Сущность аудита как формы независимого контроля

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………3

1.ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТА…………………………………..5

1. Экономический контроль и его место в системе управления экономическими  субъектами……….………………………….5

         1.2 Сущность  аудиторской деятельности………………………….7

         1.3 Правовые основы аудиторской деятельности………………...10

         1.4 Виды аудита и их классификация……………………………..15

1.5 Принципы аудита………………………………………………..16

2. . АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА………………………………..……….19

         2.1  Разработка программы и  планирование аудиторской проверки………………………………………………………………...19

         2.2 Проведение  аудиторской проверки…………………………...22

         2.3 Аудиторское заключение………………………………………25

ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………….……………..32

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ………………………………………………..33

ВВЕДЕНИЕ

В Российской Федерации  формируются и совершенствуются методы и структуры рыночной экономики. Появляются вполне правомочные субъекты делового и экономического бизнеса, одна из главных  целей существования которых, – получение наибольшей прибыли от своей деятельности. Это невыполнимо при неверном ведении бухгалтерской отчётности и другим видам финансового учёта. Нарушения, связанные с отчётностью, могут привести к неправильному управлению предприятием и к претензиям со стороны государственных органов с последующим административным и даже уголовным (с администрации предприятия) взысканием.  Помочь предприятиям с выявлением и предотвращением нехороших тенденций в организации деятельности  призван аудит.  С его помощью организации могут исправить, проконтролировать и подтвердить свою отчётность. Заключения аудиторских фирм или самостоятельных аудиторов дают оценку о достоверности отчетности субъекта, о силе воздействия искажении отчетности на его деятельность, о возможности обмана и недобросовестных действиях со стороны бухгалтерского персонала. Все это помогает не только учредителям и инвесторам пресечь злоупотребления, но различным государственным органам получать достоверную информацию о деятельности предприятия контролировать в должной степени экономических субъектов, что в целом является необходимым фактором для развития экономики страны.  Аудит является своеобразным методом контроля на первой ступени проверки государством экономических субъектов.  Аудит помогает исправить ошибки ведения учёта финансовой деятельности предприятия, это позволяет предотвратить взыскания со стороны государственных органов контроля, что способствует сохранению и правильности определения прибыли на данном предприятии. Более того, аудиторы , по результатам проверки, могут предложит новые методы и пути ведения отчётности для наилучшего контроля деятельности предприятия, и наилучшем использовании ресурсов. Немаловажно отметить то, что аудиторские фирмы и самостоятельные аудиторы  являются полностью независимы, ведут только деятельность связанную с аудитом. Таким образом можно определить, что аудит является независимой формой финансового контроля, обеспечивающий не только необходимую проверку, но и дополнительную консультацию по наилучшему устройству и организации финансово-экономической деятельности предприятия, что в конечном счёте важно и необходимо для становящегося российского бизнеса в условия противоречиво складывающейся экономики.      

1. ПОНЯТИЕ И СУЩНОСТЬ АУДИТА

1.1 Экономический контроль  и его место в системе управления  экономическими субъектами.

Контроль - это функция управления (одна из его функций). Любой вид управления невозможен без контроля. Просто немыслимо  никакое управление без проверки выполнения принятых решений, установленных требований. И тем более немыслимо никакое управление капиталом без текущего и последующего контроля за его состоянием, без профессионального выбора инвестиций и без проверок и анализов бухгалтерской отчетности. Для складывающейся в России рыночной экономики это весьма убедительно доказали в своих обширных монографиях и учебниках по финансовому анализу О. В. Ефимова, В. В. Ковалев  и многие другие авторы.

Человечество  всегда проявляло большой интерес  к основам управления экономическими процессами, а также к роли контроля в управлении. Историки утверждают, что человечество знакомо с определенными видами отчётности уже не менее 6000 лет. Учет и отчетность (равно как и контроль, ее содержания) вначале были прямо связаны с потребностями содержания двора, а также больших, постоянно действующих армий, с развитием производства и коммерции, удержанием в покорности многонациональною населения обширных территории первых цивилизации. А люди-функционеры, составлявшие жесткий контрольный аппарат в каждой из таких древних  империй, нередко получали почти официальный титул « глаза и уши царя ».

Многие  фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными древнего мира: Платоном, Аристотелем и др. Разумеется, об учёте и контроле древние авторы говорили хотя и веско, но немного. Впрочем, и в том немногом есть любопытные вещи. Так, Аристотель в своей «Политике» чётко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля. Таким образом, еще от древних философов идет понимание того, что проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), и кроме того, он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых.

Первые  документы об аудиторах, буквально  с этим названием  профессии (и даже имена этих аудиторов), найдены в источниках другого конца Европы. Среди наиболее полных источников англоязычных стран, содержащих учетные документы и упоминания об аудиторах, ученые считают архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г.; Лондонское Сити подвергалось аудиту по крайней мере в 1200-е гг. и т.д.

