные  проверки. Документы исследуются  по форме и содержанию. По форме  документы проверяются на предмет наличия и заполнения обязательных реквизитов. По содержанию документы проверяются на соответствие указанных в отчётности операций деятельности аудируемого лица, а также на непротиворечие данных операций законодательству РФ. К информационному моделированию относятся встречные проверки, взаимный контроль операций, обратный счет, аналитические проверки документов, контрольные сличения, логические проверки, проверки документов, прослеживание. Камеральные проверки проводятся на предмет исследования взаимоувязки информации учетных регистров с данными Главной книги, финансовой и другой отчётностью.

Методы третьей группы чаще всего применяются в экономическом  анализе, что характеризуется использованием аналитических процедур.

2.3. Саморегулируемые аудиторские организации

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» «саморегулируемой организацией аудиторов признается некоммерческая организация, созданная на условиях членства в целях обеспечения условий осуществления аудиторской деятельности».

В этом законе также перечислены  основные требования, в соответствии с которыми некоммерческая организация может быть включена в государственный реестр саморегулируемых организаций аудиторов. К ним относятся следующие требования:

1) количество членов  должно быть не менее 700 физических  лиц или не менее 500 коммерческих организаций;

2) наличие утверждённых  правил осуществления внешнего  контроля качества работы всех  членов этой организации;

3) формирование компенсационного  фонда для обеспечения дополнительной  имущественной ответственности  каждого члена перед потребителями аудиторских услуг и иными лицами;

4) наличие правил независимости  аудиторов и аудиторских организаций;

5) наличие кодекса  профессиональной этики аудиторов;

6) создание специализированных органов, контролирующих соблюдение членами саморегулируемой организации требований Федерального закона №307-ФЗ, стандартов аудиторской деятельности, а также пунктов 4-5, указанных выше;

7) рассмотрение дел  о применении в отношении членов  саморегулируемой организации аудиторов  мер дисциплинарного воздействия.

Основными функциями  саморегулируемой организации аудиторов (СОА) являются:

- разработка и утверждение  стандартов аудиторской деятельности  СОА;

- участие в разработке  проектов стандартов в области  бухучёта и бухгалтерской отчётности;

- обеспечение независимости аудиторов и аудиторских организаций;

- разработка проектов  федеральных стандартов аудиторской  деятельности;

- разработка кодекса профессиональной этики аудиторов;

- организация прохождения  аудиторами обучения по программам повышения квалификации.

В ФЗ №307 говорится также  о том, что одна СОА не может  быть членом другой СОА. Если членами СОА являются физические лица, не являющиеся аудиторами, или юридические лица, не являющиеся аудиторскими организациями, то в деятельности органов управления такой организации должна быть обеспечена независимость аудиторов и аудиторских организаций при осуществлении ими функций, напрямую связанных с аудиторской деятельностью.

СОА устанавливает определённые требования к членству в ней аудиторских  организаций и индивидуальных аудиторов.

Согласно Федеральному закону №307-ФЗ устанавливаются следующие  требования к членству аудиторов  в СОА:

- безупречная деловая  репутация аудитора;

- наличие квалификационного  аттестата аудитора;

- уплата аудитором  взносов в СОА;

- уплата аудитором взносов в компенсационный фонд;

- соблюдение аудитором  правил внутреннего контроля  качества работы аудитора.

Для вступления в СОА  аудитор должен подать заявление  с указанием фамилии, имени, отчества, реквизитов документа, удостоверяющего личность (паспорта), адреса места регистрации. Также аудитору необходимо представить в СОА следующие обязательные документы: квалификационный аттестат аудитора; письменные рекомендации, подтверждающие безупречную деловую репутацию аудитора; справку об отсутствии неснятой или непогашенной судимости за тяжкие, особо тяжкие преступления, а также за преступления в сфере экономической деятельности.

В течение 30 рабочих дней со дня подачи аудитором заявления  и обязательных документов СОА принимает  решение о приёме либо об отказе в приёме в члены данной СОА.

Сведения о действующих  на территории Российской Федерации  аудиторах и аудиторских организациях заносятся в Реестр аудиторов  и аудиторских организаций РФ.

Деятельность по ведению  Реестра регламентируется приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 30 октября 2009 года №111н «Об утверждении положения о порядке ведения реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов и контрольного экземпляра реестра аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемых организаций аудиторов». Текст этого приказа представлен в Приложении Г.