Исследования  экономического контроля, а также  его места в системе управления экономическими субъектами, таким образом, отражали потребности хозяйственной жизни людей. Впрочем, нередко они формировались как отдельные, в том числе и фундаментальные элементы экономических знаний.

Значительно позже произошел процесс расчленения  науки, возникли и основы системного учета - двойной бухгалтерии. Причем бухгалтерский учет и научные основы контроля  возникли в период зарождения капитализма, они способствовали его победе над феодализмом. Принципы двойной бухгалтерии, зародившиеся, должно быть, очень давно, но впервые достойно описанные Лукой Пачоли в составе его основного труда «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях» (только XI ее трактат посвящен счетам и записям), оказались универсальными для всех стран и народов, вроде таблицы умножения.

В России должность аудитора была введена  для армии и флота Петром I (начало XVIII в.), с задачей учетно-ревизионного и юридического решения аудиторами определенных споров и судебных разбирательств, главным образом имущественного характера. Российские аудиторы XVIII-XIX вв. имели гораздо больше прав и обязанностей, нежели западные аудиторы того времени.

На протяжении полутора веков аудиторы России были и ревизорами, и следователями, и судьями, и прокурорами. Вплоть до реформ второй трети прошлого века (конкретно - до 1867 г.) в нашей стране существовали особые учреждения, именуемые аудиториатами. Но это были не мелкие частные фирмы, а высшие ревизионные военные суды при военном и морском министерствах России. Следовательно, и принципы их построения, и функции русских аудиториатов были значительно шире, нежели обычных небольших аудиторских фирм на Западе.

1.2 Сущность  аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность (аудиторские  услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами.

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

Аудиторская деятельность не подменяет  контроля достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными государственными органами и органами местного самоуправления.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы (индивидуальные предприниматели, осуществляющие аудиторскую деятельность) не вправе заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания услуг, предусмотренных настоящей статьей.

Аудиторские организации, индивидуальные аудиторы наряду с аудиторскими услугами могут оказывать прочие связанные с аудиторской деятельностью услуги, в частности:

1) постановку, восстановление и  ведение бухгалтерского учета,  составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;

2) налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового  учета, составление налоговых  расчетов и деклараций;

3) анализ финансово-хозяйственной  деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с  реорганизацией организаций или их приватизацией;

5) юридическую помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;

6) автоматизацию бухгалтерского  учета и внедрение информационных  технологий;

7) оценочную деятельность;

8) разработку и анализ инвестиционных  проектов, составление бизнес-планов;

9) проведение научно-исследовательских  и экспериментальных работ в  областях, связанных с аудиторской  деятельностью, и распространение  их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

10) обучение в областях, связанных  с аудиторской деятельностью.

К числу  главных целей аудита относятся:

- установление  степени общей приемлемости отчетности, которое предполагает оценку соответствия информации о хозяйственной деятельности предприятия, полученной аудитором и отраженной в отчетности;

- подтверждение  правильности включенных в отчетность  сумм, которое предусматривает определение аудитором обоснованности включения в отчетность тех значений показателей, которые там зафиксированы. В процессе достижения этой цели выявляются факты включения в отчетность сведений о хозяйственных операциях, которые фактически не осуществлялись;

- определение  завершенности отчетности, направленное  на выяснение того, действительно ли все суммы, которые должны быть включены в отчетность там присутствуют, т.е. все ли показатели, зафиксированные в первичных документах и учетных регистрах, нашли отражение в отчетности;

- подтверждение  права собственности, предполагающее  проверку имущественных прав предприятия на активы, а также фактического состава и принадлежности его обязательств;

- установление  обоснованности оценки статей  отчетности, которое заключается в арифметической проверке отдельных итогов, включенных в отчетность, и подтверждении соблюдения методологических принципов формирования показателей отчетности;

- подтверждение  правильности корреспонденции и  отражения сумм на счетах бухгалтерского  учета, предусматривающее проверку  соответствия применяемых счетов и корреспонденции требованиям Плана счетов бух. учета Финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению;

- установление  правильности разграничения хозяйственных  операций, означающее выяснение соответствия периодов совершения хозяйственных операций периодам отражения их в учете;

- подтверждение  арифметической точности статей  отчетности, предполагающее арифметическую проверку точности отражения статей отчетности и соответствия их данным учетных регистров;

- установление  раскрытия отчетности, которое предусматривает  проверку правильности отражения остатков и оборотов по счетам и относящихся к ним фактов хозяйственной деятельности предприятия в отчетности.

Конкретные  цели аудита формулируются в развитие его главных целей применительно к проверке однородных групп хозяйственных операций, определенных видов имущества и обязательств, отдельных счетов.

Для достижения конкретных целей аудита определяются задачи, которые предстоит решать аудитору в ходе конкретной проверке. Устанавливая задачи проверки, аудиторы должны учитывать состав хозяйственных операций, их объем, интенсивность, порядок оформления и регистрации, особенности применяемой на предприятии технологии обработки информации и т.д.

1.3 Правовые основы  аудиторской деятельности.

Система нормативного регулирования  аудиторской деятельности находится на стадии становления. На данном этапе происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, а также определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Система нормативного регулирования аудиторской  деятельности в РФ включает в себя 4 основных уровня:

1) Первый уровень: ФЗ  №307- ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 г.

Закон представляет собой концептуальный документ, в  котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в РФ. Он должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых документов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Закона РФ «О бухгалтерском учете», Федерального закона «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.

Данный  закон включает 25 статей, в которых отражены основные понятия и аспекты аудиторской деятельности, сопутствующих аудиту услуг, аудитора и аудиторской организации. Приведены права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, а также права и обязанности аудируемых лиц и лиц, заключивших договор оказания аудиторских услуг. Дано определение обязательного аудита и приведены критерии его проведения, определено понятие аудиторской тайны, правил (стандартов) аудиторской деятельности, аудиторского заключения, включая заведомо ложное. Рассмотрено понятие независимости аудиторов, аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов. Определен порядок контроля за работой аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, аттестации аудиторов и лицензирования на право осуществления аудиторской деятельности.

Иными словами, этот закон определяет место, цель и  задачи аудита в финансово-экономической  системе. Для РФ это особенно важно, поскольку исторически государственный  финансовый контроль превалировал над  другими видами контроля.

2) Второй  уровень:

а) Федеральные  правила (стандарты) аудиторской деятельности (ФПСАД): в настоящее время существует 34 правил (стандартов). ФПСАД утверждаются постановлением правительства РФ. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для всех; устанавливают нормы аудита, обязательные для всех участников рынка аудиторских услуг.

Российские правила (стандарты) в  основном имеют единую структуру  построения и содержат обычно следующие  разделы: общие принципы правила (стандарта); основные понятия и определения, используемые в стандарте; сущность стандарта; практические приложения.

В разделе "Общие принципы правила (стандарта)" отражаются: цель и необходимость разработки данного стандарта; объект стандартизации; сфера применения стандарта; взаимосвязь с другими стандартами.

б) законодательные  и подзаконные нормативные акты: устанавливают общие положения  по вопросам регулирования аудиторской  деятельности для аудиторских организаций  и индивидуальных аудиторов (например, в области аттестации и лицензирования).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных  правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

3) Третий  уровень:

а) Внутренние правила (стандарты) саморегулируемых организаций аудиторов. Эти стандарты обязательны для соблюдения аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами и подразделяются на 4 группы:

1) Стандарты,  регламентирующие процесс подготовки  к проведению аудита: этот процесс  подразделяется на стадии (этапы). Российские специалисты полагают, что процесс аудита состоит из трех этапов: планирование, осуществление, отчет. Основными мероприятиями, проводимыми в ходе аудита, являются планирование аудита, получение аудиторских доказательств, использование работы других лиц и контакты с руководством экономического субъекта, третьими сторонами, документирование, обобщение выводов и выражение мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

2) Стандарты, регламентирующие  процесс планирования аудита: многие специалисты считают, что основными стадиями аудита являются - предварительная стадия планирования аудита; планирование аудиторской проверки; проведение аудиторской проверки; заключительная.

3) Стандарты, регламентирующие  процесс проведения аудита. К  данной группе относятся следующие стандарты:

• регламентирующие процесс сбора аудиторских доказательств;
• устанавливающие порядок проверки операций с аффилированными лицами;
• устанавливающие порядок проверки соблюдения допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
• регламентирующие обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и возможных фактов мошеннических действий в ходе аудита;
• регламентирующих процесс учета законодательных и нормативных актов в ходе аудита;
• устанавливающие порядок получения информации о деятельности аудируемого лица.

4. Стандарты, регламентирующие оформление результатов аудита:

• процесс документирования аудита;
• процесс подготовки и представления аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности;
• процесс проверки отражения в финансовой (бухгалтерской) отчетности событий, произошедших после отчетной даты.

Как и в случае со стандартами, регламентирующими  процесс проведения аудита, все стандарты, относящиеся к группе стандартов, регламентирующих оформление результатов аудита, полностью повторяют аналогичные федеральные аудиторские правила (стандарты).

б) Нормативные  документы министерств и ведомств, регулирующие специфические особенности  аудита по видам: общий; страховой; инвестиционных институтов; банковский.

К нормативным документам министерств  и ведомств относятся методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями.

Документы третьего уровня, регулирующие аудиторскую деятельность, носят  вспомогательный характер, и основная их цель – помощь в технической реализации требований правил (стандартов), в разработке прогрессивных приемов и рациональных способов организации аудиторской деятельности.

4) Четвертый  уровень: внутрифирменные стандарты  аудита. Разрабатываются аудиторскими организациями для проведения аудита и оказания услуг, сопутствующих аудиту. Они определяют качество работы и престиж аудиторских фирм.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Применение внутренних стандартов в аудиторских организациях способствует:

• соблюдению требований внешних аудиторских правил (стандартов);
• уменьшению трудоемкости аудиторских проверок;
• использованию для проведения аудита аудиторов – ассистентов;
• увеличению объема выполняемых аудиторских услуг.

Использование внутренних стандартов позволяет сформулировать единые базовые требования к сотрудникам аудиторской организации при проведении аудита и выполнении сопутствующих аудиту услуг.

1.4 Виды аудита и их  классификация.

В учебной  литературе и практике аудит подразделяют на различные виды в зависимости  от основного признака.

Классификация аудита.

1. В зависимости  от статуса аудитора:

а) Внешний  аудит проводится на договорной основе аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами;

б) Внутренний аудит – независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в интересах  руководителей, проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной организации.

2. Исходя  из принципа инициативы проведения:

а) Обязательный аудит – ежегодная обязательная проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

б) Инициативный аудит – проводится по решению  руководства предприятия с целью выявления недостатков в ведении бухгалтерского учета, составлении отчетности, налогообложении, проведения анализа финансового состояния хозяйствующего объекта и помочь ему в организации учета и отчетности.

3. Исходя  из объекта изучения:

а) Финансовый аудит – предусматривает оценку достоверности финансовой информации;

б) Аудит  на соответствие – предназначен для  выявления соблюдения предприятием конкретных правил, норм. Законов, инструкций, договорных обязательств, которые оказывают влияние на результаты операции или отчеты;

в) Управленческий (операционный) аудит – используется для проверки процедур и методов функционирования предприятия, для оценки производительности и эффективности.

4. Исходя  из периодичности осуществления:

а) Первоначальный аудит - проводится аудитором впервые  для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоёмкость аудита, т. к. аудитор не располагает необходимой информацией об особенностях деятельности клиента и его системе внутреннего контроля.

б) Периодический (повторяющийся) аудит - проводится аудитором  повторно или регулярно и основан  на знании специфики клиента, положительных и отрицательных сторон, организации бухгалтерского учёта, результатов длительных работ с клиентом.

5. Исходя  из метода проверки:

а) Подтверждающий аудит – подразумевает изучение и подтверждение совершенных хозяйственных операций, оценку достоверности бухгалтерских документов и отчетности;

б) Системно-ориентированный  аудит – предусматривает наблюдение систем, которые контролируют операции, проведение экспертизы на основе внутреннего контроля;

в) Аудит, базирующийся на риске -  проверка проводится выборочно, в основном – узких мест (критических точек) в работе предприятия. В результате можно сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низкими рисками, и затраты на проверку.

1.5 Принципы  аудита

При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, а также следующими этическими принципами:

- независимость:  аудит не может осуществляться:

аудиторскими организациями, руководители и иные должностные лица которых являются учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами, несущими ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета и составление бухгалтерской (финансовой) отчетности; лица которых состоят в близком родстве (родители, супруги, братья, сестры, дети, а также братья, сестры, родители и дети супругов) с учредителями аудируемых лиц, их должностными лицами, бухгалтерами и иными лицами; оказывавшими в течение трех лет, непосредственно предшествовавших проведению аудита, услуги по восстановлению и ведению бухгалтерского учета, а также по составлению бухгалтерской (финансовой) отчетности физическим и юридическим лицам, в отношении этих лиц;

- честность;

- объективность  – обеспечивается высокой профессиональной  подготовкой аудитора, большим практическим опытом, знанием новейшей методической литературы

- профессиональная  компетентность и добросовестность;

- конфиденциальность  – аудитор не должен предоставлять  каких-либо сведений никакому  органу о хозяйственной деятельности  проверяемого им объекта;

- профессиональное  поведение;

- использование  методов статистики и экономического  анализа – позволяет организовать анализ проведенных проверок на высоком научном уровне;

- применение  новых информационных технологий;

- умение  принимать рациональные решения

- доброжелательность  и лояльность по отношению  к клиентам

- ответственность  аудитора за последствия его  рекомендаций и заключений по результатам аудиторских проверок – аудитор отвечает за свое заключение о финансовых отчетах проверяемого предприятия;

- содействие  росту авторитета аудиторской  профессии.

Также в  процессе проведения аудита необходимо руководствоваться следующими принципами: